淺議內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

[摘 要] 內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)都是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督與管理的手段。明確兩者之間的關(guān)系，有助于更好地認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)及意義。爭(zhēng)取處理和合理運(yùn)用兩者的關(guān)系對(duì)建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度、保障企業(yè)的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部控制 內(nèi)部審計(jì) 關(guān)系

一、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)

1.內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是單位各級(jí)管理部門，利用單位內(nèi)部因分工而產(chǎn)生的相互聯(lián)系、相互制約的關(guān)系，對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約考核和調(diào)節(jié)的重要工具，其目的是為了強(qiáng)化和完善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志。通過實(shí)踐得出的結(jié)論是：得控則強(qiáng)、失控則弱、無控則亂。內(nèi)部控制作為現(xiàn)代管理制度的重要組成部分，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。內(nèi)部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。內(nèi)部控制主要包括下面三方面的內(nèi)容：

(1)控制環(huán)境

控制環(huán)境指對(duì)建立或?qū)嵤┠稠?xiàng)政策發(fā)生影響的各種因素，主要反映單位管理者和其他人員對(duì)控制的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行動(dòng)。具體包括：管理者的思想和經(jīng)營(yíng)作風(fēng)、單位組織結(jié)構(gòu)、管理者的職能和對(duì)這些職能的制約、確定職權(quán)和責(zé)任的方法、管理者監(jiān)控和檢查工作時(shí)所采用的控制措施、人事工作方針及其實(shí)施和影響本單位業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系等。

(1)會(huì)計(jì)系統(tǒng)

會(huì)計(jì)系統(tǒng)指單位建立的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的業(yè)務(wù)活動(dòng)方法和程序。有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)做到：

①確認(rèn)并記錄所有真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，及時(shí)并充分詳細(xì)地描述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以便在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出適當(dāng)?shù)姆诸悺?/p>

②計(jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的價(jià)值，以便在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值。

③確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間，以便將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。

④在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和披露相關(guān)事項(xiàng)。

(4)控制程序

控制程序指管理者所制定的方針和程序，用以保證達(dá)到一定的目的。具體包括：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)批準(zhǔn)權(quán)、明確有關(guān)人員的職責(zé)分工并有效防止舞弊、憑證和賬單的設(shè)置和使用應(yīng)保證業(yè)務(wù)和活動(dòng)得到正確的記載、財(cái)產(chǎn)及其記錄的接觸使用要有保護(hù)措施、對(duì)已登記的業(yè)務(wù)及其計(jì)價(jià)要進(jìn)行復(fù)核等。

2.內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是指由部門、單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行的審計(jì)，是在單位內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)監(jiān)督部門，其目的是協(xié)調(diào)單位人員有效履行責(zé)任，監(jiān)督各項(xiàng)管理措施的執(zhí)行并對(duì)其做出評(píng)價(jià)，以促進(jìn)企業(yè)管理效率的提高。為了遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，促進(jìn)廉政建設(shè)，維護(hù)單位合法權(quán)益，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》和審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，各部門、各行業(yè)都相繼建立了內(nèi)部審計(jì)制度，設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

(1)建立內(nèi)部審計(jì)的必要性

內(nèi)部審計(jì)雖然存在著獨(dú)立性不夠充分的局限性，但它具有對(duì)本單位的情況比較熟悉，取證比較容易的優(yōu)點(diǎn)，因而，容易收到審計(jì)效果。再者，我國(guó)幅員遼闊，被審單位眾多，審計(jì)任務(wù)繁重，單靠外部審計(jì)的力量是不夠的。因此，內(nèi)部審計(jì)是外部審計(jì)的重要補(bǔ)充。最后，內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍廣泛，包括財(cái)政，財(cái)務(wù)收支、財(cái)經(jīng)法紀(jì)和經(jīng)濟(jì)效益等各個(gè)方面。顯而易見，建立內(nèi)部審計(jì)是非常必要的。

(2)內(nèi)部審計(jì)的職能

內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)審計(jì)體系的重要組成的部分，其職能和國(guó)家審計(jì)一樣，通過檢查企業(yè)財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)合法性，以減少差錯(cuò)和失誤，杜絕損失浪費(fèi)，堵塞管理中的漏洞，保證經(jīng)營(yíng)方向沿著正確的軌道運(yùn)行，維護(hù)國(guó)家、集體、個(gè)人的利益。在此基礎(chǔ)上，對(duì)單位的經(jīng)營(yíng)情況、經(jīng)濟(jì)效果、經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)、鑒證，為單位領(lǐng)導(dǎo)層決策提供依據(jù)，以利于改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，促使企業(yè)加強(qiáng)管理，完善規(guī)章制度，提高經(jīng)濟(jì)效益。由此可見，內(nèi)部審計(jì)的職能可概括為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)鑒證的職能。

二、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系問題一直是理論界爭(zhēng)執(zhí)的問題。一般可歸納為以下兩種論點(diǎn):一種論點(diǎn)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制是并存的。不存在誰包括誰的問題;另一種觀點(diǎn)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)本身就是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分，二者是包含與被包含的關(guān)系。內(nèi)部控制是企業(yè)、單位由于管理的需要而建立的既相互聯(lián)系又相互制約的管理體系。內(nèi)部控制包括會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩大控制系統(tǒng)。無論是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，還是內(nèi)部管理控制，都是作為管理手段而存在的，其目的都是為了強(qiáng)化和完善企業(yè)的內(nèi)部管理。而內(nèi)部審計(jì)則是指部門、單位內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，其目的是協(xié)助單位人員有效地履行職責(zé)，監(jiān)督各項(xiàng)管理措施地執(zhí)行并對(duì)其做出評(píng)價(jià)以促進(jìn)企業(yè)管理效率的提高。內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)濟(jì)組織中處于相對(duì)獨(dú)立的地位，其業(yè)務(wù)活動(dòng)也具有一定的超脫性。就二者的關(guān)系，有以下觀點(diǎn):

1.兩者相互滲透

內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中屬于環(huán)境控制要素范圍，是單位自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)本身就是一種控制，它按照內(nèi)部控制要求，通過內(nèi)部控制制度為其制定的審計(jì)程序和方法及要完成的任務(wù)、達(dá)到的目標(biāo)，協(xié)助單位最高管理者監(jiān)督內(nèi)部控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立，并為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。

2.兩者相互促進(jìn)

內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)內(nèi)部控制。通過分析問題產(chǎn)生的原因和影響，協(xié)助單位上層管理者完善內(nèi)部控制，促進(jìn)內(nèi)部控制的健全，維護(hù)內(nèi)部控制的建設(shè)。反過來，內(nèi)部控制促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。一個(gè)良好的內(nèi)部控制，有助于內(nèi)部審計(jì)工作的開展，有助于提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，更有助于擴(kuò)大審計(jì)領(lǐng)域，加速現(xiàn)代審計(jì)方法的變革。

3.兩者相互需要，缺一不可

內(nèi)部審計(jì)需要內(nèi)部控制。內(nèi)部控制素質(zhì)比任何其他因素更能決定審計(jì)的形式。沒有健全的內(nèi)部控制制度作基礎(chǔ)，審計(jì)就無法開展; 沒有良好的內(nèi)部控制，會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)信息會(huì)出現(xiàn)失真，管理人員責(zé)任會(huì)不明確，管理會(huì)出現(xiàn)混亂現(xiàn)象等，不僅會(huì)加重內(nèi)部審計(jì)工作量，而且會(huì)加大內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，從而制約了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。同理，內(nèi)部控制需要內(nèi)部審計(jì)。沒有內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的健全程度和運(yùn)行的有效程度的評(píng)審和進(jìn)一步完善強(qiáng)化內(nèi)部控制的建議，內(nèi)部控制也只能原地踏步，造成與現(xiàn)實(shí)不符，效果不佳，甚至形同虛設(shè)，或因內(nèi)部控制的局限性，給不法之徒以可乘之機(jī)，造成內(nèi)部控制失控。

三、內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用

1.參與內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

根據(jù)COSO內(nèi)部控制整體框架，內(nèi)部控制活動(dòng)的開始是要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程包括確立企業(yè)的目標(biāo)，識(shí)別目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估識(shí)別出風(fēng)險(xiǎn)的后果和可能性，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，考慮適當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)。從上述過程可以看出，只有評(píng)估了風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，才能設(shè)計(jì)有針對(duì)性的控制程序。大多數(shù)人認(rèn)為全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)于一個(gè)組織的成功已越來越重要。外部審計(jì)人員盡管具有豐富的衡量企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的盈利能力及企業(yè)流暢的經(jīng)驗(yàn)，也有設(shè)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量系統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)，但他們對(duì)評(píng)估未來風(fēng)險(xiǎn)方面的經(jīng)驗(yàn)不如內(nèi)部審計(jì)人員，美國(guó)的研究結(jié)果表明了這一點(diǎn)。2001年，IIA將內(nèi)部審計(jì)定義為一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于為組織增加價(jià)值和提高組織的運(yùn)作效率，通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

2.內(nèi)部審計(jì)促成建立良好的控制環(huán)境

通過對(duì)內(nèi)部控制制度的評(píng)審，提供糾正錯(cuò)弊、完善內(nèi)部控制的建議，來促成良好控制環(huán)境的建立，進(jìn)而有效的促進(jìn)組織的控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(1)內(nèi)部控制的健全、有效是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，因?yàn)榻M織的經(jīng)營(yíng)環(huán)境在變化，自身在不斷的發(fā)展，內(nèi)部控制制度應(yīng)適應(yīng)這種變化并相應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。在這種不斷的調(diào)整過程中，內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)是發(fā)現(xiàn)管理中是否存在的錯(cuò)弊，因而著重于從內(nèi)部控制制度的缺陷入手進(jìn)行審計(jì)，這更容易發(fā)現(xiàn)其存在的缺陷，進(jìn)而提出改善的建議。

(2)組織的內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制體系的一個(gè)組成部分，諸如內(nèi)部審計(jì)參與合同的評(píng)審、工程預(yù)決算的審計(jì)、費(fèi)用支出報(bào)銷前的審簽等，就是其例證。一旦公司內(nèi)部審計(jì)成為內(nèi)部控制制度的一個(gè)組成部分，那么，內(nèi)部審計(jì)本身作用發(fā)揮的程度，內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制制度運(yùn)行各方面、各環(huán)節(jié)的參與度，就決定或至少影響了內(nèi)部控制制度的完善和有效性程度。

(3)在企業(yè)執(zhí)行分權(quán)分層管理的情況下，伴隨分權(quán)，企業(yè)的部分財(cái)產(chǎn)相對(duì)獨(dú)立地受托于企業(yè)內(nèi)的分公司或部門使用。此時(shí)這些財(cái)產(chǎn)所有權(quán)屬于企業(yè)，

而分公司或部門擁有這部分資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)權(quán)。為了了解這些分公司或部門履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任或受托責(zé)任的情況，獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)會(huì)擔(dān)當(dāng)此職，行使監(jiān)督職能，對(duì)其職責(zé)履行情況進(jìn)行鑒證和評(píng)價(jià)使內(nèi)部控制的組織保證得到了進(jìn)一步的加強(qiáng)。

3.內(nèi)部審計(jì)有效防止了內(nèi)部控制失效

建立和完善現(xiàn)代組織中的監(jiān)控機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督力度。能有效防止內(nèi)部控制失效。

(1)在企業(yè)內(nèi)部建立以內(nèi)部審計(jì)為主線的監(jiān)控機(jī)制，對(duì)組織運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)不同程度與方式的監(jiān)控措施，將內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督行為擴(kuò)展到組織運(yùn)營(yíng)的具體業(yè)務(wù)中。建立以“防”為主的監(jiān)控防線，結(jié)合內(nèi)部稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、專項(xiàng)審計(jì)等“查”的方式。在不同層次實(shí)施內(nèi)部監(jiān)控措施，不僅可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，而且對(duì)防范和消解企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)，將起到重要的作用。

(2)為了保證內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)就必須對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核，該工作由內(nèi)審部門牽頭并結(jié)合其他相關(guān)部門來定期執(zhí)行對(duì)內(nèi)部控制度執(zhí)行情況的檢查和測(cè)評(píng)工作。對(duì)于能嚴(yán)格按照內(nèi)部控制制度執(zhí)行的，給予精神鼓勵(lì)或物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于違規(guī)違章的，應(yīng)給予相應(yīng)的處罰，并應(yīng)與今后職務(wù)升遷掛鉤。進(jìn)而有效增強(qiáng)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。

四、總結(jié)語

總之，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，建立健全內(nèi)部控制體系，是企業(yè)不斷發(fā)展和保持競(jìng)爭(zhēng)力的需求，也是企業(yè)面對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)的需要。要建立健全內(nèi)部控制體系并使之運(yùn)行有效，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督力度，使之規(guī)范化和制度化，才能有效促進(jìn)企業(yè)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

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