關(guān)于借貸記賬法的理論探討

一、問題的提出

我們知道，記賬方法包括單式記賬法和復式記賬法，而復式記賬法又包括借貸記賬法、收付記賬法、增減記賬法。目前，借貸記賬方法為世界上絕大多數(shù)國際和地區(qū)所采用，成為國際上通用的商業(yè)語言。我國《企業(yè)會計準則——基本準則》第11條規(guī)定：“企業(yè)應當采用借貸記賬法記賬?！?/p>

對于借貸記賬法，人類得出的普遍性的結(jié)論是：對于會計主體而言，資產(chǎn)、費用增加時記在借方，減少時記在貸方；而負債、所有者權(quán)益、收入增加時記在貸方，減少時記在借方。

借貸記賬法為什么這樣記賬?對于這個十分關(guān)鍵的問題，國際、國內(nèi)主要會計書刊僅僅指明借貸記賬法的理論依據(jù)是會計等式，但是幾乎都沒有對此進行全面、科學的論證。因此，如何探究借貸記賬法的理論本質(zhì)，成為會計界尚待解決的重大課題之一。

二、借貸記賬法的理論推導

我們知道，一般會計等式是:資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

對于收入和費用而言，相應的會計等式是:利潤=收入-費用

廣義的會計等式是:資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+收入-費用

我們知道，客觀世界的所有物質(zhì)都處于不斷的運動當中；物質(zhì)的運動是有規(guī)律的。會計要素作為物質(zhì)世界的有機組成部分，同樣處于不斷的運動過程中。會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。通過會計要素的運動變化，企業(yè)可以實現(xiàn)自己的目標：生存、發(fā)展、獲利。

從總體上考察，資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用的運動趨勢主要有兩種:要么增加，要么減少。

根據(jù)廣義的會計等式:資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+收入—費用①

如果將上述會計要素置于同類項 的地位，則得:

資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入②

繼續(xù)調(diào)整公式，則得:

資產(chǎn)+費用－負債－所有者權(quán)益－收入=0，即：

+資產(chǎn)+費用－負債－所有者權(quán)益－收入=0 ③

所以，資產(chǎn)、費用的記賬符號和負債、所有者權(quán)益、收入的記賬符號剛好相反。

如何把上述規(guī)律用借貸符號表示出來呢？

我們知道，對立統(tǒng)一律是宇宙萬物的基本規(guī)律，經(jīng)濟規(guī)律也不例外。例如，“借”與“貸”、“增加”與“減少”、“+”與“－”互為矛盾對立，互為相反方向，而“增加”、“+”、“借”具有相似的屬性，“減少”、“－”、“貸”具有相似的屬性。

根據(jù)上述分析，則以下論述成立：

1.借貸記賬法體系之一

對于等式而言，如果規(guī)定資產(chǎn)、費用增加時記在借方，則負債、所有者權(quán)益、收入增加時必然記在貸方，而資產(chǎn)、負債減少時必然記在貸方，負債、所有者權(quán)益、收入減少時必然記在借方。這就是目前世界各國普遍使用的借貸記賬法。

我們知道，備抵賬戶是用來抵減被調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶的實際余額的賬戶，包括資產(chǎn)備抵賬戶、權(quán)益?zhèn)涞仲~戶。

其調(diào)整公式為：

被調(diào)整賬戶的余額-備抵賬戶的余額=被調(diào)整賬戶的實際余額

對于資產(chǎn)備抵賬戶而言，其調(diào)整公式為:

被調(diào)整資產(chǎn)賬戶的余額-資產(chǎn)備抵賬戶的余額=被調(diào)整資產(chǎn)賬戶的實際余額，即:

+被調(diào)整資產(chǎn)賬戶的余額-資產(chǎn)備抵賬戶的余額=+被調(diào)整資產(chǎn)賬戶的實際余額④

因為被調(diào)整資產(chǎn)賬戶的余額增加時記在“借方”，減少時記在“貸方”，依據(jù)公式④，資產(chǎn)備抵賬戶的余額增加時必然記在貸方，而減少時記在借方。

對于權(quán)益?zhèn)涞仲~戶而言，其調(diào)整公式為：

被調(diào)整權(quán)益賬戶的余額-權(quán)益?zhèn)涞仲~戶的余額=被調(diào)整權(quán)益賬戶的實際余額，即：

+被調(diào)整權(quán)益賬戶的余額-權(quán)益?zhèn)涞仲~戶的余額=+被調(diào)整權(quán)益賬戶的實際余額 ⑤

由此公式得知，因為被調(diào)整權(quán)益賬戶的余額增加時記在“貸方”，減少時記在“借方”，必然導致權(quán)益?zhèn)涞仲~戶的余額增加時記在借方，而減少時記在貸方。

2.借貸記賬法體系之二

對于廣義會計等式③而言，如果規(guī)定資產(chǎn)、費用增加時記在貸方，則負債、所有者權(quán)益、收入增加時必然記在借方;并導致資產(chǎn)、費用減少時記在借方，而負債、所有者權(quán)益、收入減少時記在貸方。

在這種記賬體系下，同樣存在著備抵賬戶，包括資產(chǎn)備抵賬戶、權(quán)益?zhèn)涞仲~戶，其調(diào)整公式相應變化為：

-被調(diào)整賬戶的余額+備抵賬戶的余額=-被調(diào)整賬戶的實際余額

對于資產(chǎn)備抵賬戶而言，其調(diào)整公式為：

-被調(diào)整資產(chǎn)賬戶的余額+資產(chǎn)備抵賬戶的余額=-被調(diào)整資產(chǎn)賬戶的實際余額。 ⑥

在這種記賬體系下，因為被調(diào)整資產(chǎn)賬戶的余額增加時記在“貸方”，減少時記在“借方”，故導致資產(chǎn)備抵賬戶的余額增加時必然記在在借方，而減少時必然記在貸方。

對于權(quán)益?zhèn)涞仲~戶而言，其調(diào)整公式相應為：

-被調(diào)整權(quán)益賬戶的余額+權(quán)益?zhèn)涞仲~戶的余額=-被調(diào)整權(quán)益賬戶的實際余額。 ⑦

在這種情況下，被調(diào)整權(quán)益賬戶的余額增加時記在“借方”，減少時記在“貸方”，依據(jù)公式⑦，權(quán)益?zhèn)涞仲~戶的余額增加時是計在貸方，而減少時記在借方。

三、結(jié)論

對于同樣的經(jīng)濟業(yè)務，分別用兩種借貸記賬法記賬，最終編制的會計報表是一樣的。這充分證明了基于會計等式的兩種借貸記賬法體系的正確性、合理性、完整性、科學性。目前，人類正是采用本文所論證的借貸記賬法理論體系之一，構(gòu)建相應的會計理論與會計實務。而借貸記賬法理論體系之二在理論上是成立的，在實踐上是可行的，只不過沒有被人類所采用而已。