應收賬款保理在我國企業(yè)出口業(yè)務中的應用探析

[摘要] 隨著我國企業(yè)出口業(yè)務的大力發(fā)展，海外應收賬款也逐步增長。如何對這些應收賬款加強管理，并適應我國企業(yè)資金融通的需求，逐漸成為我國企業(yè)日益關注的問題。而應收賬款保理業(yè)務，因其能很好地解決這方面的問題，越來越受到我國企業(yè)的重視。本文從介紹應收賬款保理的基本概念入手，闡述了我國企業(yè)在出口業(yè)務中運用應收賬款保理的優(yōu)越性，并對應收賬款保理的會計處理進行了重點探討。

[關鍵詞] 出口業(yè)務 應收賬款保理 優(yōu)勢 會計處理

近兩年來，我國保理業(yè)務正以成倍的速度在增長。2005年我國的保理業(yè)務量只有58億歐元，2006年底已經達到145億歐元。日前，非銀行獨立保理商機構瀛寰東潤(中國)國際保理有限公司代表陶駿表示，隨著2008年國際保理業(yè)務在我國全面推廣，“預計2009年～2010年，中國的保理業(yè)務量將達到4000億～5000億美元/年”。這個數字，相當于2006年度我國保理業(yè)務量的20～25倍，也相當于2006年度全球保理業(yè)務總量的三分之一。

面對保理業(yè)務的迅速發(fā)展，我國企業(yè)在出口業(yè)務中需要充分認識到保理的優(yōu)越性，并利用保理業(yè)務加強對海外應收賬款的管理。

一、應收賬款保理業(yè)務

保理是“保付代理”的簡稱，是指銷貨方以賒銷、承兌交單等方式銷售貨物給購貨方而產生應收賬款，保理商對銷貨方的應收賬款進行核準和購買，并向其提供資金融通、銷售分戶賬管理、賬款催收、壞賬擔保等一系列服務的綜合金融服務。

在出口業(yè)務中，保理是指保理商對我國企業(yè)出口銷售形成的海外應收賬款進行核準和購買，并向其提供一系列的綜合金融服務。在目前國際貿易競爭日益激烈、信用證結算比例逐年下降和賒銷盛行的情況下，因應收賬款保理可以讓我國企業(yè)在出口業(yè)務中很快地獲得資金支持并加快資金的周轉，越來越受到我國企業(yè)地重視。

1.應收賬款保理業(yè)務的種類。

(1)按保理商是否有追索權可劃分為有追索權保理和無追索權保理。無追索權保理的情況下，我國企業(yè)作為出口業(yè)務中的出口方，將應收賬款轉讓給保理商進行資金融通后，若在付款到期日進口方無法付款或拒絕付款，保理商對已經支付的票款無追索權，由于進口方資信問題造成的呆賬、壞賬損失均由保理商承擔。而在有追索權的情況下，出口方將應收賬款轉讓給保理商進行資金融通后，若進口方拒絕付款或無力支付，保理商有權向出口方進行追索。

(2)按出口方是否將保理業(yè)務通知給進口方可分為明保理和暗保理。明保理是指出口方必須以書面形式將保理商的參與通知進口方，并通知進口方將應付賬款直接付給保理商。暗保理是出口方并不將保理商參與保理的情況通知進口方，貨款到期時仍由進口方直接支付給出口方，出口方收到貨款后再向保理商償還預付款。

(3)根據保理商對出口方提供預付融資與否，分為融資保理和到期保理。融資保理能夠對應收賬款提供預付，即當出口方將代表應收賬款的發(fā)票提交給保理商時，保理商立即以預付款方式向出口方提供不超過發(fā)票金額80％的貨幣資金，剩余的20％等保理商向進口方全部收回貨款后再與出口方進行清算。而到期保理情況下，保理商在收到出口方提交的代表應收賬款的銷售發(fā)票時并不向出口方提供預付款，而是在單據到期時才進行支付。

2.出口業(yè)務中應收賬款保理的操作方式。對于無追索權保理和有追索權保理，前者意味著銷售合同項下的所有收款權利和風險的完全轉移，從而保理商承擔的風險較大。正是基于上述考慮，保理業(yè)務發(fā)展的最初階段我國銀行等保理商一般只提供有追索權的保理。但隨著我國金融服務業(yè)務競爭的加劇，也越來越重視客戶的需求。而客戶更傾向于選擇能提供綜合金融服務的銀行，如南京愛立信因交通銀行無法提供無追索權的保理而轉向花旗銀行，就是一個很好的說明?；跇I(yè)務的需要，無追索權的保理在我國也得到了廣泛的應用。目前我國銀行等保理商在出口業(yè)務中一般對我國企業(yè)都提供這兩種保理方式。對于到期保理和融資保理，筆者認為，因前者是在單據到期時才支付款項，對我國企業(yè)來講，已經失去了保理最重要的融通資金的作用。而銀行等保理商也不希望為明確到期而不能順利收回的海外應收賬款進行保理。因此，融資保理是我國企業(yè)在出口業(yè)務中常見的保理方式。對于明保理和暗保理，目前國際業(yè)務中多是明保理。我國《合同法》規(guī)定銷貨商在有應收賬款轉讓時，必須在購銷合同中約定且必須通知購貨商，因此我國的保理業(yè)務是明保理 。此外保理商出于風險的考慮，為了更多的了解進口方的履約付款能力，降低貸款風險，一般會要求簽訂保理商、出口方、進口方之間的三方合同，從而也讓保理成為明保理。

通過上述分析，筆者認為，我國企業(yè)在出口業(yè)務中一般采用有追索權和無追索權的融資保理，同時也都是明保理。

二、我國企業(yè)在出口業(yè)務中運用應收賬款保理的優(yōu)勢

對于日益增長的海外應收賬款，企業(yè)運用保理業(yè)務對其進行管理具有以下方面的優(yōu)勢:

1.及時回收貨款，加快資金的周轉。商務部數據顯示，日前我國企業(yè)的海外應收賬款余額已經超過1000億美元，并正在以每年150億美元的速度增長。海外應收賬款的長期占用，不能及時收回資金，勢必對我國企業(yè)的生產經營造成一定的影響。如果企業(yè)在賒銷后辦理應收賬款保理業(yè)務，從而獲得80％的預付融資，就可以及時回收資金，加快資金的周轉，為其生產經營提供保障。

2.加強了對海外應收賬款的管理。對財務部門來講，一是降低了海外應收賬款管理的成本。企業(yè)把海外應收賬款讓與專門的保理商進行管理，將應收賬款跨境管理、催收等復雜職能外包，減少了企業(yè)在海外應收賬款管理方面的資金和人力投入。同時將海外應收賬款無追索權賣斷給保理商，也相應降低了壞賬損失。二是提供了相應的信用風險控制。通過保理業(yè)務，可以借助保理商的網絡和客戶優(yōu)勢，及時掌握購貨方的資信及財務狀況，降低信用風險。同時，將海外應收賬款無追索的賣斷給保理商，使結算時間提前，也有效的降低了匯率風險和利率風險。

對銷售市場部門來講，一方面減輕了回款壓力，另一方面由于銷售商有進行保理業(yè)務的能力，會對采購商的付款期限做出較大讓步，從而大大增加了銷售合同成功簽訂的可能性，拓寬了我國企業(yè)的銷售渠道。

3．美化了財務報表。在采用無追索權的保理方式下，企業(yè)可以在短期內大大降低應收賬款的余額水平，加快應收賬款的周轉速度，改善財務報表的資產管理比率指標。此外，保理還為企業(yè)提供了除股權融資和債權融資外的新的短期融資方式。特別是無追索的保理，將未到期的海外應收賬款直接轉為現金收入，降低了資產負債率，也相應美化了財務報表。

三、應收賬款保理在我國企業(yè)出口業(yè)務中的會計處理

因我國企業(yè)在出口業(yè)務中一般采用的有追索權和無追索權的融資保理，從而會計處理上也從這兩個方面來探討。

1.無追索權的融資保理。

這類保理業(yè)務中，保理商向我國企業(yè)即出口方提供了預付款融資，并且對已經支付的款項沒有追索權，即海外應收賬款到期無法收回的風險由保理商承擔。因融資保理是先預付80%，全部收回貨款后在支付剩余20%，從而對于我國企業(yè)而言，可以分兩次確認應收賬款的收回：一次是在其取得保理商的預付款融資時，另一次是在保理商支付尾款時。由于我國企業(yè)在簽訂無追索權的融資保理后，應收賬款的壞賬損失風險已全部轉移給保理商，應收賬款的管理權限相應的也轉移給了保理商，因此在取得預付款時，可將所有的應收賬款轉出，一部分是作為預付款的收回，另一部分轉作對保理商的其他應收款。

(1)出口方和進口方簽約發(fā)貨時:

借:應收賬款－進口方

貸:主營業(yè)務收入

應交稅金——應交增值稅(銷項稅額）

借:主營業(yè)務成本

貸:庫存商品

(2)出口方向保理商提交發(fā)票副本，并從保理商處收到預付融資款項時:

借:銀行存款

財務費用

其他應收款

貸:應收存款

(3)出口方從保理商處收到尾款時：

借:銀行存款

貸:其他應收款

2.有追索權的融資保理處理。

這類保理業(yè)務中，雖然保理商也向我國企業(yè)即出口方提供了預付款融資，但對已經支付的款項仍有追索權。這樣，應收賬款的風險并沒有完全轉移，而已經支付的款項也有被保理商追回的可能性，從而我國企業(yè)仍需要對應收賬款進行管理，因此收到的預付款作為企業(yè)的一項短期借款反映，應收賬款不轉出，仍作為企業(yè)的應收賬款進行反映和管理。

(1)出口方和進口方簽約發(fā)貨時：

借:應收賬款－進口方

貸:主營業(yè)務收入

應交稅金——應交增值稅(銷項稅額）

借:主營業(yè)務成本

貸:庫存商品

(2)出口方向保理商提交發(fā)票副本，并從保理商處收到預付融資款項時:

借:銀行存款

財務費用

貸:短期借款

(3)出口方從保理商處收到尾款：

借:銀行存款

短期借款

貸:應收賬款

(4)進口方拒付或無力付款，保理商向出口方追索：

借:短期借款

貸:銀行存款

四、我國企業(yè)在出口業(yè)務中運用應收賬款保理應注意的問題

保理業(yè)務對我國企業(yè)具有融通資金、加強海外應收賬款管理的優(yōu)勢，但從筆者的了解來看，我國企業(yè)在運用保理業(yè)務過程中也存在一些問題，需要引起我們的注意。

1.要履行及時告知義務。因我國的保理業(yè)務是明保理，因此在我國企業(yè)將海外應收賬款作保理業(yè)務時，必須及時通知進口方。同時在開具的銷售發(fā)票中詳細告知保理商的付款信息包括付款商名稱、賬號等，以便進口方及時將貨款支付給保理商。如果不履行及時告知義務，一方面不符合法律的規(guī)定，另一方面會導致本應該付給保理商的款項支付給了出口方即我國企業(yè)，從而造成我國企業(yè)財務部門之間以及企業(yè)與保理商之間轉付結算的復雜，手續(xù)結算費用和貨款結算的延遲。

2.避免將能夠及時有效收回的海外應收賬款作保理業(yè)務，增加我國企業(yè)的額外費用。特別要避免業(yè)務部門為了回款目的，不區(qū)分海外應收賬款的情況而濫用保理業(yè)務。這是因為，采用保理業(yè)務也有相應的手續(xù)費。一般情況下，保理商按照發(fā)票金額的1.2%～6%收取手續(xù)費，并且無追索權保理由保理商完全承擔應收賬款的風險，收取的保理費用也較高。這樣對于客戶信用良好，能夠及時有效收回的貨款且企業(yè)不存在短期資金的壓力的情況下，應謹慎采用應收賬款保理業(yè)務，避免增加額外的費用。即我國企業(yè)在區(qū)分不同情況下的海外應收賬款后再采用的保理業(yè)務，才能正在起到保理業(yè)務的有效作用。

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