會計信息失真問題的探討

[摘要] 會計信息失真不僅影響企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展，也影響國家的方針和政策。因此，治理會計信息失真是一項重要的課題。本文從我國目前企業(yè)會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀出發(fā)，分析會計信息失真的原因，最后提出會計信息失真的治理對策。

[關(guān)鍵詞] 會計信息 失真 原因分析 治理對策

會計信息是企業(yè)管理者、投資者和債權(quán)人等改善經(jīng)營管理、評價財務(wù)狀況、做出投資決策、防范經(jīng)營風(fēng)險的主要依據(jù)。提供可靠公允的會計信息是現(xiàn)代會計的基本目標，而目前國內(nèi)外的會計信息失真問題已經(jīng)成為社會譴責(zé)的焦點，會計信息失真影響了投資者、債權(quán)人等會計信息使用者的微觀決策和政府的宏觀經(jīng)濟決策，嚴重危害了國家、企業(yè)和社會公眾的利益，為了建設(shè)良好的社會經(jīng)濟秩序，規(guī)范企業(yè)的會計行為，保證會計信息的質(zhì)量，加大對會計信息失真問題的研討十分必要。

一、會計信息失真的主要表現(xiàn)及其危害

會計信息失真是指會計信息的形成與提供違背了客觀的真實性原則，不能真實反映會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。會計信息失真的主要表現(xiàn)有：數(shù)據(jù)不實，事項不真，收入、成本、費用、資產(chǎn)失真，虛假會計報告，虛假審計報告等。會計信息失真對企業(yè)和社會存在較大的危害，主要表現(xiàn)在：

1.會計信息失真?zhèn)鬟f錯誤信息，誤導(dǎo)國家和企業(yè)的決策，擾亂市場資源配置。從微觀角度看，會計信息的影響滲透于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程，失真的會計信息必然影響企業(yè)融資、投資和生產(chǎn)經(jīng)營的決策，繼而嚴重損害企業(yè)形象，降低企業(yè)在投資者、債權(quán)人和消費者心目中的地位，威脅企業(yè)的生存。從宏觀角度看，失真的會計信息，不能真實反映國民經(jīng)濟運行中的實際情況，可能引起一系列決策失誤，社會資源得不到有效配置，使市場經(jīng)濟失去活力，甚至帶來嚴重的社會經(jīng)濟問題。

2.會計信息失真擾亂經(jīng)濟秩序，助長腐敗行為，誘發(fā)經(jīng)濟犯罪。通過做假賬，使得某些違法違規(guī)的行為表面合法化，由此助長了行賄受賄、侵占公款公物、化公為私、貪污腐敗等現(xiàn)象的發(fā)生，給社會主義市場經(jīng)濟的建設(shè)、發(fā)展造成嚴重的危害。

3.會計信息失真影響和破壞了國家經(jīng)濟政策和宏觀調(diào)控措施的執(zhí)行，削弱了國家財經(jīng)法規(guī)的權(quán)威性，一定程度上是對國家財經(jīng)法紀的踐踏。

4.會計信息失真影響了會計人員的責(zé)任心和使命感，也影響了會計人員的職業(yè)道德，極大地破壞了會計隊伍自身形象。

二、會計信息失真的原因分析

造成會計信息質(zhì)量低下的原因，既有客觀方面的也有主觀方面的原因?？陀^方面，近二十年來，我國從計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)變過渡中，我國會計制度準則經(jīng)歷了多次修改，至今尚未建立完善的會計制度；主觀方面，受政治和經(jīng)濟管理體制及經(jīng)濟利益驅(qū)動的影響，不少會計主體弄虛作假，隱瞞真相，使會計信息失去了客觀基礎(chǔ)，人為降低了會計信息的質(zhì)量。

1.客觀原因

(1)會計制度的不完善。會計制度，從廣義上說，泛指為界定、確認和保護產(chǎn)權(quán)而制定的、引導(dǎo)會計活動的各種法律、規(guī)則、準則等，會計制度同時還是一個多重的、多次的社會搏奕的結(jié)果，我國會計準則由財政部會計司制定，它是一個典型的政府機構(gòu)，其形成過程的“隱蔽性”和社會各界參與程度的不夠，勢必影響會計準則的普遍可接受性和合理性，當社會各利益主體不能在準則制定階段維護自己的利益時，就在事后執(zhí)行當中違背誠信原則，以達到自身利益最大化目的。同時，這種準則制定過程無論從空間還是從時間上社會各利益主體都缺乏一個充分博弈的過程，各利益主體有不同的行為目標和經(jīng)濟特征，存在著不同的利益驅(qū)動，不可避免地出現(xiàn)利益沖突。而經(jīng)營者的地位與其他利益主體相比有其獨特之處，經(jīng)營者直接管理著企業(yè)，對企業(yè)的經(jīng)營、運作負直接責(zé)任，因而他有著得天獨厚的信息優(yōu)勢。然而，基于其自身利益的考慮，經(jīng)營者會利用會計操縱、扭曲會計信息以維護和擴大自己的利益，會計信息失真問題可能因此而生。

(2)會計理論和會計方法的可選擇性，給了會計信息失真的合法空間。首先，會計核算以一系列假設(shè)為前提，而現(xiàn)實中這些假設(shè)并不總能成立，如貨幣計量是建立在“幣值穩(wěn)定”假設(shè)基礎(chǔ)上的，如果出現(xiàn)通貨膨脹的現(xiàn)象，提供的會計信息便不可避免地帶來一定程度的會計信息失真。其次，會計確認基礎(chǔ)的主觀性，如資產(chǎn)減值準備的計提、收入的確認、預(yù)提費用和待攤費用的核算、無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)使用年限的確定等，會計人員一般憑借以往的經(jīng)驗來定，準則并未提出統(tǒng)一確切的標準作為依據(jù)，同一經(jīng)濟事項，不同會計人員可能會做出不同的職業(yè)判斷，得出不同的計量結(jié)果，會計信息失真也不可避免地產(chǎn)生。再次， 現(xiàn)行會計處理中，對同一經(jīng)濟事項往往提供了多種可供選擇的方法，而對各種方法所適用的條件也未加明確規(guī)定，如存貨的計價方法、固定資產(chǎn)的折舊方法、壞賬準備的核銷方法等，會計制度中分別給出了多種不同的計量方法，企業(yè)采用不同的方法，對其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果就會提供不同的結(jié)果，產(chǎn)生不同的利潤值。

2.主觀原因

會計信息失真的主觀原因，一方面是會計人員素質(zhì)造成的；另一方面則是企業(yè)各方出于自身利益考慮而造成的會計信息道德性失真，這也是我國會計信息失真的主要原因，主要有以下幾方面：

(1)會計人員職業(yè)道德失范和專業(yè)技能低下。目前會計人員的職業(yè)道德和專業(yè)水平尚難承受其相應(yīng)職務(wù)的抗風(fēng)險能力。會計職業(yè)道德是會計職業(yè)界應(yīng)當遵守的行為規(guī)范，會計人員職業(yè)道德觀的薄弱增加了企業(yè)的會計風(fēng)險。我國1200多萬從業(yè)人員中受過大專教育的不足15%，會計后續(xù)教育又缺乏力度，專業(yè)技能大大落后于會計實踐的發(fā)展，也使會計人員無意中加大了會計信息失真的風(fēng)險。

(2)各方利益驅(qū)使。企業(yè)主管部門和一些政府職能部門為夸大業(yè)績，對企業(yè)進行過多的行政干預(yù)；企業(yè)經(jīng)營者或為了完成上級下達的任務(wù)，或為了獲取信貸資金和商業(yè)信用，或為了逃避稅款，或為了個人名利和地位等等，授意、指使、強迫會計人員篡改會計數(shù)據(jù)，編造虛假的會計報表，提供虛假會計信息。有的企業(yè)為了發(fā)行股票、取得配股資格、保持較好的股票交易價格、募集資金而虛報業(yè)績、虛增利潤，以此通過中介機構(gòu)的評估和注冊會計師的驗資。而有些會計中介機構(gòu)在利益驅(qū)使下，違背職業(yè)道德，按照被審計單位的授意，出具虛假審計、驗資報告，給企業(yè)會計信息披上“真實”外衣，騙過有關(guān)部門，最后粉墨登場，躋身上市公司行列。

(3)會計管理體制存在缺陷，監(jiān)督機制不完善。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和逐步完善，面對世界經(jīng)濟全球化、投資主體多元化、所有制結(jié)構(gòu)多樣化格局的形成，傳統(tǒng)會計管理體制的弊端日益顯現(xiàn)。長期以來，我國國有企業(yè)實行國家任命或委派企業(yè)經(jīng)營者，即國家作為委托者將其國有資產(chǎn)委托給廠長、經(jīng)理這些受托者進行生產(chǎn)經(jīng)營。在委托代理關(guān)系下，所有者與經(jīng)營者的利益不一致會帶來一系列的代理問題，委托者為了確切知道受托者在其任期內(nèi)是否實現(xiàn)其預(yù)定目標，國有資產(chǎn)是否保值、增值，利稅上繳是否足額及時，就必須委派一個和受托者沒有任何經(jīng)濟利益關(guān)系的第三者——會計，對受托者的生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售及其利潤分配情況進行全方位的反映和監(jiān)督。從委托代理理論來說，就要求會計是由委托部門派出。而我國傳統(tǒng)會計管理體制的做法是會計由受托方聘任，這就決定了會計人員和所在的企業(yè)有著緊密的利害關(guān)系，并受企業(yè)經(jīng)營者的直接領(lǐng)導(dǎo)。當企業(yè)利益與國家利益發(fā)生矛盾時，作為企業(yè)員工的會計人員在企業(yè)經(jīng)營者權(quán)力的壓制、授意下，不得不維護本單位利益，喪失職業(yè)道德和違背現(xiàn)有會計法規(guī)，在會計工作中弄虛作假，給社會帶來損失。

另外，我國內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督在一定程度上均未起到應(yīng)有作用。內(nèi)部會計監(jiān)督不利，首先表現(xiàn)在我國會計監(jiān)督法律約束機制不全，使得會計不能有效地行使其監(jiān)督職能，其次企業(yè)經(jīng)營者的約束機制不健全，使得會計工作受制于管理當局，不能獨立行使其職能，破壞了正常的會計工作，阻礙了會計的有效監(jiān)督。從外部監(jiān)督看，政府監(jiān)督?jīng)]有形成合力，財政、稅務(wù)、審計等部門外部監(jiān)督雖有所作為，但由于諸多監(jiān)督機關(guān)監(jiān)督標準不統(tǒng)一，在管理上各自為政，注重完成各自的職能任務(wù)，相互間的配合及監(jiān)督合力未能形成，造成各種監(jiān)督不能有機結(jié)合，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。我國現(xiàn)行注冊會計師宏觀管理體制是在財政部領(lǐng)導(dǎo)下的中國注冊會計師協(xié)會協(xié)助管理制，這種管理體制的弊端已十分明顯，導(dǎo)致注冊會計師缺乏獨立性和不利于激勵其提高審計質(zhì)量，這在很大程度上妨礙了我國會計中介機構(gòu)的外部審計監(jiān)督職能的發(fā)揮。

三、治理會計信息失真問題的對策

會計信息失真是通過會計工作表現(xiàn)出來的，但影響會計信息質(zhì)量的因素卻不僅僅表現(xiàn)在會計領(lǐng)域。從目前來看，會計信息失真現(xiàn)象是由多方面原因造成的，須采取多種對策進行綜合治理，做到標本兼治。

1.加強會計制度方面的建設(shè)。會計制度建設(shè)包括會計制度本身和會計制度執(zhí)行兩個方面。在我國，相比較而言，會計制度的執(zhí)行方面顯得更為突出。加快會計準則的研究和制定，減少會計虛假信息的施展空間。正確處理統(tǒng)一性和靈活性的關(guān)系，盡可能減少會計理論和會計方法可供選擇的余地，尤其是對于收入和費用的確認、計量原則應(yīng)盡可能地明確規(guī)范，在一定程度上減少財務(wù)報告粉飾的可能性。

2.加強會計隊伍建設(shè)，加強會計人員的業(yè)務(wù)教育和繼續(xù)教育，全面提高會計人員的業(yè)務(wù)技能水平和職業(yè)道德素質(zhì)，使會計人員具有較高的職業(yè)判斷鑒別能力和業(yè)務(wù)處理能力，提高會計人員的社會責(zé)任感。

3.完善公司治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范公司治理機制。在內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)方面，切實建立政企分開、產(chǎn)權(quán)明晰、責(zé)權(quán)明確、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度，加強會計信息需求者參與監(jiān)控的動機和能力；健全內(nèi)部控制制度，細化企業(yè)經(jīng)營者的職責(zé)權(quán)利；完善業(yè)績評價機制，使企業(yè)經(jīng)營者的利益與企業(yè)目標掛鉤;改變激勵措施，防止經(jīng)營者的短期行為；在外部治理結(jié)構(gòu)方面，現(xiàn)階段應(yīng)積極培育和完善資本市場、經(jīng)理市場和兼并市場等外部競爭市場，讓市場機制在公司治理和高質(zhì)量會計信息的提供方面發(fā)揮主導(dǎo)作用。

4.改進會計管理體制，適度推行會計委派制，會計委派制是目前議論較多的一個話題，通過在上海等地的幾年試點看，會計委派制度可以改變原有會計管理體制下的弊病，對提高會計信息質(zhì)量產(chǎn)生了良好的效果。通過實行委派，可使委派的會計人員站在委托人及社會公眾的立場上，相對獨立地處理會計事務(wù)，使企業(yè)對外提供的會計信息更加真實、客觀、可靠，提高會計信息的質(zhì)量。

5.完善行政監(jiān)督體系，規(guī)范社會審計監(jiān)督。充分發(fā)揮政府職能部門的監(jiān)督作用，在監(jiān)督范圍和監(jiān)督內(nèi)容上合理分工，各司其職，各職能部門應(yīng)相互協(xié)調(diào)配合，處理好監(jiān)督檢查的交叉、重復(fù)和執(zhí)法疏漏的矛盾。同時，行政監(jiān)督要與社會監(jiān)督相銜接，構(gòu)建全方位的會計監(jiān)督體系。規(guī)范社會審計監(jiān)督的核心在于完善注冊會計師審計制度。一是要制定完善的注冊會計師執(zhí)業(yè)自律準則，大力提高執(zhí)業(yè)人員的風(fēng)險意識、業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德水準。二是建立約束機制，明確注冊會計師對會計信息審查鑒定法律責(zé)任，確保社會審計的客觀性、公正性和獨立性。

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