基于現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)制度下的人力資本會計(jì)的探討

[摘要] 隨著知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的發(fā)展，人力資本會計(jì)已經(jīng)成為會計(jì)的新發(fā)展，是現(xiàn)行會計(jì)的有力補(bǔ)充。本文以現(xiàn)行會計(jì)為前提，在人力資本概念、產(chǎn)權(quán)研究后，從會計(jì)要素、會計(jì)計(jì)量、會計(jì)目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)告的角度分析了人力資本對于現(xiàn)行會計(jì)制度的完善。

[關(guān)鍵詞] 人力資本 人力資本產(chǎn)權(quán) 人力資本會計(jì)

一、人力資本概念研究

1.人力資本概念

美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家西奧多·舒爾茨指出:人力資本即為體現(xiàn)于人身體上的知識、能力和健康。

伍中信認(rèn)為，人力資本是存在于人體中的具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值的知識、技能和體力(健康狀況)等質(zhì)量因素的總和。

2.人力資本與人力資源

張文賢認(rèn)為，人力資源(Human Resource)和人力資本(Human Capita1)是兩個(gè)既有天然的內(nèi)在聯(lián)系而又具有不同屬性的概念。人力資源其實(shí)是人口經(jīng)濟(jì)學(xué)的一種表述。人力資源具有與生俱來的自然屬性。而人力資本則是一種社會屬性。傅玲則認(rèn)為，人力資源是指能夠推動整個(gè)經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的具有智力勞動和體力勞動能力的人口總數(shù)。作為一種資產(chǎn)，它是可以給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)收益的經(jīng)濟(jì)資源。人力資產(chǎn)體現(xiàn)了資本的運(yùn)用形態(tài)，而人力資本則是人力資產(chǎn)的價(jià)值表現(xiàn)。

筆者贊同張文賢的觀點(diǎn)，人力資源和人力資本具有一定的相通性，二者都強(qiáng)調(diào)了人力是在生產(chǎn)過程中作為一種生產(chǎn)力的要素，能夠產(chǎn)生價(jià)值的一種要素。但是人力資本能側(cè)重于在對于人力進(jìn)行投資后能夠帶來剩余價(jià)值的方面，即更側(cè)重于以“人”為中心，在對其進(jìn)行投資后能帶來資本保值增值、產(chǎn)權(quán)界定、企業(yè)框架界定等問題。因此，人力資本更側(cè)重反映出人力的社會屬性。

二、人力資本產(chǎn)權(quán)界定

目前對于產(chǎn)權(quán)的定義還沒有統(tǒng)一的定義，筆者認(rèn)為廣義地說，產(chǎn)權(quán)是指資本所有者所擁有的，由資本的所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)、收益權(quán)、處置權(quán)等一系列資本權(quán)利所組成的權(quán)利集合。而周其仁將企業(yè)要素分為兩種類型: 人力資本要素和非人力資本要素， 并且將企業(yè)概括為一個(gè)人力資本產(chǎn)權(quán)所有者和非人力資本產(chǎn)權(quán)所有者之間的特別合約。由此可見，人力資本與非人力資本已經(jīng)被看作是現(xiàn)代企業(yè)不可或缺的生產(chǎn)要素，同樣對企業(yè)有剩余索取權(quán)，并且在知識經(jīng)濟(jì)來臨的時(shí)代，人力資本要素參與比重加大，對經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)更加引人注目。

三、人力資本會計(jì)

1.會計(jì)計(jì)量的確定

在關(guān)于人力資本價(jià)值計(jì)量上，我國學(xué)者有眾多見解和方法。張文賢指出人力資本價(jià)值計(jì)量是人力資本定價(jià)問題，同時(shí)指出兩種計(jì)量方法，一種是貨幣性計(jì)量方法，另一種是非貨幣性計(jì)量方式。并且兩種計(jì)量方法又都分為個(gè)人價(jià)值計(jì)量模式和群體價(jià)值計(jì)量模式。祝建軍、袁春生指出，在人力資本會計(jì)中有以下等式：(1)物質(zhì)資本保本收益=所有者權(quán)益×無風(fēng)險(xiǎn)收益率；(2)凈利潤=物質(zhì)資本保本收益+物質(zhì)資本增值收益+人力資本增值收益;(3)資本增值收益=物質(zhì)資本增值收益+人力資本增值收益=凈利潤一物質(zhì)資本保本收益＝凈利潤－所有者權(quán)益×無風(fēng)險(xiǎn)收益率。

筆者認(rèn)為，人力資本的計(jì)量是人力資本會計(jì)必須首先要解決的難題和重點(diǎn)。會計(jì)計(jì)量是會計(jì)系統(tǒng)的核心職能。而現(xiàn)行會計(jì)系統(tǒng)中，一向采用貨幣計(jì)量方法對于會計(jì)要素進(jìn)行精確計(jì)量，但是人力資本會計(jì)是圍繞“人”為計(jì)量對象，鑒于人力本身、社會環(huán)境等各種宏觀微觀因素的影響，無法用貨幣指標(biāo)完全表現(xiàn)，但是也無法用非貨幣指標(biāo)完全衡量，因此需要綜合使用貨幣計(jì)量和非貨幣計(jì)量方法。

2.會計(jì)目標(biāo)的確定

目前，會計(jì)目標(biāo)的主流觀點(diǎn)是“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”。受托責(zé)任觀是基于委代理關(guān)系上產(chǎn)生的。在受托責(zé)任觀下，投資者更關(guān)注資本保值增值及經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量等信息。另一種是決策有用觀，其內(nèi)涵是財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)直接影響到財(cái)務(wù)會計(jì)采納一系列的程序與方法，對財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。受托責(zé)任觀的局限性是強(qiáng)調(diào)會計(jì)系統(tǒng)和會計(jì)制度的整體完整性，認(rèn)為只有完整的會計(jì)系統(tǒng)和會計(jì)制度才能確保會計(jì)實(shí)務(wù)的正確性。決策有用觀的局限性在于，只有在資本市場發(fā)達(dá)的情況下，決策有用觀才能使會計(jì)信息和信息使用者緊密相連。

筆者認(rèn)為，人力資本會計(jì)能夠融合受托責(zé)任觀和決策有用觀兩大主流流派。正如前述，人力資本會計(jì)確定了人力資本的產(chǎn)權(quán)，在委托代理的基礎(chǔ)上，人力資本所有者讓渡資本使用權(quán)，從而對人力資本的保值增值實(shí)現(xiàn)提供了基礎(chǔ)，為人力資本的保值，即對人力資本本身的消耗提供補(bǔ)償，同時(shí)人力資本對于創(chuàng)造的剩余價(jià)值擁有索取權(quán)和分配權(quán)。從這個(gè)角度上，人力資本會計(jì)符合受托責(zé)任觀的要求。同時(shí)，人力資本會計(jì)還是立足于決策有用的觀點(diǎn)上，向企業(yè)決策者、信息使用者提供人力資本的構(gòu)成、變動，了解企業(yè)現(xiàn)狀，預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展趨勢。因此，人力資本會計(jì)也是建立信息決策系統(tǒng)上的。

3.會計(jì)報(bào)告的反映

人力資本會計(jì)擺脫了“資本雇傭勞動”的束縛，人力資本與非人力資本處于平等的位置，共同分享企業(yè)的剩余索取權(quán)，共同目標(biāo)是資本增值。正因如此，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告也應(yīng)該如實(shí)反映人力資本的變動情況，尤其在資本負(fù)債表﹑利潤表反映資產(chǎn)的構(gòu)成以及利潤的分配。在資產(chǎn)負(fù)債表中，設(shè)置“人力資產(chǎn)”科目，核算企業(yè)人力資本的變化和結(jié)存情況。在“實(shí)收資本”下設(shè)置二級子科目“人力資本投入”和“非人力資本投入”，用于反映企業(yè)人力資本增加對企業(yè)各種要求的權(quán)利。在利潤表中，設(shè)置“人力資產(chǎn)攤銷”科目，代替應(yīng)付職工薪酬，處理之后反映出人力資本不再在非人力資本的位置之下，取而代之的是二者的平等，清晰直觀，更符合科學(xué)的治理結(jié)構(gòu)。

參考文獻(xiàn)：

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