會(huì)計(jì)監(jiān)督問(wèn)題研究

摘要：會(huì)計(jì)監(jiān)督作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，不僅是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的基本要求，而且在當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的時(shí)代，在保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、為國(guó)家相關(guān)部門(mén)、各相關(guān)利益人決策提供真實(shí)、可靠信息方面的作用更是愈發(fā)凸顯。所以，深入研究我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，利國(guó)利民，可以為企業(yè)的良性發(fā)展鋪平道路。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；監(jiān)督；管理體制

中圖分類(lèi)號(hào)：F275文獻(xiàn)標(biāo)志碼：Ａ文章編號(hào)：１６７３－２９１Ｘ（２００８）16－０078－02

一、問(wèn)題提出的背景

計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制時(shí)代，“要算賬，不算經(jīng)濟(jì)賬”和“三年不算賬，錢(qián)也不會(huì)跑到國(guó)外去”等論調(diào)屢見(jiàn)不鮮，會(huì)計(jì)監(jiān)督蕩然無(wú)存。改革以來(lái)，則出現(xiàn)了會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)薄弱、會(huì)計(jì)工作秩序混亂、會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象。歷史與現(xiàn)實(shí)告訴我們，我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí):會(huì)計(jì)監(jiān)督問(wèn)題始終存在，付出了難以估量的“學(xué)費(fèi)”，已經(jīng)到了非解決不可的地步。特別是黨的十五屆四中全會(huì)通過(guò)了《中共中央關(guān)于國(guó)有改革和若干重大問(wèn)題的決定》以后，又對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督與監(jiān)督會(huì)計(jì)提出了許多新課題。這就要求我們?cè)谂c實(shí)踐的結(jié)合上回答這樣一些問(wèn)題：在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下要不要加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督。如果要，它與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的會(huì)計(jì)監(jiān)督在內(nèi)容和要求上有沒(méi)有變化？如何根據(jù)企業(yè)制度的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督？更為重要的是為什么當(dāng)前必須強(qiáng)化監(jiān)督財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，其原因何在，應(yīng)當(dāng)怎樣進(jìn)行？要做好會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，有哪些會(huì)計(jì)理論問(wèn)題需要我們重新加以認(rèn)識(shí)和明確？妥善解決上述問(wèn)題，既有利于經(jīng)濟(jì)體制改革的深入進(jìn)行，也將對(duì)今后會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生積極影響。

二、會(huì)計(jì)監(jiān)督的定義及意義

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須遵守法規(guī)，按照本法規(guī)辦理會(huì)計(jì)事務(wù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督”。

會(huì)計(jì)監(jiān)督就是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員依據(jù)各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度，通過(guò)記錄、檢查等，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督，使之能夠按既定的目標(biāo)和要求來(lái)進(jìn)行。會(huì)計(jì)監(jiān)督有兩層含義：第一，是指利用會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，利用真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，正確地反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。要求會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證不予受理；對(duì)記載不明確、不完整的原始憑證予以退還、更正、補(bǔ)充；發(fā)現(xiàn)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)不符時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，無(wú)權(quán)自行處理的，應(yīng)立即向本單位領(lǐng)導(dǎo)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，作出處理；對(duì)違法的收支，不予辦理。第二，是指對(duì)會(huì)計(jì)工作本身的監(jiān)督。具體要求是：各單位必須依照法律和國(guó)家有關(guān)規(guī)定接受財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督，如實(shí)提供會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報(bào)。會(huì)計(jì)監(jiān)督的這兩層含義缺一不可。

會(huì)計(jì)監(jiān)督有以下職能：監(jiān)督成本和商品流通費(fèi)用，使經(jīng)濟(jì)效益最大化；監(jiān)督收益和利潤(rùn)，促進(jìn)利潤(rùn)計(jì)劃指標(biāo)的完成；監(jiān)督企業(yè)資金收支，檢查企業(yè)完成國(guó)家預(yù)算情況；監(jiān)督企業(yè)遵守財(cái)政政策和財(cái)經(jīng)紀(jì)律的情況，提高企業(yè)遵紀(jì)守法的自覺(jué)性?？梢哉f(shuō)，會(huì)計(jì)監(jiān)督是從事前、事中、事后三個(gè)方面對(duì)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行全過(guò)程、全方位的監(jiān)督，而這三個(gè)方面的監(jiān)督必須相互協(xié)調(diào)，形成一套嚴(yán)密的監(jiān)督體系。

三、會(huì)計(jì)監(jiān)督中存在的問(wèn)題

1.會(huì)計(jì)管理體制存在缺陷

由于會(huì)計(jì)實(shí)踐中對(duì)會(huì)計(jì)人員的保護(hù)力度不夠，一些富有經(jīng)驗(yàn)、堅(jiān)持原則的會(huì)計(jì)不被重用，有的被調(diào)離會(huì)計(jì)崗位，還有的由于舉報(bào)單位領(lǐng)導(dǎo)人的貪污賄賂以及其他不法行為而受到不法之徒的打擊報(bào)復(fù)，而得不到國(guó)家有關(guān)部門(mén)的及時(shí)保護(hù)，無(wú)奈的現(xiàn)實(shí)使會(huì)計(jì)人員不敢監(jiān)督；一些企業(yè)的管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權(quán)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員做假賬，偽造會(huì)計(jì)憑證，辦理違法會(huì)計(jì)事項(xiàng)，從而使得會(huì)計(jì)工作受制于管理當(dāng)局，不能獨(dú)立行使其監(jiān)督職能，破壞了正常的會(huì)計(jì)工作。比如，“紅光實(shí)業(yè)”上市公司的虛報(bào)瞞報(bào)、包裝上市，坑害了廣大股東，部分原因就是對(duì)單位負(fù)責(zé)人的約束機(jī)制不健全，阻礙了會(huì)計(jì)工作的有效監(jiān)督。因此，在現(xiàn)行管理體制下，會(huì)計(jì)人員沒(méi)有做到真正意義上的獨(dú)立性，致使企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化。

2.約束體制不健全

新的《會(huì)計(jì)法》雖已頒布，但是，相關(guān)配套的法律法規(guī)卻沒(méi)有跟上。幾年前發(fā)生的“瓊民源”事件，對(duì)我國(guó)證券市場(chǎng)產(chǎn)生了巨大沖擊，嚴(yán)重?fù)p害了公眾股東的利益，卻沒(méi)有相應(yīng)的法律條款對(duì)其直接責(zé)任人進(jìn)行制裁，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督形同虛設(shè)。有的企業(yè)在新的財(cái)務(wù)制度運(yùn)行之后，仍用傳統(tǒng)的做法看待新制度，沒(méi)有按新制度的要求建立健全企業(yè)內(nèi)部的管理制度，使得出現(xiàn)“新制度、老觀念、老辦法”，會(huì)計(jì)管理混亂，缺乏相應(yīng)的約束機(jī)制。

3.法律缺乏可操作性

國(guó)家的某些法律規(guī)定在現(xiàn)實(shí)工作中缺乏操作性，也難以起到應(yīng)有的作用。如《會(huì)計(jì)法》中規(guī)定：“會(huì)計(jì)人員……對(duì)嚴(yán)重違法損害國(guó)家和社會(huì)公眾利益的收支不向主管單位或者財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，情節(jié)嚴(yán)重的，給予行政處分；給公私財(cái)產(chǎn)造成重大損失，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！边@樣的規(guī)定是有積極意義的，但缺乏可行性。因?yàn)閷?shí)際工作中，發(fā)現(xiàn)本單位的違法或違規(guī)行為，會(huì)計(jì)人員如果知情不舉，就要負(fù)法律責(zé)任;如果向有關(guān)部門(mén)舉報(bào)，日后又有可能受到本單位的打擊報(bào)復(fù)，從而把會(huì)計(jì)人員擺在了一個(gè)進(jìn)退維谷的尷尬位置。

4.人員素質(zhì)問(wèn)題

會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不夠高，職業(yè)道德缺失，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算工作不規(guī)范，使會(huì)計(jì)監(jiān)督工作失去了可靠的物質(zhì)基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是會(huì)計(jì)工作的基本環(huán)節(jié)，也是經(jīng)濟(jì)管理工作的重要基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)以及職業(yè)道德觀念在會(huì)計(jì)監(jiān)督中起著至關(guān)重要的作用。我國(guó)的改革開(kāi)放加快了會(huì)計(jì)與國(guó)際接軌的進(jìn)程，因此，前些年我國(guó)會(huì)計(jì)人員奇缺，而現(xiàn)階段，雖解決了量的問(wèn)題，但會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高，知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要來(lái)，在一定程度上妨礙了會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮。部分財(cái)會(huì)人員執(zhí)行國(guó)家法律、法規(guī)、制度的責(zé)任意識(shí)差，使命感不到位；會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，職業(yè)判斷能力弱，自我管制能力差，唯命是從，在權(quán)大于法的思想支配下，有意造假，使得會(huì)計(jì)信息失真在所難免。

四、建議

1.加強(qiáng)外部監(jiān)控，突出會(huì)計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性

加強(qiáng)外部監(jiān)督，即審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督的作用。在會(huì)計(jì)監(jiān)督中單純強(qiáng)調(diào)內(nèi)部監(jiān)督是不夠的，而且內(nèi)部審計(jì)由于受制于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者而缺乏獨(dú)立性，使其對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督難以成效，因此，必須強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)工作的外部監(jiān)督，也就是加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督，使外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督配合協(xié)調(diào)一致，為會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造了良好的會(huì)計(jì)工作環(huán)境，為確保會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性奠定科學(xué)的基礎(chǔ)。社會(huì)審計(jì)監(jiān)督方面，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，以獨(dú)立第三者的身份對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行客觀、公正、全面的評(píng)價(jià)，對(duì)依法公開(kāi)披露的單位會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任，在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)必須關(guān)注公司會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象，培養(yǎng)其反造假的能力，加強(qiáng)職業(yè)道德職業(yè)誠(chéng)信理念的塑造，提高執(zhí)業(yè)能力，防范會(huì)計(jì)造假。政府監(jiān)督方面，要求財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、銀行、證券監(jiān)督、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門(mén)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查，進(jìn)行宏觀調(diào)控。

2.加快體系建設(shè)，為會(huì)計(jì)監(jiān)督提供法律保障

隨著全球化進(jìn)程的加快和我國(guó)加入世界貿(mào)易組織，會(huì)計(jì)作為國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言在國(guó)際間投資、籌資和貿(mào)易活動(dòng)中的突出作用日益凸顯出來(lái)，形勢(shì)要求必須要加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，明確會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，以實(shí)施清晰明了的監(jiān)督職能；加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，對(duì)違規(guī)違紀(jì)及其連帶負(fù)責(zé)人予以曝光；同時(shí)，還要強(qiáng)化一些相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實(shí)施，如《經(jīng)濟(jì)法》、《證券法》等，加快會(huì)計(jì)法律體系的建設(shè)步伐，使會(huì)計(jì)監(jiān)督真正做到有法可依；執(zhí)法人員也應(yīng)更新觀念，提高政策水平，改進(jìn)工作，深入了解企事業(yè)單位的特點(diǎn)，幫助企業(yè)強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制。

3.立法具體，各部門(mén)密切合作

財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等國(guó)家職能部門(mén)依據(jù)《會(huì)計(jì)法》及相關(guān)法規(guī)，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)各單位會(huì)計(jì)行為的國(guó)家監(jiān)督。這是成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的通行做法，也是新《會(huì)計(jì)法》提出的明確要求。加強(qiáng)監(jiān)督就要依法提高監(jiān)督質(zhì)量和效率，加大執(zhí)法力度，懲惡揚(yáng)善而不能流于形式，更不能對(duì)檢查出來(lái)的問(wèn)題“有始無(wú)終”。

4.搞好財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才

搞好財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)，大力加強(qiáng)在職會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育和各種業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作。會(huì)計(jì)人員要具備良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德，嚴(yán)格會(huì)計(jì)行業(yè)的準(zhǔn)入條件，要多吸收那些原則性強(qiáng)、責(zé)任感重、誠(chéng)實(shí)可靠的會(huì)計(jì)，對(duì)于那些喪失原則的人員清除出會(huì)計(jì)隊(duì)伍；會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能要求，財(cái)會(huì)人員不僅要熟悉會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的業(yè)務(wù)，而且要懂得財(cái)經(jīng)政策法規(guī)，了解生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，增強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析的能力，才能更好地履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)；會(huì)計(jì)人員還要有較高的風(fēng)險(xiǎn)管理能力，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，會(huì)計(jì)人員面臨的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)會(huì)越來(lái)越復(fù)雜，這就要求會(huì)計(jì)人員能夠在保持職業(yè)的謹(jǐn)慎性和規(guī)范性的同時(shí)，能從整體的角度，用科學(xué)的方法、明確的理解力和準(zhǔn)確的判斷力，找出解決的辦法和思路。