基于新企業(yè)所得稅法稅收優(yōu)惠政策下的納稅籌劃

［摘 要］ 新企業(yè)所得稅法于2008年1月1日起執(zhí)行，新稅法對(duì)原稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，將企業(yè)所得稅以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，調(diào)整為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的新的優(yōu)惠格局。企業(yè)應(yīng)潛心鉆研新的企業(yè)所得稅法，用好用足政策給予的優(yōu)惠條件，對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，在籌劃中創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益。

［關(guān)鍵詞］ 企業(yè)所得稅；稅收優(yōu)惠；納稅籌劃

［中圖分類號(hào)］F234［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1673-0194（2008）17-0033-03

一、運(yùn)用免稅收入納稅籌劃

新企業(yè)所得稅法引入“免稅收入”這一概念，將國(guó)債利息收入、權(quán)益性投資收益和非營(yíng)利組織的收入作為“免稅收入”，予以所得稅優(yōu)惠。

因此，當(dāng)企業(yè)有閑置資金時(shí)，可以與其他投資項(xiàng)目進(jìn)行比較，準(zhǔn)確估計(jì)項(xiàng)目的收益率，在取得同等收益率的情況下優(yōu)先購(gòu)買國(guó)債和權(quán)益性投資。納稅籌劃時(shí)，要分清非營(yíng)利性組織的非營(yíng)利性收入和營(yíng)利性收入，未分清的，將不能視為免稅收入。

二、運(yùn)用優(yōu)惠稅率進(jìn)行納稅籌劃

新企業(yè)所得稅法對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一規(guī)定為25% ，但對(duì)一些企業(yè)設(shè)置了優(yōu)惠稅率，如國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%，小型微利企業(yè)為20%，民族自治地方的企業(yè)，應(yīng)屬地方分享的所得稅部分可由地方給予減免優(yōu)惠，非居民企業(yè)為20%。其中稅法對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)和小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)做出了規(guī)定。

對(duì)于新企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率的設(shè)置，企業(yè)應(yīng)設(shè)法創(chuàng)造條件，設(shè)立具備享受低于25% 稅率條件的企業(yè)，如設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)，到民族自治地方設(shè)立企業(yè)，將大企業(yè)分設(shè)為小型微利企業(yè)或在企業(yè)年應(yīng)納稅所得額在30萬元臨界點(diǎn)時(shí)合理籌劃，這樣就能用好用活政策，達(dá)到少繳企業(yè)所得稅的目的。

例1：某企業(yè)為工業(yè)企業(yè)，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3 000萬元。年終決算時(shí)， 按稅法規(guī)定計(jì)算出年應(yīng)納稅所得額為30.2萬元， 按規(guī)定該企業(yè)需按25%的稅率繳納所得稅 7.55萬元( 30.2×25%) 。如果該企業(yè)在12月預(yù)測(cè)到這個(gè)結(jié)果，則可以在12月31日前安排支付一筆

2 000元的費(fèi)用，其年終應(yīng)納稅所得額變?yōu)?0萬元，就可以按20%的稅率交納6萬元的所得稅。雖然多支付了0.2萬元的費(fèi)用，卻少交納1.55萬元的稅款。

三、利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策納稅籌劃

1. 國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

舊企業(yè)所得稅法僅對(duì)國(guó)家級(jí)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率。新企業(yè)所得稅法放寬了地域限制， 擴(kuò)大到全國(guó)范圍， 同時(shí)嚴(yán)格了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

對(duì)于現(xiàn)有將高新技術(shù)僅作為部門核算的公司， 可以將高新技術(shù)業(yè)務(wù)剝離出來， 成立獨(dú)立的高新技術(shù)企業(yè)， 以適用15%的稅率。當(dāng)然，高新技術(shù)企業(yè)要屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》并且要經(jīng)過國(guó)家有關(guān)部門認(rèn)定。

2. 有關(guān)環(huán)境保護(hù)、資源綜合利用和安全生產(chǎn)的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠。

新企業(yè)所得稅法中，產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策的另一個(gè)亮點(diǎn)就是把有關(guān)環(huán)境保護(hù)、資源綜合利用和安全生產(chǎn)的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目納入了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠體系，以圖進(jìn)一步提高我國(guó)企業(yè)的環(huán)保、節(jié)約和安全生產(chǎn)意識(shí)，促使企業(yè)加大這些方面的開發(fā)和投資力度。

企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按10%從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。這里的專用設(shè)備指《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，且5年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓、出租。

企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。這里原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。

因此，企業(yè)需要購(gòu)置有關(guān)環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)等專用設(shè)備時(shí)，想要享受稅收優(yōu)惠，少繳稅，必須是企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄中的專用設(shè)備，且注意年限限制。

四、運(yùn)用技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策納稅籌劃

新企業(yè)所得稅法從以下3個(gè)方面對(duì)技術(shù)革新設(shè)定了優(yōu)惠條款，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步，也給企業(yè)帶來了納稅籌劃空間。

1. 符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減征企業(yè)所得。即一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

例2：某公司轉(zhuǎn)讓技術(shù)，并在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中提供有關(guān)技術(shù)咨詢、服務(wù)、培訓(xùn)。公司與對(duì)方納稅人A簽訂了3年的協(xié)議，共收取1 500 萬元。公司擬定了3種收取轉(zhuǎn)讓費(fèi)的方案（見表1）。

在A、B、C三個(gè)方案中，該公司3年內(nèi)收取的技術(shù)收入都是1 500萬元，但由于方案A將每年實(shí)現(xiàn)的收入均衡地控制在免征額以下，所以每年的應(yīng)納稅額均為0，取得了最大的減稅效應(yīng)。

2. 開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。即企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

新產(chǎn)品和新技術(shù)的研發(fā)是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和獲得較高利潤(rùn)的保證，需要持續(xù)和高額的投資。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用納稅籌劃，有效地獲得國(guó)家通過稅收優(yōu)惠政策所給予的資金支持。如企業(yè)外購(gòu)專利技術(shù)的費(fèi)用，只能計(jì)入“無形資產(chǎn)”科目在規(guī)定年限內(nèi)直線攤銷。然而如果企業(yè)與科研機(jī)構(gòu)采取聯(lián)合開發(fā)的方式，則技術(shù)開發(fā)的費(fèi)用不僅能夠在稅前一次性扣除，而且可以獲得實(shí)際發(fā)生額50 %的所得稅稅前加計(jì)抵扣。

例3：D公司決定對(duì)某產(chǎn)品實(shí)施技術(shù)改造和技術(shù)開發(fā)。經(jīng)過相關(guān)調(diào)研和預(yù)測(cè)，公司現(xiàn)在面臨兩種選擇，一是斥資900 萬元外購(gòu)已有相關(guān)技術(shù)(假設(shè)該項(xiàng)無形資產(chǎn)攤銷期為3 年，無殘值) ，二是未來2 年每年投資500萬元自行研發(fā)。

兩種情況下的所得稅抵減情況如表2所示。

外購(gòu)技術(shù)方案稅前抵減額=無形資產(chǎn)每年攤銷額= 300 萬元

自行研發(fā)方案稅前抵減額=年開發(fā)費(fèi)用×150%=750萬元

三年合計(jì)少納企業(yè)所得稅＝（1 500－900） ×25％＝150（萬元）

由此可見在不延誤企業(yè)產(chǎn)品技術(shù)改造時(shí)機(jī)和具備自行研發(fā)能力的情況下，雖然實(shí)施自行研制可能要付出更多的開發(fā)費(fèi)用，但無疑能夠比外購(gòu)技術(shù)享受更多的稅收優(yōu)惠，而且稅收優(yōu)惠甚至?xí)^多付出的開發(fā)費(fèi)用。

3. 企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

（1）利用折舊年限進(jìn)行納稅籌劃

新企業(yè)所得稅法規(guī)定了各類固定資產(chǎn)的最低折舊年限。利用折舊年限進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)立足于使折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最充分或最快的發(fā)揮。

盈利企業(yè)應(yīng)選擇最低的折舊年限，有利于加速固定資產(chǎn)投資的回收，使計(jì)入成本的折舊費(fèi)用前移、應(yīng)納稅所得額盡可能地后移，相當(dāng)于取得一筆無息的貸款，從而相對(duì)降低納稅人的所得稅稅金。

正處于所得稅稅收優(yōu)惠期內(nèi)的企業(yè)，選擇較長(zhǎng)的折舊年限，有利于企業(yè)充分享受稅收優(yōu)惠政策，把稅收優(yōu)惠政策對(duì)折舊費(fèi)用抵稅效應(yīng)的抵消作用降低到最低限度。

虧損企業(yè)確定最佳折舊年限必須充分考慮企業(yè)虧損的稅前彌補(bǔ)規(guī)定，如果某一納稅年度的虧損額不能在今后的納稅年度中得到稅前彌補(bǔ)或不能全部得到稅前彌補(bǔ)，則納稅人應(yīng)選擇合理的折舊年限，使因虧損稅前彌補(bǔ)不足對(duì)折舊費(fèi)用抵稅效應(yīng)的抵消作用降到最低程度。

（2）運(yùn)用不同的折舊方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃

不同的折舊方法所計(jì)算出來的折舊額在量上不一致，分?jǐn)偟礁髌诘墓潭ㄙY產(chǎn)成本也存在差異，從而影響到企業(yè)的應(yīng)稅所得額。雖然從長(zhǎng)遠(yuǎn)看企業(yè)所得稅總量不變，但對(duì)企業(yè)各期現(xiàn)金流狀況有較大影響。

虧損企業(yè)選擇的折舊方法必須使不能得到或不能完全得到稅前彌補(bǔ)的虧損年度的折舊額降低。而盈利企業(yè)折舊費(fèi)用能夠在所得稅前收入中全部抵扣，其抵稅效應(yīng)得到完全實(shí)現(xiàn)，所以企業(yè)應(yīng)盡量選用稅法允許的加速折舊法。對(duì)于處于所得稅稅收優(yōu)惠期的企業(yè)，由于減免稅期內(nèi)折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)將全部或者部分抵消，因此在稅收優(yōu)惠期購(gòu)入的設(shè)備應(yīng)采用使該期間折舊攤銷額較少的折舊方法，盡量將其推延到正常納稅年度，從而最大限度地發(fā)揮折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)。

五、運(yùn)用安置特殊人員就業(yè)納稅籌劃

新企業(yè)所得稅法規(guī)定：安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資實(shí)行加計(jì)扣除。其中企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。

新企業(yè)所得稅法取消了原稅法對(duì)安置人員比例的限制，企業(yè)可以根據(jù)自身情況，在一定的適合崗位上盡可能地安置下崗失業(yè)或殘疾人員，以充分享受稅收優(yōu)惠，減輕稅負(fù)。

主要參考文獻(xiàn)

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