企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)信息披露的探討

［摘 要］ 本文針對我國企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)信息披露的現(xiàn)狀，分析了社會責(zé)任會計(jì)信息披露匱乏的原因，并結(jié)合我國具體情況，提出了完善我國企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)信息披露體系的建議。

［關(guān)鍵詞］ 社會責(zé)任；信息披露；社會責(zé)任會計(jì)報(bào)告

［中圖分類號］F230［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A［文章編號］1673-0194（2008）17-0031-03

社會責(zé)任會計(jì)的出現(xiàn)，極大地推動了企業(yè)從微觀利益目標(biāo)向宏觀利益目標(biāo)的轉(zhuǎn)移，對我國社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展、構(gòu)建和諧社會具有重要的戰(zhàn)略意義，但我國對社會責(zé)任會計(jì)的研究較晚，社會責(zé)任會計(jì)理論與實(shí)務(wù)都相對落后?，F(xiàn)有的會計(jì)報(bào)表體系對企業(yè)的社會貢獻(xiàn)情況反映不足，無法滿足信息使用者對企業(yè)會計(jì)信息的需求，這已成為會計(jì)信息披露的重大缺陷。因此，對企業(yè)的社會責(zé)任會計(jì)信息披露問題進(jìn)行探討具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、我國企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)信息披露的現(xiàn)狀

從我國目前社會責(zé)任會計(jì)的發(fā)展來看，政府有關(guān)部門沒有強(qiáng)制企業(yè)披露其社會責(zé)任會計(jì)信息，在實(shí)務(wù)上已有部分企業(yè)開始對其社會責(zé)任會計(jì)信息進(jìn)行披露，但披露內(nèi)容相當(dāng)有限，格式也不規(guī)范。

（一）披露的內(nèi)容不充分且差異較大

目前有部分企業(yè)在其會計(jì)報(bào)告中披露了一些關(guān)于社會責(zé)任方面的信息，但內(nèi)容相當(dāng)有限，幾乎沒有一家公司對自己相關(guān)的社會責(zé)任會計(jì)信息進(jìn)行全面披露。筆者對10多家上市公司披露的信息進(jìn)行了分析，發(fā)現(xiàn)僅有極少部分對環(huán)境影響較大的行業(yè)在其招股說明書中披露了一些環(huán)境方面的信息，如山鷹紙業(yè)（股票代碼：600567）在其招股說明書中披露了環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)和對策以及達(dá)到的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，而大部分企業(yè)沒有社會責(zé)任會計(jì)信息的披露。

楊亞娥（2006）曾對我國80家上市公司2000-2003年度的年報(bào)進(jìn)行了實(shí)證研究，發(fā)現(xiàn)披露社區(qū)貢獻(xiàn)和員工福利信息的公司較多，每年約有17%的公司披露了環(huán)境保護(hù)方面的信息，約23%的公司披露了產(chǎn)品和服務(wù)方面的信息，有4家公司披露了公益性捐贈信息。國家電網(wǎng)公司披露的2005年度社會責(zé)任報(bào)告，闡述了公司價(jià)值觀、公司核心業(yè)務(wù)運(yùn)作的基本理念、公司對各利益相關(guān)者的責(zé)任定位以及具體行動。中國石油天然氣集團(tuán)公司的2006年度社會責(zé)任報(bào)告內(nèi)容有5個(gè)部分：“奉獻(xiàn)能源履行肩負(fù)責(zé)任”、“創(chuàng)造和諧實(shí)現(xiàn)互利共贏”、“安全環(huán)保作為發(fā)展基礎(chǔ)”、“發(fā)展創(chuàng)新成果惠及員工”和“社會參與公益事業(yè)”。可見，各個(gè)公司披露的社會責(zé)任會計(jì)信息沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

（二）信息披露形式單一且非會計(jì)基礎(chǔ)型處于主導(dǎo)地位

目前社會責(zé)任會計(jì)信息的披露方式，大部分企業(yè)采用大篇幅的非正規(guī)形式或文字?jǐn)⑹龅姆绞?，這種披露形式比較數(shù)字信息太少，很難滿足信息使用者的信息需求，尤其是在定量分析時(shí)更是如此。導(dǎo)致這種現(xiàn)象的主要原因是社會責(zé)任會計(jì)信息確認(rèn)和計(jì)量問題沒有解決好，使得企業(yè)會計(jì)人員在工作時(shí)難以操作。

（三）企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)項(xiàng)目不單列

當(dāng)前很多企業(yè)在實(shí)際工作中履行了相關(guān)的社會責(zé)任，但在披露時(shí)卻不單獨(dú)列示，而是將其納入常規(guī)的會計(jì)事項(xiàng)中進(jìn)行反映。例如，企業(yè)因沒有履行相關(guān)社會責(zé)任而受到的罰款、對社會福利事業(yè)的贊助和捐贈等一般均列入“營業(yè)外支出”科目予以披露；企業(yè)向環(huán)保部門繳納的排污費(fèi)等列入“管理費(fèi)用”予以披露；將相關(guān)污水處理設(shè)備列入“固定資產(chǎn)”中披露；環(huán)境保護(hù)方面的在建工程直接列入“在建工程”項(xiàng)目等。這不但不利于社會責(zé)任會計(jì)的發(fā)展，也不利于社會責(zé)任會計(jì)信息使用者對相關(guān)信息的使用。

（四）缺乏對社會責(zé)任會計(jì)信息獨(dú)立報(bào)告的意識

對企業(yè)的社會責(zé)任會計(jì)信息進(jìn)行全面披露，編制獨(dú)立的社會責(zé)任會計(jì)報(bào)告，是社會責(zé)任會計(jì)走向成熟的一個(gè)標(biāo)志。但目前我國企業(yè)中編制獨(dú)立報(bào)告的寥寥無幾，除了幾個(gè)跨國公司最近兩年開始編制“社會責(zé)任報(bào)告”外，一般企業(yè)幾乎沒有專門披露的。這不僅影響了信息使用者對企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)信息的使用，更為重要的是直接影響了企業(yè)形象的樹立。美國《財(cái)富》雜志2006年11月公布的“2006企業(yè)社會責(zé)任評估”排名中，位居倒數(shù)前兩名的是中國石油天然氣集團(tuán)公司和國家電網(wǎng)公司，其中主要原因就是沒有及時(shí)披露獨(dú)立的社會責(zé)任報(bào)告，而此項(xiàng)排行榜中進(jìn)步最大的是大眾公司，由去年的56位上升至今年的19位，而進(jìn)步的主要原因則是該公司第一次公布了一份CSR（Corporate Social Report）報(bào)告。

二、我國企業(yè)披露社會責(zé)任會計(jì)信息匱乏的原因分析

（一）與社會責(zé)任相關(guān)法律制度不健全

我國目前雖然已制定了《產(chǎn)品質(zhì)量法》和《消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法》等法律法規(guī)，但仍未全面規(guī)定企業(yè)所必須履行的社會責(zé)任的內(nèi)容，以致于實(shí)施社會責(zé)任會計(jì)時(shí)沒有法律依據(jù)，或主觀隨意性大，給具體實(shí)施造成很大障礙。相對于國外關(guān)于社會責(zé)任的一系列法律制度，我國還有很多空缺，比如，現(xiàn)在發(fā)達(dá)國家基本上都在遵循SA8000社會責(zé)任認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)，而我國很多企業(yè)只是被動地接受。

（二）企業(yè)及其外部利益相關(guān)者的社會責(zé)任意識淡薄

傳統(tǒng)的會計(jì)目標(biāo)導(dǎo)致了企業(yè)自身的社會責(zé)任意識淡薄，企業(yè)只注重追求最大的經(jīng)濟(jì)利潤，而無視自身作為社會的一分子所應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任。另外，從西方國家的經(jīng)驗(yàn)來看，企業(yè)外部各利益相關(guān)者（包括投資者、債權(quán)人、政府、客戶等)對企業(yè)社會行為及其影響的關(guān)注，也是社會責(zé)任會計(jì)得以產(chǎn)生并迅速發(fā)展的基礎(chǔ)。例如，盡管我國政府多年來對環(huán)境保護(hù)問題非常重視，但企業(yè)卻從未自愿地作過完整披露，從根本上講，這與企業(yè)及其外部相關(guān)者的社會責(zé)任意識有很大關(guān)系。因此，首要的是要讓企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局和企業(yè)外部利害關(guān)系人及會計(jì)理論界充分意識到披露社會責(zé)任會計(jì)信息的必要性和緊迫性，增強(qiáng)社會責(zé)任意識。

（三）企業(yè)提供社會責(zé)任會計(jì)信息成本過高

與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)核算內(nèi)容相比，社會責(zé)任會計(jì)所要求核算的內(nèi)容更為復(fù)雜多樣，包括企業(yè)收益的社會貢獻(xiàn)、對生態(tài)環(huán)境的責(zé)任、對社會公益的責(zé)任、對人力資源的責(zé)任及對產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量的責(zé)任等。由于其會計(jì)內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性，尤其是當(dāng)這些事項(xiàng)沒有進(jìn)入市場，不以交易形式發(fā)生時(shí)，便要求企業(yè)在提供這些信息時(shí)采用各種不同的方式。如企業(yè)由于捐助慈善機(jī)構(gòu)而產(chǎn)生了社會效益，在目前的理論水平下，企業(yè)可能要做相當(dāng)?shù)纳鐣{(diào)查才能合理地提供社會責(zé)任信息，致使企業(yè)提供社會責(zé)任會計(jì)信息的成本過高，極大地影響了企業(yè)建立社會責(zé)任會計(jì)的積極性。

（四）我國的社會責(zé)任會計(jì)理論體系尚不完善

當(dāng)前我國的社會責(zé)任會計(jì)理論還很薄弱，沒有設(shè)立專門的研究機(jī)構(gòu)，社會責(zé)任會計(jì)方面的文獻(xiàn)專著也很少，造成這種現(xiàn)象的原因是多方面的?？陀^上考慮，一方面社會責(zé)任會計(jì)從產(chǎn)生到現(xiàn)在還不到40年，而我國研究起步就更晚；另一方面由于社會責(zé)任會計(jì)中出現(xiàn)了許多用傳統(tǒng)會計(jì)方法不能解決的新問題，如內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性、計(jì)量的多樣性和不確定性，導(dǎo)致編制統(tǒng)一的社會責(zé)任會計(jì)報(bào)告相當(dāng)困難。主觀上還是因?yàn)樯鐣鹘鐚ζ髽I(yè)社會責(zé)任會計(jì)的認(rèn)識不夠。另外，社會責(zé)任會計(jì)與其他許多學(xué)科的發(fā)展聯(lián)系密切，而我國在這些交叉或邊緣學(xué)科理論方面的研究還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，這些都阻礙了我國社會責(zé)任會計(jì)理論的發(fā)展。

三、完善我國企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)信息披露體系的建議

（一）制定社會責(zé)任會計(jì)準(zhǔn)則和制度

由于會計(jì)準(zhǔn)則和制度對會計(jì)信息的披露具有重要作用，因此，同一般性會計(jì)工作一樣，社會責(zé)任會計(jì)也應(yīng)建立一定的準(zhǔn)則和制度，這是對社會責(zé)任會計(jì)實(shí)施有效管理的重要措施。我們應(yīng)借鑒西方會計(jì)界、企業(yè)界的理論成果與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國的具體情況，參照目前制定企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與行業(yè)會計(jì)制度的基本程序，研究制定社會責(zé)任會計(jì)準(zhǔn)則及制度。如，深圳市于2006年在全國率先制訂了《深圳推進(jìn)企業(yè)履行社會責(zé)任指導(dǎo)意見》（討論稿），目前正通過多種形式向社會各界征求意見，但這個(gè)草案要求的內(nèi)容還很不具體，缺乏可操作性，還需進(jìn)一步研究并制定社會責(zé)任會計(jì)準(zhǔn)則和制度。

（二）披露時(shí)應(yīng)以會計(jì)基礎(chǔ)型社會責(zé)任會計(jì)信息為主

對于企業(yè)承擔(dān)的社會責(zé)任，如果是可以確認(rèn)和計(jì)量的則應(yīng)優(yōu)先采用定量指標(biāo)進(jìn)行披露，如企業(yè)每年購置的用于污水處理、環(huán)境保護(hù)方面的固定資產(chǎn)；每年向社會福利部門的捐贈等信息。而對于在特定的歷史條件下確實(shí)無法進(jìn)行定量披露的，可以以文字表述的方式進(jìn)行披露，如人力資源管理方面的人事制度；產(chǎn)品的性能、安全信息；產(chǎn)品的售后服務(wù)方面的承諾等。

（三）單獨(dú)設(shè)置有關(guān)的社會責(zé)任會計(jì)科目

社會責(zé)任會計(jì)科目應(yīng)盡可能單獨(dú)設(shè)置，為了節(jié)約成本和便于會計(jì)人員實(shí)務(wù)操作，設(shè)置時(shí)盡可能與傳統(tǒng)會計(jì)科目相對應(yīng)。如傳統(tǒng)會計(jì)科目中有“固定資產(chǎn)”科目，在社會責(zé)任會計(jì)中可以設(shè)置“社會責(zé)任固定資產(chǎn)”一級科目，再設(shè)置“環(huán)境固定資產(chǎn)”、“消費(fèi)者責(zé)任固定資產(chǎn)”等二級科目。這樣，社會責(zé)任會計(jì)信息就從傳統(tǒng)會計(jì)信息中分離出來了，這既是會計(jì)信息使用者的客觀需要，也是實(shí)現(xiàn)社會責(zé)任會計(jì)目標(biāo)的必然要求。

（四）提倡編制獨(dú)立的企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)報(bào)告

信息需求者對社會責(zé)任會計(jì)信息的分析主要是評估企業(yè)社會責(zé)任的執(zhí)行和完成情況，從便于信息使用角度出發(fā)，客觀上要求我們將企業(yè)的社會責(zé)任會計(jì)信息從企業(yè)的會計(jì)信息中提取出來，編制獨(dú)立的社會責(zé)任會計(jì)報(bào)告。一般來說，對于會計(jì)基礎(chǔ)型的社會責(zé)任會計(jì)信息可以通過3張主表來加以反映，即“社會責(zé)任資產(chǎn)負(fù)債表”、“社會責(zé)任損益表”、“社會責(zé)任現(xiàn)金流量表”；而對于非會計(jì)基礎(chǔ)型的信息可以通過社會責(zé)任會計(jì)報(bào)表附注來加以反映。

主要參考文獻(xiàn)

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