網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下會(huì)計(jì)假設(shè)框架的構(gòu)建

［摘 要］ 網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的興起對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)提出嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，會(huì)計(jì)環(huán)境的變化要求賦予會(huì)計(jì)假設(shè)新的科學(xué)內(nèi)涵。通過評(píng)價(jià)主流觀點(diǎn)，再探會(huì)計(jì)假設(shè)基本框架。

［關(guān)鍵詞］ 網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)；虛擬企業(yè)；會(huì)計(jì)假設(shè)

［中圖分類號(hào)］F232［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1673-0194（2008）17-0009-03

1 引 言

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)作為一種新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)正在興起。它以信息技術(shù)為支撐，以網(wǎng)絡(luò)化為手段，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)現(xiàn)新的場所，產(chǎn)生了新的經(jīng)濟(jì)組織形式——虛擬企業(yè)。虛擬企業(yè)是若干成員企業(yè)為獲得某市場機(jī)遇優(yōu)勢而組成的動(dòng)態(tài)聯(lián)盟，他們利用IT技術(shù)，在世界范圍內(nèi)尋找最佳合作伙伴，組成臨時(shí)集團(tuán)，迅速完成市場任務(wù)。其組織結(jié)構(gòu)、信息處理方式、經(jīng)營理念和生命周期均發(fā)生顯著變化。

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)假設(shè)產(chǎn)生于大工業(yè)時(shí)代，適應(yīng)當(dāng)時(shí)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，其合理性得到了會(huì)計(jì)實(shí)踐的檢驗(yàn)。會(huì)計(jì)假設(shè)作為基本會(huì)計(jì)概念在會(huì)計(jì)體系中占有重要地位，是會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)存在的必要前提。面對(duì)新興的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，應(yīng)重新認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)假設(shè)基本框架，以期指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐。

2 網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)假設(shè)的沖擊與回應(yīng)

2. 1會(huì)計(jì)主體假設(shè)

會(huì)計(jì)主體假設(shè)界定了會(huì)計(jì)核算的空間范圍。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下，虛擬企業(yè)的出現(xiàn)使得會(huì)計(jì)主體的外延擴(kuò)大，原來的固定形態(tài)、固定范圍逐漸趨向于模糊化，呈現(xiàn)為虛、實(shí)空間并存的特點(diǎn)。虛擬企業(yè)是一種具有動(dòng)態(tài)性、高彈性和靈活性的臨時(shí)結(jié)盟體，其實(shí)質(zhì)不是法律意義上完整的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，不具有獨(dú)立的法人資格。虛擬企業(yè)的出現(xiàn)動(dòng)搖了會(huì)計(jì)假設(shè)的合理性，導(dǎo)致會(huì)計(jì)主體多元化和不確定性。據(jù)此，有的學(xué)者提出用多重權(quán)益主體理論重新界定會(huì)計(jì)主體；或者對(duì)會(huì)計(jì)主體假設(shè)進(jìn)行創(chuàng)新，用“經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的聯(lián)合體”取代現(xiàn)有的會(huì)計(jì)主體；亦或用相對(duì)會(huì)計(jì)主體假設(shè)代替?zhèn)鹘y(tǒng)會(huì)計(jì)實(shí)體假設(shè)等思路。

這些探索具有一定的理論意義，為我們進(jìn)一步的研究工作所借鑒。然而，用多重權(quán)益主體理論重新界定會(huì)計(jì)主體，并未突破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體假設(shè)的內(nèi)涵，僅僅是外延上進(jìn)行了拓展；用“經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的聯(lián)合體”取代現(xiàn)有的會(huì)計(jì)主體，無法涵蓋非營利組織會(huì)計(jì)主體，這又難以為現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論框架所接受；用相對(duì)會(huì)計(jì)主體假設(shè)代替?zhèn)鹘y(tǒng)會(huì)計(jì)實(shí)體假設(shè)，也未突破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體假設(shè)的內(nèi)涵，只是在形式上有所變化。會(huì)計(jì)主體假設(shè)的重要意義在于界定了權(quán)益的范圍，規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的空間。虛擬企業(yè)改變的只是會(huì)計(jì)主體的形式，未改變會(huì)計(jì)主體的內(nèi)涵。不能因?yàn)闀?huì)計(jì)主體的形成和消失方式發(fā)生改變而完全否定現(xiàn)行會(huì)計(jì)主體假設(shè)。

2. 2持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

持續(xù)經(jīng)營是以現(xiàn)代企業(yè)制度的兩權(quán)分離、股權(quán)分散和規(guī)模性經(jīng)營生產(chǎn)為前提的。網(wǎng)絡(luò)時(shí)代虛擬企業(yè)利用信息技術(shù)打破聯(lián)合公司的時(shí)間間隔，屬于臨時(shí)性結(jié)盟且分合迅速，具有隨時(shí)性和隨機(jī)性，是一種動(dòng)態(tài)的有其適應(yīng)能力的組織。破壞了“不會(huì)有突如其來的終止企業(yè)營業(yè)活動(dòng)的可能性”這一基本前提。企業(yè)合并、重組、破產(chǎn)、解散的情況屢見不鮮，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再適用。據(jù)此，一些學(xué)者提出用“經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的聯(lián)合體，從開始組建到實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)為止為其存續(xù)期間”或用“暫時(shí)性假設(shè)”來替代現(xiàn)有的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)；也有人提出變持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為破產(chǎn)清算假設(shè)。

用“經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的聯(lián)合體，從開始組建到實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)為止為其存續(xù)期間”概念或“暫時(shí)性假設(shè)”來替代現(xiàn)有的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，因破壞不同經(jīng)濟(jì)利益體的相互制衡的均勢，與 “和諧企業(yè)”理念背道而馳，所以很難為所有經(jīng)濟(jì)利益體共同接受。此外，持續(xù)經(jīng)營是對(duì)企業(yè)經(jīng)營過程的描述，是一個(gè)無限的時(shí)間段概念，而破產(chǎn)清算是對(duì)某一時(shí)刻企業(yè)經(jīng)營狀況的描述，意味著一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的終止。若采用清算會(huì)計(jì)假設(shè)，運(yùn)用相應(yīng)的原則、方法和程序是不妥當(dāng)?shù)?。虛擬企業(yè)雖然也要在企業(yè)契約到期或中途解散，但其設(shè)立的初衷是為了生存和發(fā)展，并不是為了破產(chǎn)，破產(chǎn)清算只是例外情況。清算會(huì)計(jì)核算前提是破產(chǎn)清算小組作為會(huì)計(jì)主體，其會(huì)計(jì)報(bào)告編制、價(jià)值計(jì)量均以清算期間為限；虛擬企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告與實(shí)體企業(yè)本質(zhì)上并無多大區(qū)別，仍應(yīng)遵循持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。

2. 3會(huì)計(jì)分期假設(shè)

會(huì)計(jì)分期的優(yōu)點(diǎn)是使會(huì)計(jì)信息具有及時(shí)性、可比性。在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)中，若要形成定期報(bào)告，必須將企業(yè)持續(xù)經(jīng)營時(shí)間劃分為一個(gè)個(gè)相對(duì)獨(dú)立連續(xù)的期間。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)的建立，使網(wǎng)上財(cái)務(wù)報(bào)告信息可以隨時(shí)獲取，會(huì)計(jì)分期失去意義。虛擬企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的短暫性，使會(huì)計(jì)分期不再適合，人為劃分多個(gè)時(shí)間間隔已無必要。據(jù)此，有的學(xué)者提出用“網(wǎng)上實(shí)體的交易期間”作為會(huì)計(jì)期間，每次交易結(jié)束后編報(bào)一次會(huì)計(jì)報(bào)告。這樣可使交易的賬務(wù)處理保持完整性，同時(shí)避免跨期攤配時(shí)人為調(diào)節(jié)等問題，成本和費(fèi)用的分配也不存在配比問題，便于企業(yè)清算。

會(huì)計(jì)分期是聯(lián)結(jié)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的橋梁和紐帶，是解決應(yīng)計(jì)、遞延、分配和攤提等4種特殊程序的有效手段。企業(yè)對(duì)經(jīng)營期間進(jìn)行會(huì)計(jì)分期，便于核算和報(bào)告主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，反映受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。就虛擬企業(yè)而言，網(wǎng)上實(shí)體的交易期間實(shí)質(zhì)上是一種非等距交易期間假設(shè)。如用非等距會(huì)計(jì)期間取代現(xiàn)行會(huì)計(jì)分期假設(shè)，將使持續(xù)經(jīng)營條件下的會(huì)計(jì)信息失去信息所對(duì)應(yīng)時(shí)期長短的可比性，從而失去有用性。

2. 4貨幣計(jì)量假設(shè)

貨幣計(jì)量假設(shè)隱含著兩個(gè)子假設(shè)：幣值穩(wěn)定假設(shè)和幣種唯一假設(shè)。該假設(shè)有兩個(gè)主要的限制因素：①會(huì)計(jì)提供貨幣單位表現(xiàn)信息不提供非貨幣信息。②貨幣自身作為計(jì)量單位具有局限性。

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，現(xiàn)實(shí)貨幣之間的匯率變動(dòng)更為頻繁，網(wǎng)上交易可瞬時(shí)完成，計(jì)算機(jī)技術(shù)使會(huì)計(jì)假設(shè)能夠選擇幣值變動(dòng)；通貨膨脹因素也會(huì)導(dǎo)致貨幣購買力不斷發(fā)生變化。隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，有形貨幣逐漸數(shù)字化、抽象化，貨幣流通變?yōu)殡娏髋c數(shù)字運(yùn)載的價(jià)值符號(hào)。因此，有些學(xué)者提出選擇其他計(jì)量單位的可能性，譬如一般購買力單位。在新型貨幣機(jī)制下，所有商務(wù)活動(dòng)可以采用一種能與任何貨幣一起實(shí)行匯率浮動(dòng)的貨幣單位——電子價(jià)值單位。它將成為企業(yè)記賬的統(tǒng)一計(jì)量單位，使資金流與信息流合二為一，貨幣成為觀念的產(chǎn)物。

貨幣是交換的媒介或交易價(jià)格的標(biāo)準(zhǔn)。貨幣計(jì)量是會(huì)計(jì)計(jì)量的歷史選擇，是最佳的計(jì)量方式。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下，對(duì)幣值穩(wěn)定的挑戰(zhàn)并不等于對(duì)貨幣計(jì)量的全盤否定。這一挑戰(zhàn)是改變貨幣計(jì)量屬性，同改變貨幣計(jì)量尺度是不同概念，不是對(duì)貨幣計(jì)量假設(shè)的本質(zhì)否定。在通貨膨脹條件下，人們用一般物價(jià)指數(shù)或現(xiàn)行成本兩個(gè)計(jì)量屬性中的一個(gè)來替代歷史成本計(jì)量屬性，并沒有改變貨幣計(jì)量尺度。用統(tǒng)一的電子貨幣作為會(huì)計(jì)計(jì)量尺度，并沒有否定貨幣計(jì)量假設(shè)。電子貨幣與傳統(tǒng)貨幣有區(qū)別，但作為綜合計(jì)量尺度，二者的功能是相同的，會(huì)計(jì)上更注重問題的實(shí)質(zhì)而非問題的形式。

3 會(huì)計(jì)假設(shè)的優(yōu)化及其選擇性應(yīng)用

在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，會(huì)計(jì)核算的對(duì)象仍將是一個(gè)特定的主體，會(huì)計(jì)信息依然以這一特定主體客觀發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為唯一依據(jù)。如若用“經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的聯(lián)合體”取代會(huì)計(jì)主體的概念，首先解決的問題就是如何對(duì)“相對(duì)會(huì)計(jì)主體”進(jìn)行準(zhǔn)確界定；還要解決“非營利組織”與該主體的歸屬關(guān)系，以避免多重會(huì)計(jì)主體帶來會(huì)計(jì)處理的復(fù)雜性和不確定性。在運(yùn)用多重會(huì)計(jì)主體代替現(xiàn)有會(huì)計(jì)假設(shè)之前，必須合理解決其他相關(guān)層面的會(huì)計(jì)技術(shù)問題，以及實(shí)施配套的財(cái)經(jīng)法律法規(guī)作保證。

發(fā)達(dá)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下，會(huì)計(jì)核算瞬間完成，各種跨期攤配問題也可得當(dāng)處理，若能夠解決好會(huì)計(jì)主體假設(shè)的替代演變問題，則利用“從開始組建到實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)為止”作為會(huì)計(jì)核算期間也是可行的。需要說明的是，這一期間與特殊的清算會(huì)計(jì)期間是有本質(zhì)區(qū)別的。清算會(huì)計(jì)要么作為虛擬企業(yè)進(jìn)行交易失敗時(shí)的特別處理手段，要么直接取消不用。

會(huì)計(jì)分期與持續(xù)經(jīng)營相互映照。會(huì)計(jì)分期提高了會(huì)計(jì)信息的可比性，如若處理好暫時(shí)性假設(shè)與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)之間的替代關(guān)系，便可以運(yùn)用非等距交易期間代替會(huì)計(jì)分期。此時(shí)，需要采用一些補(bǔ)救措施來提高會(huì)計(jì)信息的可比性，如采用一次報(bào)表編報(bào)技術(shù)，剔除跨期攤配因素的影響，控制企業(yè)交易的時(shí)間長度等，使網(wǎng)上實(shí)體交易期間時(shí)刻處在合理的范圍之內(nèi)。

在貨幣計(jì)量上，時(shí)刻保持幣值穩(wěn)定無異于異想天開，貨幣本身的購買力變動(dòng)因素是人為難以控制的，因?yàn)橥ㄘ浥蛎浺蛩厥菬o法根本剔除的，即使是采用電子價(jià)值貨幣也無法克服幣值變動(dòng)的可能性。雖然傳統(tǒng)貨幣并不是一個(gè)充分穩(wěn)定的衡量單位，但是為了保證會(huì)計(jì)信息的一致性、可比性，有必要堅(jiān)持幣值穩(wěn)定假設(shè)。隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與完善，貨幣形式是可以逐步單一化、標(biāo)準(zhǔn)化，向著電子價(jià)值貨幣形態(tài)邁進(jìn)，幣種唯一假設(shè)將不復(fù)存在。

對(duì)現(xiàn)有假設(shè)和擬用于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的預(yù)備假設(shè)進(jìn)行綜合比較分析，見表1。

4 結(jié) 論

會(huì)計(jì)環(huán)境是復(fù)雜多變的，信息技術(shù)催生了網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的到來。新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境在對(duì)會(huì)計(jì)理論產(chǎn)生巨大影響的同時(shí)也為其創(chuàng)新提供了條件。虛擬企業(yè)的特異，似乎可以擺脫會(huì)計(jì)基本假設(shè)的束縛，但其經(jīng)濟(jì)主體活動(dòng)的實(shí)質(zhì)仍然需要相應(yīng)的會(huì)計(jì)假設(shè)進(jìn)行反映和監(jiān)督。現(xiàn)有會(huì)計(jì)假設(shè)的確暴露出很多不足，預(yù)備假設(shè)逐漸表現(xiàn)出一定的優(yōu)越性。此消彼長必將是未來的變化趨勢。但是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)并沒有完全到來，其不確定性依然使得預(yù)備假設(shè)缺乏足夠的說服力?，F(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)具有明顯的過渡特征，會(huì)計(jì)假設(shè)中的會(huì)計(jì)主體、貨幣計(jì)量以及破產(chǎn)清算假設(shè)仍將適用；持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)可由暫時(shí)性假設(shè)和非等距交易期間假設(shè)逐漸替代。

主要參考文獻(xiàn)

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