完善我國個人所得稅制的探討

一、現(xiàn)行個人所得稅制的弊端

（一）課稅模式采用分類所得稅制

在分類課稅模式下，屬于同一個納稅人的各種不同類型的所得，如工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬所得等都要以各自獨立的方式分別納稅。雖然這種課稅模式具有源泉扣繳、課征簡便、能夠在不同的領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)特定的政策目標等優(yōu)點，但在實際的運行過程中卻暴露出更多的缺陷。

1.現(xiàn)行稅制中起征點的設(shè)計不僅未起到照顧低收入者的作用，反而成為避稅的重要途徑；2.對于不同類型的所得來說，同一筆所得通過改變?nèi)〉檬杖氲拇螖?shù)，不但使扣除額發(fā)生改變，而且可以調(diào)整其適用的稅率，扣除額和適用稅率的變化均會使納稅人的稅收負擔發(fā)生改變，由此產(chǎn)生更多、更大的稅收漏洞；3.納稅期限的不同規(guī)定，為納稅人在不同項目之間轉(zhuǎn)移收入，逃避納稅義務(wù)提供了可乘之機；4.現(xiàn)行的分類課稅模式不能有效發(fā)揮個人所得稅的累進稅率結(jié)構(gòu)對于經(jīng)濟的自動穩(wěn)定作用。

（二）費用扣除標準不合理

目前，我國個人所得稅的費用扣除實行的是綜合扣除方式，采用定率扣除與定額扣除相結(jié)合的方法。但在一些具體問題的處理上，既不符合個人所得稅的國際慣例，也與我國的實際情況相脫離。

1.費用扣除標準的規(guī)定對納稅人的各種負擔考慮不夠周全，對凈所得征稅的特征表現(xiàn)得不太明顯。納稅人的家庭情況千差萬別，婚否、教育子女及贍養(yǎng)老人的多寡都是影響家庭開支的重要因素。而且隨著教育、住房和社會保障等領(lǐng)域改革的不斷深入，個人負擔的相關(guān)費用也將呈現(xiàn)出明顯的差異。顯然，現(xiàn)行稅制并不能真正按照納稅人的負擔能力，貫徹稅收的公平原則；2.費用扣除的確定忽略了經(jīng)濟形勢的變化對個人納稅能力的影響。在通貨膨脹時期，個人維持基本生計所需收入也會相應(yīng)增加，而現(xiàn)行稅制中尚未實行費用扣除的指數(shù)化，費用扣除標準長期不變根本無法適應(yīng)經(jīng)濟狀況的不斷變化。

（三）稅收減免項目過多、過濫

我國是世界上個人所得稅減免項目最多的國家之一，而且各種形式的減免稅政策既不規(guī)范又不完善。各國個人所得稅的征管經(jīng)驗表明，優(yōu)惠項目越少，納稅人越是難于偷漏稅，從而簡化征管工作，使稅務(wù)部門能夠更有效地分配征管力量，提高總體征管能力。因此，大量稅收優(yōu)惠項目的存在不僅給稅收征管帶來了很大難度，而且對于個人所得稅稅收收入的進一步提高產(chǎn)生了極為不利的影響。

（四）稅收征管不力

目前，我國的個人所得稅除制度本身的不完善、不嚴密之外，在征收管理上也存在一些問題，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：公民納稅意識淡薄，不能自行在稅法規(guī)定的期限內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)申報應(yīng)稅所得項目和數(shù)額，并如實填寫個人所得稅申報表；扣繳義務(wù)人出于多方面的考慮，有時也會出現(xiàn)納稅申報不真實，甚至瞞報、不報等問題；稅務(wù)代理機構(gòu)——稅務(wù)師事務(wù)所處于剛剛組建、發(fā)展階段，稅務(wù)代理水平嚴重滯后于客觀形勢的需要；計算機在稅務(wù)部門的應(yīng)用還僅限于會計、統(tǒng)計領(lǐng)域，稅收征管尚未形成以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托的現(xiàn)代化征管手段，社會協(xié)稅護稅功能不強；稅務(wù)部門的稽查力量較弱，尤其不能有計劃、有重點地對高收入階層進行專項稽查。征管方面存在的這些問題既不利于現(xiàn)行個人所得稅制的有效運行，也制約著個人所得稅制度的進一步完善。

總而言之，我國個人所得稅存在的一些弊病和各種問題，最終在稅收功能上表現(xiàn)為兩大缺陷：

1.現(xiàn)行個人所得稅的財政功能不強。自1994年稅制改革以來，個人所得稅的絕對額和相對額均保持較快的增長速度，而且其逐年遞增率遠遠高于稅收收入和國內(nèi)生產(chǎn)總值，個人所得稅制組織收入的作用逐步得到強化。同時，無論是個人所得稅的絕對額，還是其占稅收收入和GDP的比重，都還很低。以我國1997年的人均GNP水平為基礎(chǔ)，按照國際上正常的統(tǒng)計規(guī)律推算，我國個人所得稅收入應(yīng)占稅收總額的10.07％，而我國目前還不足其1／2。由此可見，個人所得稅組織財政收入的功能還非常弱，征收的潛力依然很大。

2.現(xiàn)行的個人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配上還存在嚴重缺陷。從功能上來看，個人所得稅由于采用累進稅率，在收入分配方面具有獨特的作用。當前，我國居民貧富懸殊，收入分配不公問題依然很嚴重。有關(guān)資料顯示，1995年我國的基尼系數(shù)為0.445，基尼系數(shù)大于0.4表明收入分配差距偏大。不難看出，在我國收入分配問題比較突出的條件下，需要不斷加大個人所得稅對居民收入分配的調(diào)節(jié)力度。而目前個人所得稅的收入規(guī)模和完善程度都與其本身調(diào)節(jié)功能的有效發(fā)揮存在很大的差距。不僅如此，現(xiàn)行的個人所得稅在經(jīng)濟穩(wěn)定方面所起的作用也非常有限，與所得稅在穩(wěn)定經(jīng)濟中的作用還有相當?shù)木嚯x。

二、進一步完善我國個人所得稅的對策與思路

（一）適時采用綜合課稅模式

改革開放以來，隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入，國民經(jīng)濟高速增長的同時，收入分配也呈現(xiàn)出新的特點。在國民收入分配過程中，不僅形成收入向居民個人傾斜的分配格局，而且個人收入來源的渠道和形式也呈現(xiàn)出多樣化的特征。在按勞分配、按資分配、按勞動力價值分配與福利性分配等多種原則并存的條件下，個人所得具有現(xiàn)金收入、實物收入、有價證券收入等諸多形式；在來源上分別表現(xiàn)為工資、勞務(wù)報酬、股息紅利、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等多種渠道。所得形式和來源渠道的多樣化，無疑會給所得性質(zhì)的鑒定帶來一定的困難，進而加大稅收征管成本。而且，所得分類分項的含糊不清將直接影響納稅人的扣除額和適用稅率，稅負分配的不均對個人納稅的積極性產(chǎn)生極為不利的影響。

分類所得稅制現(xiàn)存的各種弊端，只有通過實行綜合課稅模式才能得以有效克服。此外，實行綜合所得稅模式還能同個人保險、醫(yī)療以及教育制度等其他領(lǐng)域的改革相配套，有利于對個人的各項費用進行適當、合理的扣除，提高居民個人的納稅積極性。當然，綜合所得稅制的實行需要以發(fā)達的信息網(wǎng)絡(luò)和全面可靠的信息資料為依據(jù)，隨著儲蓄存款實名制的實行、納稅人申報意識的增強、計算機網(wǎng)絡(luò)的建立和健全以及稅務(wù)部門征管和稽查水平的提高，實行綜合個人所得稅制將具備現(xiàn)實可能性。

（二）健全費用扣除制度

在個人所得稅制建設(shè)中，費用扣除是一個至關(guān)重要的問題。與其他稅種相比，按照純收入征稅是個人所得稅最為顯著的特征。因此，也就有必要對有關(guān)的項目進行必要的扣除。一般來看，個人所得稅的費用扣除大體上可以分為兩部分：一是生存和發(fā)展所必需的生計費，二是為取得收入所必須支付的有關(guān)費用。就前者來看，允許納稅人扣除生存和發(fā)展所必需的生計費，目的是保證勞動力的再生產(chǎn)，在制度規(guī)定上應(yīng)因時、因地、因人而異。為此，需要在適當?shù)臅r機實行費用扣除指數(shù)化，根據(jù)每年的通貨膨脹率和收入水平對扣除標準進行適當?shù)恼{(diào)整，以保障納稅人的基本生活需要，并允許物價指數(shù)和生活水平偏高的地區(qū)，生計費適當上浮，做到因地而異；逐步根據(jù)納稅人的婚姻狀況、年齡大小、健康狀況、贍養(yǎng)老人及撫養(yǎng)子女的多寡確定相應(yīng)的扣除標準，同時考慮社會各項改革所引起的個人負擔費用差異。

（三）減少稅收優(yōu)惠

隨著經(jīng)濟形勢的發(fā)展變化，有些原來確定的減免稅項目和未列人應(yīng)稅項目的收入，應(yīng)計征個人所得稅。個人證券交易所得、資本利得等應(yīng)列入應(yīng)稅項目；個體工商戶或個人專營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)取得高收入者，也應(yīng)當對其來源于這些領(lǐng)域的所得與其他所得一并征收個人所得稅。

（四）強化稅收征管

1.提高公民的納稅意識。為此，需要調(diào)動各方面的力量，加大稅法的宣傳、輔導(dǎo)和培訓(xùn)力度，嚴厲打擊偷漏稅行為，盡快提高全體公民依法納稅意識，為依法治稅提供良好的社會環(huán)境。對稅務(wù)部門而言，更應(yīng)強調(diào)從嚴治稅。目前，堵漏增收的潛力依然很大，稅務(wù)部門可以根據(jù)需要制定針對性措施，嚴查細管，減少和防止稅收流失。

2.在儲蓄存款實名制的基礎(chǔ)上進一步采取相應(yīng)的配套措施。目前，我國已經(jīng)實行了儲蓄存款實名制，對于控管收入來源、防止個人所得稅收入的流失具有重要意義，但要保證儲蓄實名制作用的有效發(fā)揮還需要做好與之有關(guān)的配套工作，如嚴格身份證辦理等等。同時，建立銀行、證券、房地產(chǎn)、期貨等部門定期向稅務(wù)部門報送個人在儲蓄、證券期貨交易和轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)等方面收入信息的有關(guān)制度。

3.規(guī)范稅務(wù)代理工作。實行綜合個人所得稅制，需要不斷地強化個人的納稅申報，而稅務(wù)代理制可以把稅務(wù)機關(guān)和納稅人、扣繳義務(wù)人緊密地聯(lián)系起來，因而對于個人所得稅制的有效運作具有重要作用。目前，稅務(wù)代理在我國還是一項新的嘗試，國家稅務(wù)部門應(yīng)監(jiān)督、指導(dǎo)稅務(wù)代理活動的正常開展，稅務(wù)代理的行業(yè)管理機構(gòu)也應(yīng)加強對工作機構(gòu)的監(jiān)管。在稅務(wù)代理機構(gòu)內(nèi)部，要逐步引入競爭機制，公開招聘優(yōu)秀人才，調(diào)整人員結(jié)構(gòu)；隨著國民經(jīng)濟的發(fā)展，稅收政策和具體措施也會相應(yīng)調(diào)整，因此，稅務(wù)代理人員應(yīng)不斷更新知識，提高業(yè)務(wù)能力。

4.以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托。稅收征管要逐步實現(xiàn)專業(yè)化和現(xiàn)代化，通過計算機完成稅務(wù)登記、納稅申報、稅款征收、入庫銷號、資料保管等工作，對個人所得稅征收管理的全過程進行全方位的監(jiān)控，分析個人所得稅稅源的變化及政策執(zhí)行情況。同時，逐步實現(xiàn)同財政、銀行、企業(yè)等有關(guān)部門的聯(lián)網(wǎng)，形成社會協(xié)稅、護稅網(wǎng)絡(luò)。

5.強化稅務(wù)稽查。強有力的稅務(wù)稽查制度，是個人納稅申報制度能夠得以高效運行的關(guān)鍵。強化稅務(wù)稽查不僅要為稽查人員配備現(xiàn)代化高科技的稽查手段，更重要的是要提高其業(yè)務(wù)能力和政治素質(zhì)，以實現(xiàn)科學管理和高效運作的緊密結(jié)合，不斷提高稽查質(zhì)量。當前，個人所得稅稽查的重點對象是高收入者，例如證券公司、房地產(chǎn)經(jīng)營公司的經(jīng)理階層、外資企業(yè)的高薪管理人員以及文化市場中的從業(yè)人員。對于查出的偷漏稅者要嚴格執(zhí)法，嚴厲懲處。對于嚴重的偷漏稅案件要作為反面典型教材進行廣泛宣傳報道，強化其示范效應(yīng)，以維護稅法的尊嚴，增強稅法的威懾力，也要對納稅情況好的給予相應(yīng)的公開表彰，以教育廣大公民依法納稅，保證國家稅收不被流失。

（作者單位：呼市疾病預(yù)防控制中心內(nèi)蒙古蒙牛乳業(yè)（集團）股份有限公司）