ＥＲＰ環(huán)境下的關(guān)聯(lián)交易系統(tǒng)構(gòu)建探討

［摘 要］ 針對目前集團企業(yè)關(guān)聯(lián)交易復(fù)雜、交易類型多樣、管理困難、信息披露不準(zhǔn)確等特點，為使集團企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易信息處理準(zhǔn)確、合并報表生成無誤、關(guān)聯(lián)信息披露準(zhǔn)確，本文圍繞關(guān)聯(lián)交易信息系統(tǒng)構(gòu)建闡述了關(guān)聯(lián)交易系統(tǒng)建設(shè)目標(biāo)、系統(tǒng)總體設(shè)計、系統(tǒng)接口方式等主要問題，為集團公司關(guān)聯(lián)交易系統(tǒng)的開發(fā)、建設(shè)提供參考。

［關(guān)鍵詞］ 集團組織；關(guān)聯(lián)交易；合并報表

［中圖分類號］F232；F275［文獻標(biāo)識碼］A［文章編號］1673-0194（2008）15-0068-04

1 引 言

在安然財務(wù)丑聞被曝光之后，企業(yè)如何更進一步保證企業(yè)財務(wù)報告的及時性、準(zhǔn)確性和完整性的問題，引起了相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)極大的重視，也相應(yīng)出臺了許多嚴(yán)格的監(jiān)管制度。在我國，相關(guān)的監(jiān)管機構(gòu)也加強了對企業(yè)財務(wù)報告的監(jiān)管力度。如財政部已經(jīng)按國際會計準(zhǔn)則的內(nèi)容重新制訂并頒布一系列新的會計準(zhǔn)則，以提高財務(wù)報告的及時性、準(zhǔn)確性和全面性；外部監(jiān)管力度的加強使得國內(nèi)企業(yè)的管理層在提高公司財務(wù)數(shù)據(jù)的及時性、準(zhǔn)確性和完整性等方面所面臨的壓力也隨之增強。

面對壓力和競爭，多數(shù)集團公司依據(jù)相關(guān)的關(guān)聯(lián)交易管理規(guī)定已對關(guān)聯(lián)交易、合并報表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性和及時性提出了更高的管理要求。當(dāng)前集團型組織對關(guān)聯(lián)交易管理方面關(guān)注的問題有：

（1）如何保證來自不同數(shù)據(jù)源的關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)合并后的準(zhǔn)確性。

（2）跨行業(yè)經(jīng)營帶來的多行業(yè)會計合并如何組織實現(xiàn)；集團內(nèi)部往來會計記錄因科目運用或記賬時間不一致導(dǎo)致不平情況下，如何完成合并計算。

（3）如何滿足關(guān)聯(lián)方的關(guān)聯(lián)往來、關(guān)聯(lián)交易的核對；而核對后的關(guān)聯(lián)交易信息如何追溯到原始信息；如何對核對后的差異信息進行進一步管理分析。

（4）多層級的集團企業(yè)如何有序地完成財務(wù)合并及生成合并報表，并保持合并會計政策的一致性。

（5）鑒于集團組織合并報表的復(fù)雜性，系統(tǒng)如何滿足關(guān)聯(lián)往來、關(guān)聯(lián)交易的各種形式的多期合并。

（6）集團組織如何利用對合并后財務(wù)數(shù)據(jù)、關(guān)聯(lián)交易信息進行決策分析。

針對上述問題，許多企業(yè)集團紛紛構(gòu)建基于ERP系統(tǒng)的關(guān)聯(lián)交易系統(tǒng)。

1. 1關(guān)聯(lián)交易與日常交易的基本概念

關(guān)聯(lián)交易就是企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間的交易。根據(jù)財政部1997年5月22日頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》的規(guī)定，在企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，則視其為關(guān)聯(lián)方；如果兩方或多方受同一方控制，也將其視為關(guān)聯(lián)方。凡以上關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項，不論是否收取價款，均被視為關(guān)聯(lián)交易。

1. 2關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易類型

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間常見的交易類型如下：①購買或銷售商品；②購買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)；③提供或接受勞務(wù)；④代理；⑤租賃；⑥提供資金（包括以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问教峁┑馁J款或權(quán)益性資金），例如，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方取得資金或權(quán)益性資金的變動等；⑦擔(dān)保和抵押；⑧管理方面的合同；⑨研究與開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移；⑩許可協(xié)議；{11}關(guān)鍵管理人員報酬，企業(yè)支付給關(guān)鍵管理人員的報酬，也是一項主要的關(guān)聯(lián)方交易。

集團組織之間，包括上市公司與其母公司、兄弟公司、子公司之間關(guān)聯(lián)交易涉及范圍廣，交易頻繁、復(fù)雜，交易金額大，我國相關(guān)法律對關(guān)聯(lián)交易的披露做出了嚴(yán)格的規(guī)定及要求。

1. 3關(guān)聯(lián)交易的披露要求

《企業(yè)會計準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》中要求：在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及其交易要素。這些要素一般包括：

①交易的金額或相應(yīng)比例；②未結(jié)算項目的金額或相應(yīng)比例；③定價政策（包括沒有金額或只有象征性金額的交易）；④關(guān)聯(lián)方交易中的主要事項，如購貨、銷貨、應(yīng)收應(yīng)付款等，應(yīng)當(dāng)披露連續(xù)兩年的比較資料；⑤關(guān)聯(lián)方之間簽訂的交易協(xié)議或合同如涉及當(dāng)期和以后各期的，應(yīng)當(dāng)在簽訂協(xié)議或合同的當(dāng)期和以后各期披露協(xié)議或合同的主要內(nèi)容、交易總額以及當(dāng)期的交易數(shù)量及金額。

現(xiàn)代企業(yè)之間的股權(quán)投資層級關(guān)系越來越復(fù)雜，交易類型多樣，另外不同區(qū)域的企業(yè)之間也有可能存在不同的核算制度及核算辦法，而且也有可能出現(xiàn)隨著企業(yè)持股比例的變更而使投資企業(yè)分時間段核算投資收益等情形，所有這些均對關(guān)聯(lián)交易披露、在關(guān)聯(lián)交易統(tǒng)計的基礎(chǔ)上編制準(zhǔn)確的合并報表均提出了極高的要求。

2 系統(tǒng)建設(shè)目標(biāo)

集團組織關(guān)聯(lián)交易管理系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)支持集團組織公司根據(jù)管理需要設(shè)計的整套關(guān)聯(lián)交易管理報表生成，為關(guān)聯(lián)交易額度的監(jiān)控、關(guān)聯(lián)交易對賬、關(guān)聯(lián)交易統(tǒng)計分析、合并報表產(chǎn)生提供IT控制平臺。通過項目建設(shè)將使集團組織的關(guān)聯(lián)交易管理實現(xiàn)以下目標(biāo)：

（1）通過建立與ERP系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)、物資系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)等系統(tǒng)之間的接口關(guān)系，滿足對關(guān)聯(lián)交易信息的自動采集，抽取必要的關(guān)聯(lián)交易信息。如關(guān)聯(lián)方名稱、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)處理的憑證編號、憑證摘要、交易類型、交易金額、付款金額、余額信息。

（2）系統(tǒng)提供方便的自動核對或手工核對、個人報表差異調(diào)整、外幣報表折算功能。

（3）支持復(fù)雜股權(quán)結(jié)構(gòu)下股權(quán)投資的自動抵銷算法，合并范圍選定靈活，支持不同的企業(yè)層級及核算模式下多級的關(guān)聯(lián)交易合并及相關(guān)報表提供。

（4）對于各級管理報表及統(tǒng)計查詢、關(guān)聯(lián)交易報表，系統(tǒng)應(yīng)能提供良好的可追溯性，即能夠查詢或鉆取上述報表指標(biāo)數(shù)據(jù)的詳細數(shù)據(jù)。

（5）支持在采購及股權(quán)持有變動的情況下，分時間段計算合并利潤。

（6）提高關(guān)聯(lián)交易管理人員與財務(wù)管理人員的工作效率，實現(xiàn)數(shù)據(jù)資源共享。

3 系統(tǒng)分析

3. 1業(yè)務(wù)流程分析

集團公司的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)處理及合并報表的生成大體要經(jīng)歷以下幾個階段：數(shù)據(jù)準(zhǔn)備（包括個性化數(shù)據(jù)調(diào)整、外幣報表折算）、數(shù)據(jù)采集及采集后核對、編制抵銷分錄抵銷合并重復(fù)數(shù)據(jù)、合并數(shù)據(jù)復(fù)核、合并報表生成及信息披露。具體業(yè)務(wù)流程如圖1所示。

1）合并前準(zhǔn)備。在編制合并財務(wù)報表之前，為使報表編報準(zhǔn)確，應(yīng)當(dāng)首先統(tǒng)一母公司與子公司的核算口徑。統(tǒng)一性是編制合并會計報表的一個獨特的質(zhì)量要求，缺乏統(tǒng)一性的合并報表，必將使合并數(shù)據(jù)失去意義。所以需要使子公司采用的財務(wù)政策與母公司保持一致。當(dāng)子公司所采用的財務(wù)政策與母公司不一致時，母公司應(yīng)當(dāng)按照母公司本身規(guī)定的財務(wù)政策對于公司財務(wù)報表進行必要的調(diào)整。同時，外幣報表數(shù)據(jù)要按我國的本位幣計量單位進行折算。

2）將合并范圍內(nèi)各子公司的財務(wù)報表各個項目簡單加總。

3）核對內(nèi)部往來及內(nèi)部交易，確保內(nèi)部交易往來數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，為信息的披露及數(shù)據(jù)合并提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

4）編制抵銷分錄抵銷內(nèi)部交易的影響數(shù)。其目的是將各個別報表簡單相加匯總后的重復(fù)數(shù)據(jù)以集團母公司名義抵銷，避免數(shù)據(jù)重復(fù)。連續(xù)多期編制合并報表時，母公司需要對納入合并范圍的子公司進行追溯調(diào)整，以調(diào)整對合并會計報表期初數(shù)的影響數(shù)。

5）生成合并財務(wù)報表各項目合并數(shù)額及完成信息披露，同時對關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)、合并報表數(shù)據(jù)進行分析，編制下一會計期間的關(guān)聯(lián)交易計劃，以此作為下一年度的關(guān)聯(lián)交易控制額度。

3. 2系統(tǒng)總體設(shè)計

通過以上業(yè)務(wù)流程分析，筆者對關(guān)聯(lián)交易的信息處理過程及系統(tǒng)功能進行設(shè)計，如圖2所示。

根據(jù)關(guān)聯(lián)交易信息處理的要求，將關(guān)聯(lián)交易系統(tǒng)劃分為3個子系統(tǒng)：關(guān)聯(lián)信息采集子系統(tǒng)、內(nèi)部交易數(shù)據(jù)抵銷處理子系統(tǒng)、關(guān)聯(lián)信息展現(xiàn)子系統(tǒng)。

（1）關(guān)聯(lián)信息采集子系統(tǒng)

該子系統(tǒng)主要用于關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)信息的采集、轉(zhuǎn)換、校驗和傳輸。關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)采集時根據(jù)外部系統(tǒng)數(shù)據(jù)的存儲現(xiàn)狀和規(guī)則，系統(tǒng)支持如下幾種常見數(shù)據(jù)采集方式：①建立接口；②數(shù)據(jù)庫采集；③文本上傳；④拷貝數(shù)據(jù)庫文件。

采集轉(zhuǎn)換是將各業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集到關(guān)聯(lián)交易系統(tǒng)，并將其轉(zhuǎn)換成供內(nèi)部交易數(shù)據(jù)抵銷子系統(tǒng)使用的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)格式的過程。另外，無論是作為主要方式還是補充方式，文本上傳的采集方式都是不可缺少的。

數(shù)據(jù)校驗可以對采集進來的數(shù)據(jù)進行完整性、一致性校驗，以保障數(shù)據(jù)的質(zhì)量。對于未通過校驗的數(shù)據(jù)，系統(tǒng)可重新采集。數(shù)據(jù)校驗包括表內(nèi)校驗和表間校驗。

各關(guān)聯(lián)單位按規(guī)定格式提供數(shù)據(jù)后，系統(tǒng)可以直接將這些數(shù)據(jù)讀取并存儲到關(guān)聯(lián)交易系統(tǒng)的集中數(shù)據(jù)庫中。

（2）內(nèi)部交易數(shù)據(jù)抵銷處理子系統(tǒng)

內(nèi)部交易數(shù)據(jù)抵銷子系統(tǒng)是為了實現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易信息的抵銷設(shè)置、抵銷處理、抵銷后數(shù)據(jù)復(fù)核、合并報表生成而設(shè)計的子系統(tǒng)。

系統(tǒng)提供兩種抵銷分錄生成方式：自動抵銷和手工抵銷。經(jīng)過自動對賬，根據(jù)定義的抵銷關(guān)系和確定的合并范圍，自動生成抵銷分錄；對于無法自動生成的抵銷分錄，系統(tǒng)提供了手工錄入的方式；另外，需要強調(diào)以下幾點：①為了支持快速合并，對允許的差異范圍內(nèi)的不平債權(quán)債務(wù)可以采用取大、取小、取平均、取債權(quán)方、取債務(wù)方的規(guī)則作差額調(diào)整，將雙方能夠確認的內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)快速抵銷；②在存貨的抵銷處理中，系統(tǒng)支持合并報表采用內(nèi)部銷售綜合毛利率和未實現(xiàn)外銷的存貨余額來確定未實現(xiàn)的內(nèi)部利潤，再分別抵銷內(nèi)部銷售收入、銷售成本和存貨價值；③在確定合并范圍的時候，可以按集團管理的層級，也可以按產(chǎn)業(yè)、業(yè)務(wù)區(qū)域構(gòu)成虛擬的業(yè)務(wù)板塊進行合并與匯總。

（3）關(guān)聯(lián)信息展現(xiàn)子系統(tǒng)

關(guān)聯(lián)交易信息展現(xiàn)子系統(tǒng)是運用多種方法展現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易信息并生成多種關(guān)聯(lián)交易管理報表的一個子系統(tǒng)。系統(tǒng)支持操作人員在財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)之間進行關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)的分析，分析的方法包括比較分析、結(jié)構(gòu)分析、趨勢分析、比率分析等。也可選擇任意數(shù)據(jù)表的字段進行組合分析，生成數(shù)據(jù)分析表。

從系統(tǒng)操作的常用功能來看，系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)支持：①對關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)的任意數(shù)據(jù)區(qū)域以圖表形式展現(xiàn)，以進行比較分析、結(jié)構(gòu)分析、趨勢分析等圖形化分析；②數(shù)據(jù)分析表的穿透（追溯）查詢，如由分析報表穿透至基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表等具體功能；③靈活的表格自定義功能，并確保報表的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確及表格數(shù)據(jù)的可追溯性。

3. 3系統(tǒng)接口方式

關(guān)聯(lián)交易系統(tǒng)不應(yīng)影響現(xiàn)在使用的ERP系統(tǒng)的體系和結(jié)構(gòu)，為保障ERP系統(tǒng)的數(shù)據(jù)安全和系統(tǒng)的相對獨立性，關(guān)聯(lián)交易管理系統(tǒng)采用單向通訊模式對ERP數(shù)據(jù)庫服務(wù)器進行讀操作。為了不對ERP系統(tǒng)中最原始的生產(chǎn)數(shù)據(jù)進行訪問，在ERP系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫中創(chuàng)建臨時表來存儲關(guān)聯(lián)交易管理系統(tǒng)需要的各類信息，包括關(guān)聯(lián)交易單位信息、交易類型信息、各類關(guān)聯(lián)交易的憑證信息等。關(guān)聯(lián)交易管理系統(tǒng)直接采用對ERP系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫讀操作來完成關(guān)聯(lián)交易相關(guān)信息的采集。關(guān)聯(lián)交易子系統(tǒng)與其他信息系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)交互可依據(jù)集團企業(yè)具體情況而定。

3. 4系統(tǒng)技術(shù)要求

1）規(guī)范、統(tǒng)一、完備的數(shù)據(jù)接口規(guī)范：為方便操作人員使用關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)，支持集團公司對各子公司進行關(guān)聯(lián)交易信息檢查，建議集團公司制定系統(tǒng)數(shù)據(jù)規(guī)范，嚴(yán)格要求各外部系統(tǒng)按照數(shù)據(jù)規(guī)范設(shè)計系統(tǒng)模塊對應(yīng)的數(shù)據(jù)表結(jié)構(gòu)。

2）系統(tǒng)安全管理：采用防火墻、防病毒系統(tǒng)、漏洞掃描產(chǎn)品等，確保數(shù)據(jù)及系統(tǒng)的安全。

3）系統(tǒng)布署：采用B/S結(jié)構(gòu)的Web形式進行開發(fā)，支持快速布署實施。

4 系統(tǒng)規(guī)劃建議

為了使系統(tǒng)規(guī)劃設(shè)計及使用更具有可操作性，筆者結(jié)合自己的經(jīng)驗，提出以下幾點建議:

1）為了保證不同系統(tǒng)之間關(guān)聯(lián)單位、合并范圍確定、合并數(shù)據(jù)口徑、會計政策等的一致性，系統(tǒng)建設(shè)方應(yīng)當(dāng)規(guī)范業(yè)務(wù)操作流程。如對所有關(guān)聯(lián)單位的的開立、變更、撤銷均要求ERP系統(tǒng)與關(guān)聯(lián)交易系統(tǒng)的同時維護，從而保證ERP系統(tǒng)與關(guān)聯(lián)單位系統(tǒng)關(guān)聯(lián)單位信息的準(zhǔn)確性、一致性。

2）關(guān)聯(lián)交易信息錄入時，要標(biāo)明與之相對應(yīng)的原始憑證信息來源（如標(biāo)明憑證號碼），并通過保留原始交易數(shù)據(jù)以便對業(yè)務(wù)進行追溯管理。

3）關(guān)聯(lián)交易系統(tǒng)對關(guān)聯(lián)交易所形成的資產(chǎn)按類別管理。如形成的固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)等分別實行卡片管理。實行資產(chǎn)卡片管理也是為便于維護、生成、統(tǒng)計編制所需要的合并報表抵銷數(shù)據(jù)。通過卡片生成當(dāng)期及連續(xù)多期的合并抵銷數(shù)據(jù)。

（4）關(guān)聯(lián)交易對賬及關(guān)賬管理。為了及時把握關(guān)聯(lián)交易對賬進度，系統(tǒng)提供對賬狀態(tài)的標(biāo)識功能，并支持不同的對賬狀態(tài)下的各類數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析功能。另外，為了保證前后期關(guān)聯(lián)交易信息的一致性，在系統(tǒng)內(nèi)需要對關(guān)聯(lián)交易對賬實行賬期管理。由集團統(tǒng)一關(guān)啟對賬會計期。

5 結(jié)束語

集團公司下屬單位眾多，關(guān)聯(lián)交易類型多樣，業(yè)務(wù)復(fù)雜，容易造成關(guān)聯(lián)交易核算錯誤，業(yè)務(wù)核算口徑及科目不統(tǒng)一、不規(guī)范，關(guān)聯(lián)交易報表原始數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確等問題，企業(yè)亟需在規(guī)范關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)流程、核算制度、對賬及調(diào)整制度、統(tǒng)一數(shù)據(jù)格式的基礎(chǔ)上建立關(guān)聯(lián)交易信息系統(tǒng)，實現(xiàn)對關(guān)聯(lián)交易進行規(guī)范處理、額度控制、數(shù)據(jù)分析、信息準(zhǔn)確披露的管理目標(biāo)。企業(yè)利用計算機軟件管理手段固化企業(yè)管理思想和科學(xué)的管理模式，也將會進一步提高企業(yè)核心競爭力，滿足股東價值最大化的經(jīng)營目標(biāo)。

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