淺談企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇

［摘 要］ 不同的存貨計(jì)價(jià)方法產(chǎn)生的結(jié)果將有所不同。因此，企業(yè)在選擇發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)，要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、管理狀況慎重地比較各種方法的利弊，權(quán)衡國(guó)家、企業(yè)、職工、債權(quán)人以及股東等各方面的利益關(guān)系。本文主要在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下探討個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法3種方法的運(yùn)用。

［關(guān)鍵詞］ 存貨；計(jì)價(jià)方法；選擇

［中圖分類號(hào)］F230［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1673-0194（2008）15-0057-05

存貨是企業(yè)的一項(xiàng)很重要的資產(chǎn)。發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況都有直接的影響。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，存貨始終處于流動(dòng)狀態(tài)，原有的存貨不斷發(fā)出，新的存貨又不斷取得，隨時(shí)間的推移，相同存貨的價(jià)格或單位生產(chǎn)成本可能會(huì)有明顯的差異，發(fā)出存貨按照什么時(shí)間的購(gòu)買價(jià)格或生產(chǎn)成本計(jì)價(jià)就成為會(huì)計(jì)上必須解決的一個(gè)問題。

一、存貨計(jì)價(jià)的依據(jù)及選擇存貨計(jì)價(jià)方法的標(biāo)準(zhǔn)

（一）存貨計(jì)價(jià)的依據(jù)

存貨，是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》第14條規(guī)定：“各種存貨發(fā)出時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，選擇使用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等方法確定其實(shí)際成本?！雹?/p>

換言之，該規(guī)定取消了原來準(zhǔn)則中所允許的發(fā)出存貨計(jì)價(jià)采用的“后進(jìn)先出法”和“移動(dòng)加權(quán)平均法”的計(jì)價(jià)方法。同時(shí)還規(guī)定：“各種存貨應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本核算?！?/p>

由此可見，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》給予企業(yè)選擇存貨計(jì)價(jià)方法的權(quán)力。

（二）選擇發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的標(biāo)準(zhǔn)

從不同的角度出發(fā)，判定存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的標(biāo)準(zhǔn)不同，做出的選擇也會(huì)不同。因此，在選擇存貨計(jì)價(jià)方法之前必須先明確存貨計(jì)價(jià)方法的選擇標(biāo)準(zhǔn)。

1. 以歷史成本為基礎(chǔ)

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“各種存貨應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本核算?！雹?這表明，在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提下，我國(guó)現(xiàn)行對(duì)存貨的計(jì)價(jià)是以歷史成本為基礎(chǔ)的。歷史成本計(jì)量是會(huì)計(jì)計(jì)量的基本原則。當(dāng)企業(yè)將存貨用于生產(chǎn)或者用于銷售時(shí)，面對(duì)每次不同的采購(gòu)成本，如何記錄發(fā)出存貨的單價(jià)？是按照平均價(jià)格來統(tǒng)一核算發(fā)出存貨的價(jià)格，還是逐一辨認(rèn)每次發(fā)出存貨的價(jià)格？企業(yè)通常根據(jù)自己生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)或者財(cái)務(wù)報(bào)表呈報(bào)的特殊目的，選擇某一種發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法。

2. 堅(jiān)持客觀性原則

既要如實(shí)地反映銷售成本，又要如實(shí)地反映期末存貨的成本。會(huì)計(jì)信息必須客觀反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在遵循法律、法規(guī)的前提下，客觀地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求。

3. 堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則

謹(jǐn)慎性原則是指在有不確定因素的情況下作出判斷時(shí)，要保持必要的謹(jǐn)慎性，即不高估資產(chǎn)或虛計(jì)收益，對(duì)于可能的損失和費(fèi)用應(yīng)當(dāng)加以合理的估計(jì)。謹(jǐn)慎性原則既有利于企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，又有利于投資者和潛在投資者作出決策時(shí)，盡可能規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，使風(fēng)險(xiǎn)收益最大化。

二、發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的影響

（一）幾種發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的分析

1. 個(gè)別計(jì)價(jià)法

個(gè)別計(jì)價(jià)法是指每次領(lǐng)用或者發(fā)出存貨時(shí)，查明其入庫(kù)的實(shí)際成本，作為該項(xiàng)存貨發(fā)出或領(lǐng)用的實(shí)際成本。其具體計(jì)算公式如下：

每批存貨發(fā)出成本=該批存貨發(fā)出數(shù)量×該批存貨收入的單位成本③

例1：天宇文具店12月份某型號(hào)電子詞典進(jìn)貨情況見表1。

表1 天宇文具店進(jìn)貨情況表

假定本期銷售電子詞典600臺(tái)，其中分別包括：期初存貨50臺(tái)，8日、10日、17日購(gòu)進(jìn)的100臺(tái)、300臺(tái)、150臺(tái)，則：

本月商品銷售成本=148×50+152×100+153×300+156×150=91 900（元）

期末存貨成本=128 300-91 900=36 400（元）

采用個(gè)別計(jì)價(jià)法時(shí)，每批購(gòu)進(jìn)商品應(yīng)分別存放并分別登記庫(kù)存明細(xì)賬，銷售的商品應(yīng)在專用發(fā)票上注明進(jìn)貨單價(jià)和批次，以便于核算其進(jìn)貨實(shí)際成本。

個(gè)別計(jì)價(jià)法適用于容易識(shí)別、存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高的存貨，如房產(chǎn)、船舶、飛機(jī)、重型設(shè)備、珠寶、名畫等貴重物品。能夠分清批次、整批進(jìn)整批出的存貨也可以采用這種方法。

2. 先進(jìn)先出法

先進(jìn)先出法是以先入庫(kù)的存貨先發(fā)出為假定前提，并根據(jù)這一假定的成本流轉(zhuǎn)順序，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。采用這種方法時(shí)，先購(gòu)入的存貨成本在后購(gòu)入的存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。

例2：A公司2003年6月存貨明細(xì)賬如表2所示。

通過表２可知，采用先進(jìn)先出法能夠隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，期末存貨成本比較接近現(xiàn)行的市場(chǎng)價(jià)值。其優(yōu)點(diǎn)是企業(yè)不能隨意挑選存貨計(jì)價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)，而且能夠較好地適應(yīng)存貨管理、存貨估價(jià)及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)要求。缺點(diǎn)是業(yè)務(wù)處理比較煩瑣，特別是對(duì)存貨進(jìn)出頻繁的企業(yè)更是如此，而且當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨的價(jià)值；反之會(huì)低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤(rùn)。一般而言，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受存貨形態(tài)影響較大或存貨容易腐爛變質(zhì)的企業(yè)可以采用先進(jìn)先出法，此方法在永續(xù)盤存和實(shí)地盤存法下均可使用。

采用先進(jìn)先出法的一個(gè)重要理由是，這種方法把實(shí)際售出存貨的成本與它們創(chuàng)造的收入相配比。同時(shí)，許多公司是在售出商品的實(shí)際成本上增加一部分毛利潤(rùn)從而確定其售價(jià)。從理論上說，這樣的定價(jià)能使公司收回它在某件售出的特定商品上的投資，并創(chuàng)造一部分利潤(rùn)用以彌補(bǔ)相應(yīng)的銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用并獲取合理的利潤(rùn)。

例3：《華爾街日?qǐng)?bào)》上的這條短訊反映了基于實(shí)際售出貨物成本進(jìn)行定價(jià)的理念：“全國(guó)超市連鎖店的零售咖啡價(jià)格都下降了。當(dāng)高價(jià)格的存貨積壓很多的時(shí)候，這種降價(jià)并不普遍；當(dāng)高價(jià)格存貨不再積壓時(shí)，批發(fā)價(jià)格的下降使社會(huì)公眾也享受到了降價(jià)的好處?！雹?/p>

因此，如果公司管理者認(rèn)為毛利就是售價(jià)與實(shí)際售出存貨的成本之間的差額，他們就應(yīng)該采用先進(jìn)先出法，這樣才能在公司的損益表中體現(xiàn)這部分毛利。

采用先進(jìn)先出法的另一個(gè)主要理由反映了資產(chǎn)負(fù)債表導(dǎo)向。許多人認(rèn)為，資產(chǎn)負(fù)債表上顯示的存貨價(jià)值應(yīng)大致等于現(xiàn)實(shí)中存貨的當(dāng)前價(jià)值。而采用先進(jìn)先出法，即假定目前存貨中的商品是最近才購(gòu)入的，就能夠計(jì)算得到與當(dāng)前存貨實(shí)際價(jià)值最接近的估價(jià)，這一結(jié)果與通貨膨脹無關(guān)。

3. 加權(quán)平均法

加權(quán)平均法也稱全月一次加權(quán)平均法，是一種綜合加權(quán)平均的方法，它是在期末以存貨的數(shù)量為權(quán)數(shù)來計(jì)算存貨的平均單價(jià)，并據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨實(shí)際成本的一種計(jì)價(jià)方法。其計(jì)算公式如下：

加權(quán)平均單價(jià)=（期初結(jié)存存貨實(shí)際成本+本期收入存貨實(shí)際成本） / （起初結(jié)存存貨數(shù)量+本期收入存貨數(shù)量）

本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)

本月結(jié)存存貨成本=本月結(jié)存存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)⑤

例4：沿用例2中的資料，A存貨采用加權(quán)平均法計(jì)算其存貨成本如下：

150+540+420+160

A存貨平均單位成本=-----------------

30+90+60+20

=6.35（元）

本月發(fā)出存貨成本=160×6.35=1 016（元）

月末庫(kù)存存貨成本=40×6.35=254（元）

可見，采用加權(quán)平均法只在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，工作量不大，計(jì)算方法較簡(jiǎn)單，在市場(chǎng)價(jià)格上漲或下跌時(shí)，對(duì)存貨成本的分?jǐn)傒^為折中，企業(yè)也不能任意挑選存貨成本以調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)。但這種方法只有在期末才能計(jì)算出加權(quán)平均單價(jià)，確定發(fā)出和結(jié)存存貨的成本，平時(shí)無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)和金額，不利于對(duì)存貨加強(qiáng)日常管理，而且期末核算工作量較大，因此，這種方法只適用于存貨品種較少，前后收入存貨單位成本相差較大的企業(yè)。

（二）發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的影響

一般說來，當(dāng)存貨發(fā)生實(shí)物流轉(zhuǎn)后，也就產(chǎn)生了成本流轉(zhuǎn)。理論上，存貨的成本流轉(zhuǎn)額按照成本計(jì)價(jià)的原則，應(yīng)當(dāng)?shù)韧谫?gòu)入實(shí)物的成本額。但在實(shí)際工作中，如果存貨品種繁多，流轉(zhuǎn)額非常大，則成本流轉(zhuǎn)額很難完全匹配實(shí)物流轉(zhuǎn)額。因此，在發(fā)出存貨時(shí)，就要按照一定的計(jì)價(jià)方法來確定發(fā)出存貨的成本，最終使發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本盡可能接近存貨的采購(gòu)成本，使因采用不同成本計(jì)價(jià)方式對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響變得最低，盡可能減少對(duì)企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)的影響。

1. 存貨計(jì)價(jià)的方法對(duì)期末存貨價(jià)值的影響

個(gè)別計(jì)價(jià)法是按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本來確定期末結(jié)存存貨成本的，這種方法計(jì)算的期末存貨價(jià)值及銷售成本均能以實(shí)際購(gòu)貨成本為基礎(chǔ)，符合收益和費(fèi)用相配比原則及期末資產(chǎn)真實(shí)性原則；先進(jìn)先出法是假定先購(gòu)進(jìn)的先發(fā)出，該方法使存貨成本接近于購(gòu)貨成本，期末資產(chǎn)總值較真實(shí)；加權(quán)平均法，使得本期銷貨成本介于前期購(gòu)貨成本與本期購(gòu)貨成本之間，對(duì)期末存貨價(jià)值確定的水平次于先進(jìn)先出法。下面舉例說明。

例5：假定某企業(yè)2004年2月甲材料收發(fā)情況如表3所示。

上項(xiàng)材料發(fā)出，采用不同的計(jì)價(jià)方法，在2月末存貨的計(jì)算價(jià)值如表4所示。

2. 對(duì)本期利潤(rùn)的影響

采用不同的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法，會(huì)得出不同的期末成本，出現(xiàn)不同的企業(yè)利潤(rùn)，進(jìn)而影響所得稅的數(shù)額。所以在現(xiàn)實(shí)核算的工作中，存貨計(jì)價(jià)方法的選擇 ，也是納稅人調(diào)整應(yīng)納稅額的有效工具。

存貨計(jì)價(jià)的基本公式：銷售成本=期初存貨成本+本期進(jìn)貨成本-期末存貨成本

存貨利潤(rùn)的基本公式：稅前利潤(rùn)=銷售收入-銷售成本-各種稅費(fèi)

凈利潤(rùn)=稅前利潤(rùn)-所得稅⑥

可見，期末存貨的大小與銷售成本的高低呈反向關(guān)系，與利潤(rùn)呈正向關(guān)系，從而影響企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

一般來說，當(dāng)物價(jià)持續(xù)走低時(shí)，發(fā)出的存貨宜采用先進(jìn)先出法，因?yàn)檫@種情況下采用先進(jìn)先出法計(jì)算出來的期末存貨低，從而增加企業(yè)當(dāng)期的銷售成本，相對(duì)減少企業(yè)當(dāng)期收益，減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)；在物價(jià)上下波動(dòng)的情況下，則應(yīng)采用加權(quán)平均法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，以避免各期利潤(rùn)忽高忽低，造成企業(yè)各期應(yīng)納稅所得額上下波動(dòng)，增加企業(yè)安排應(yīng)用資金的難度，可能會(huì)造成企業(yè)在應(yīng)納所得稅額過高年度資金周轉(zhuǎn)困難，而陷入財(cái)務(wù)困境，繼而影響企業(yè)的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

三、在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下，企業(yè)如何選擇發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法

（一）從存貨的特點(diǎn)及管理要求角度看

企業(yè)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法。但筆者認(rèn)為，存貨計(jì)價(jià)方法的選擇不應(yīng)該是盲目的，應(yīng)充分考慮行業(yè)存貨的特點(diǎn)。例如，在造紙行業(yè)中，存貨有以下特點(diǎn)：第一，存放時(shí)間不宜過長(zhǎng)。因?yàn)樯唐纺緷{和成品紙存放時(shí)間過長(zhǎng)則會(huì)泛黃以致影響紙的白度，白度下降，必然導(dǎo)致產(chǎn)品售價(jià)的降低，甚至?xí)巩a(chǎn)品受潮而引起霉變，直接造成產(chǎn)品的報(bào)廢。第二，價(jià)格變化波動(dòng)大。造紙行業(yè)對(duì)木材的依賴性強(qiáng)，而我國(guó)森林資源又十分匱乏，大量的木漿要從國(guó)外進(jìn)口，木漿的價(jià)格波動(dòng)一直比較大。所以造紙行業(yè)的存貨計(jì)價(jià)方法應(yīng)根據(jù)其特點(diǎn)選擇先進(jìn)先出法，這樣做有如下理由：一是先進(jìn)先出法較之加權(quán)平均法在提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量上，特別是在真實(shí)性和及時(shí)性上更能客觀及時(shí)準(zhǔn)確地反映造紙企業(yè)的存貨價(jià)值，如前所述，造紙行業(yè)存貨價(jià)格波動(dòng)性較大，采用此方法能使存貨價(jià)值接近物價(jià)變化的趨勢(shì)，也能使企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的賬面價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)格趨于一致，使存貨價(jià)格波動(dòng)對(duì)企業(yè)效益的影響最大限度地在當(dāng)期損益中反映出來，最大限度地避免了造紙行業(yè)在存貨的核算中，虛盈實(shí)虧或?qū)嵱撎澋默F(xiàn)象；二是由于造紙行業(yè)存貨的特點(diǎn)是不宜長(zhǎng)期存放，造紙企業(yè)在原料的使用上均是先購(gòu)進(jìn)先使用，產(chǎn)品也是先入庫(kù)先銷售。所以，先進(jìn)先出法的選擇符合造紙行業(yè)的特點(diǎn)和會(huì)計(jì)核算的客觀要求。

（二）從納稅的角度看

用企業(yè)存貨進(jìn)行納稅籌劃，需考慮企業(yè)所處的稅制環(huán)境及物價(jià)波動(dòng)等因素的影響，采用不同的存貨計(jì)價(jià)方法達(dá)到企業(yè)最佳納稅的目的，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，納稅人的各項(xiàng)存貨發(fā)出時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，選擇使用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等方法確定其實(shí)際成本⑦。以上規(guī)定，為企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇提供了空間，也為企業(yè)稅收籌劃、減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化提供了依據(jù)，因此，選擇合理的存貨計(jì)價(jià)方法，可以減輕企業(yè)的所得稅稅負(fù)。下面以一個(gè)簡(jiǎn)單的例子進(jìn)行分析。

例6：某企業(yè)2006年甲貨物的購(gòu)銷情況如下：3月購(gòu)進(jìn)貨物50萬(wàn)千克，單價(jià)4元；4月購(gòu)進(jìn)貨物60萬(wàn)千克，單價(jià)4.5元，5月購(gòu)進(jìn)貨物 70萬(wàn)千克，單價(jià)4.6元；6月銷貨160萬(wàn)千克，單價(jià)5.5元；9月購(gòu)進(jìn)貨物80萬(wàn)千克，單價(jià)4.8元；11月購(gòu)進(jìn)貨物40萬(wàn)千克，單價(jià)5元；12月銷貨100萬(wàn)千克，單價(jià)6元。

由于采用個(gè)別計(jì)價(jià)法工作量很大，且適用范圍很小，僅用于不能替代的存貨等，故不采用。

方案一：采用先進(jìn)先出法。除11月購(gòu)進(jìn)的貨物作為庫(kù)存外，其余已售出，因此庫(kù)存成本200萬(wàn)元，發(fā)出存貨成本1 176萬(wàn)元，銷售收入1 480萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額304萬(wàn)元，企業(yè)所得稅100.32萬(wàn)元。

方案二：采用加權(quán)平均法。計(jì)算出的加權(quán)平均價(jià)為4.587元，則庫(kù)存存貨成本183.47萬(wàn)元，發(fā)出存貨成本

1 192.53萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額287.47萬(wàn)元，企業(yè)所得稅94.87萬(wàn)元。

可見，在進(jìn)貨價(jià)格呈上升趨勢(shì)時(shí)，采用先進(jìn)先出法比采用加權(quán)平均法所得到的稅負(fù)要重。反之，物價(jià)呈下降趨勢(shì)時(shí)，最佳方案是采用先進(jìn)先出法，如電子產(chǎn)品，由于產(chǎn)品更新?lián)Q代快，價(jià)格逐漸下降，選擇先進(jìn)先出法對(duì)企業(yè)有利。

存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，應(yīng)符合稅法的規(guī)定。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅條例》規(guī)定：納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品的計(jì)價(jià)應(yīng)以實(shí)際成本為原則，計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變，確實(shí)需要改變計(jì)價(jià)方法的，應(yīng)當(dāng)在下一年度開始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。因此，企業(yè)應(yīng)在每年年末搜集有關(guān)信息，力求準(zhǔn)確判斷存貨價(jià)格走勢(shì)，結(jié)合自身情況，合理選擇存貨計(jì)價(jià)方法。

（三）從企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的角度看

合理選擇存貨的計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果有很重要的影響。為了看清楚存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)經(jīng)營(yíng)成果的影響，先來看存貨影響經(jīng)營(yíng)成果的途徑。

利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+補(bǔ)貼收入+投資凈收益+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-營(yíng)業(yè)費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用

主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-銷售折讓-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

銷售成本=期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本-期末存貨成本⑧

從以上各式可以看出，存貨通過銷售成本和自用形成的營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用影響經(jīng)營(yíng)成果。存貨主要用于對(duì)外銷售，構(gòu)成銷售成本。同時(shí)還有可能自用的，構(gòu)成營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用等，但是所占比重很小，所以存貨計(jì)價(jià)方法造成存貨價(jià)值的差異對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的影響主要通過銷售成本發(fā)生作用。利潤(rùn)總額、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、期末產(chǎn)成品之間有以下關(guān)系：利潤(rùn)總額與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本呈反向變動(dòng)關(guān)系，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與期末產(chǎn)成品成反向變動(dòng)關(guān)系，利潤(rùn)總額與期末產(chǎn)成品呈正向變動(dòng)關(guān)系。

例7：假設(shè)某企業(yè)2006年甲存貨收入發(fā)出情況如表5所示。

采用不同的存貨計(jì)價(jià)方法，對(duì)稅前利潤(rùn)、稅后利潤(rùn)、可分配利潤(rùn)、未分配利潤(rùn)等的影響不同，如表6所示。

個(gè)別計(jì)價(jià)法的使用有其局限性，由于其在實(shí)際操作中工作量較大，而且成本較高，不符合成本效益原則，對(duì)大多數(shù)存貨品種來說都不適用。采用先進(jìn)先出法，存貨較接近于最近購(gòu)貨成本。因此，在通貨膨脹條件下銷售成本偏低，使得利潤(rùn)虛計(jì)。采用加權(quán)平均法使得本期銷貨成本介于早期購(gòu)貨成本與當(dāng)期購(gòu)貨成本之間，這種方法使得當(dāng)期銷售利潤(rùn)大于當(dāng)期實(shí)際進(jìn)貨成本配比得到的銷售利潤(rùn)。計(jì)算得到的銷售成本既不能與當(dāng)期銷售利潤(rùn)配比，又不能完全消除通貨膨脹的影響，損害了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

（四）從管理人員業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)角度看

存貨計(jì)價(jià)方法的選擇合適與否，還與企業(yè)管理人員業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法與獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制有關(guān)。不少企業(yè)按利潤(rùn)水平的高低來評(píng)價(jià)管理人員的業(yè)績(jī)，也就是說企業(yè)管理人員的報(bào)酬是與企業(yè)利潤(rùn)掛鉤的，并根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果來獎(jiǎng)勵(lì)管理人員。為此管理人員總是希望有較高的利潤(rùn)來表明其在任期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。另外，所有者或股東對(duì)經(jīng)營(yíng)人員的評(píng)價(jià)也通常用利潤(rùn)指標(biāo)作為衡量的尺度。從企業(yè)籌資方面看，較高的存貨價(jià)值，較高的流動(dòng)比，給企業(yè)籌資也帶來很大的方便。因此，從內(nèi)部管理及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的角度出發(fā)，采用先進(jìn)先出法更為合理。此外，在不同企業(yè)之間進(jìn)行經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)比較時(shí)，存貨計(jì)價(jià)方法的不同也將影響業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的正確性。

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