我國應(yīng)用全面收益報(bào)告的現(xiàn)實(shí)意義分析

［摘 要］ 隨著資本市場的逐漸完善，金融工具創(chuàng)新日新月異，企業(yè)經(jīng)營活動的復(fù)雜多樣化，使得財(cái)務(wù)會計(jì)不斷面臨新的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)不能反映企業(yè)的真實(shí)的價值和面臨的潛在風(fēng)險，改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告迫在眉睫。本文介紹了全面收益報(bào)告的發(fā)展及理論基礎(chǔ)，詳細(xì)分析了我國應(yīng)用全面收益報(bào)告的現(xiàn)實(shí)意義。

［關(guān)鍵詞］ 全面收益；歷史成本原則；公允價值

［中圖分類號］F230［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A［文章編號］1673-0194（2008）15-0051-04

一、 引 言

傳統(tǒng)會計(jì)收益與報(bào)告受托責(zé)任的傳統(tǒng)會計(jì)目標(biāo)相適應(yīng)，以歷史成本原則、實(shí)現(xiàn)原則和穩(wěn)健原則為基礎(chǔ)，在資本市場不發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的可靠性，以歷史成本計(jì)量資產(chǎn)和負(fù)債，并由此確定凈資產(chǎn)可以反映受托資源的保持程度，按照實(shí)現(xiàn)原則和穩(wěn)健原則確認(rèn)收入和利得可以保證交易結(jié)果的客觀性和可驗(yàn)證性，避免浮夸業(yè)績，較好地反映受托責(zé)任的履行情況。20世紀(jì)70年代以來，隨著資本市場的高速發(fā)展，會計(jì)目標(biāo)已由報(bào)告受托責(zé)任轉(zhuǎn)為向使用者提供決策有用信息。FASB在SFAC No.1 中指出:“財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)提供對現(xiàn)在和潛在的投資者、債權(quán)人和其他使用者做出合理的投資、信貸和類似決策有用的信息?！痹谥R經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)、產(chǎn)品開發(fā)、人力資源價值、產(chǎn)品品牌等成為決定企業(yè)未來盈利能力和市場價值的主要因素，物價變動以及金融衍生工具的不斷發(fā)展，使得價值變動不能確認(rèn)，價值變動與收益報(bào)告完全分離，大大降低了信息的相關(guān)性和真實(shí)性，收益報(bào)告的改革迫在眉睫。

1991年6月，英格蘭和威爾士特許會計(jì)師協(xié)會（ＩＣＡＥＷ） 和蘇格蘭特許會計(jì)師協(xié)會（ＩＣＡＳ）的研究組聯(lián)合發(fā)表了一份題為《財(cái)務(wù)報(bào)告的未來模型》的研究報(bào)告。在此基礎(chǔ)上，英國會計(jì)準(zhǔn)則委員會（ＡＳＢ）于１９９２年１０月發(fā)布了財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第３號（ＦＲＳ ３）《報(bào)告財(cái)務(wù)業(yè)績》，率先要求企業(yè)將“全部已確認(rèn)利得和損失表”（主要反映企業(yè)全部損益的信息）作為企業(yè)對外編報(bào)的主要財(cái)務(wù)報(bào)表之一，和收益表一起共同反映企業(yè)的全部財(cái)務(wù)業(yè)績信息。

1993年，美國證券交易委員會主席 Scutton 提出增設(shè)一份新的報(bào)表，容納現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中按公允價值確認(rèn)的某些利得和損失在這張收益表中報(bào)告，第一次提出企業(yè)應(yīng)編制一份介于資產(chǎn)負(fù)債表和收益表之間的新報(bào)表以“調(diào)整一個時點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況和一個時期內(nèi)盈利的不協(xié)調(diào)”。FASB于1997年6月正式發(fā)布了第130號財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則《報(bào)告企業(yè)全面收益》（SFAS No. 130），使報(bào)告全面收益的報(bào)表成為美國企業(yè)一整套財(cái)務(wù)報(bào)告中的第四張會計(jì)報(bào)表。之后，加拿大、新西蘭等國家和IASB、G4+1等組織也紛紛采用了類似的方案，編制全面收益報(bào)告正成為一種國際趨勢。

二、全面收益報(bào)告的理論基礎(chǔ)

1980年，F(xiàn)ASB首先提出全面收益一詞，由于傳統(tǒng)會計(jì)收益在滿足會計(jì)信息使用者信息需求方面越來越力不從心，人們便開始要求改進(jìn)收益報(bào)告。全面收益概念正是針對傳統(tǒng)會計(jì)收益概念的局限性提出的。它不是對傳統(tǒng)會計(jì)收益的全盤否定，而是傳統(tǒng)會計(jì)收益的改進(jìn)方向。當(dāng)然，在不同國家，全面收益的具體提法并不相同。全面收益又稱非業(yè)主權(quán)益變化、全部確認(rèn)的利得和損失，提法雖不同但涵義類似，本文均采用全面收益。

根據(jù)FASB的財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素》（SFAC No. 3），全面收益是指“企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)，由于企業(yè)同所有者以外的交易及其他事項(xiàng)與情況所產(chǎn)生的凈資產(chǎn)的變動。它包括報(bào)告期內(nèi)除業(yè)主投資和業(yè)主派得外，一切權(quán)益上的變動。”即FASB實(shí)際上是將一定期間內(nèi)的權(quán)益變動分為3部分:全面收益、業(yè)主投資和業(yè)主派得，后兩部分是指企業(yè)與其他業(yè)主之間的轉(zhuǎn)換而發(fā)生的一切權(quán)益變動。通過業(yè)主投資，企業(yè)得到了開創(chuàng)和擴(kuò)充其經(jīng)營業(yè)務(wù)所需的資財(cái)，同時業(yè)主在企業(yè)中獲得了權(quán)益或增加了已有的權(quán)益，它包括初始投資和增資;通過業(yè)主派得，企業(yè)的凈資產(chǎn)減少，同時也減少或終止了業(yè)主權(quán)益，它包括減資和利潤分配。無論是業(yè)主投資還是業(yè)主派得，盡管已引起企業(yè)凈資產(chǎn)變動，但都不會創(chuàng)造價值，只是企業(yè)和業(yè)主之間價值的轉(zhuǎn)讓，不會引起所有者總價值的變動。但全面收益是企業(yè)創(chuàng)造的價值，它會引起屬于所有者價值的變動。因此，區(qū)分全面收益與業(yè)主投資和業(yè)主派得對所有者來說意義重大。

全面收益報(bào)告的出現(xiàn)有其廣泛的理論基礎(chǔ)，這些理論對于業(yè)績信息的報(bào)告和理解使用極為重要，主要有以下幾種理論：

（一）經(jīng)濟(jì)學(xué)的收益實(shí)物保持觀

經(jīng)濟(jì)學(xué)家堅(jiān)持收益實(shí)物保持觀，認(rèn)為收益計(jì)量與資產(chǎn)的計(jì)價是不可分的，資產(chǎn)是依據(jù)企業(yè)使用這些資產(chǎn)所帶來的未來預(yù)期收益的現(xiàn)值來計(jì)價的，而收益則是企業(yè)在某一期間內(nèi)的凈資產(chǎn)現(xiàn)時價值變動的結(jié)果。用公式表示就是:收益 = 期末凈資產(chǎn)實(shí)際生產(chǎn)能力-期初凈資產(chǎn)實(shí)際生產(chǎn)能力。

傳統(tǒng)會計(jì)學(xué)家則堅(jiān)持收益財(cái)務(wù)保持觀，主張資本是業(yè)主投入企業(yè)的資源以貨幣表現(xiàn)的價值，收益為企業(yè)在一個期間內(nèi)由收入超過投入貨幣價值的那部分余額，即以貨幣表示的企業(yè)凈資產(chǎn)的增加。用公式表示就是:收益 =期末凈資產(chǎn)總額-期初凈資產(chǎn)總額。

按經(jīng)濟(jì)學(xué)家的收益實(shí)物觀確認(rèn)的收益（簡稱經(jīng)濟(jì)收益）與按照會計(jì)學(xué)家的收益財(cái)務(wù)保持觀確認(rèn)的收益（簡稱會計(jì)收益）之間的差額為財(cái)富構(gòu)成要素市場價值的變動。所羅門斯（Ｓｏｌｏｍｏｎｓ）在下面公式中列示了會計(jì)收益與經(jīng)濟(jì)收益的關(guān)系：經(jīng)濟(jì)收益＝會計(jì)收益＋未實(shí)現(xiàn)的有形資產(chǎn)價值變動（已扣除折舊和存貨降價）－當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的前期末確認(rèn)的有形資產(chǎn)價值變動＋無形資產(chǎn)的價值變動。

全面收益概念的提出代表著會計(jì)收益向經(jīng)濟(jì)收益發(fā)展的趨勢。全面收益包括企業(yè)某一期間內(nèi)除股東投資和對股東分派以外的權(quán)益(凈資產(chǎn))的一切變動。從定義上說，全面收益與經(jīng)濟(jì)收益非常接近。但由于實(shí)現(xiàn)性和計(jì)量屬性的約束，全面收益涵蓋的內(nèi)容比經(jīng)濟(jì)收益要少。例如，現(xiàn)行會計(jì)中對自創(chuàng)商譽(yù)、人力資本以及其他一些無形資產(chǎn)尚不能準(zhǔn)確地確認(rèn)。

（二）凈盈余理論

1995年，費(fèi)爾薩和奧爾森(Feltham and Ohlson)提出凈盈余理論(clean-surplus theory)。該理論認(rèn)為，當(dāng)非常盈利的預(yù)期現(xiàn)值為零時，非常盈利不具有持續(xù)性，企業(yè)全部價值體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表上，收益表實(shí)際上沒有任何信息含量。該模型的必要條件是所有利得和損失都必須通過收益表反映，即企業(yè)權(quán)益的賬面價值只能由于收益和凈紅利（即對股東分派減去股東投資的差額）而改變。凈盈余理論說明，全面收益報(bào)告比傳統(tǒng)收益表能夠?yàn)槭褂谜咴u價企業(yè)價值提供更有用的信息。根據(jù)該理論，使用者只有在全面分析企業(yè)所有來源的價值變動后，才能夠比較準(zhǔn)確地預(yù)測股票價格。也就是說，“市盈率指標(biāo)與股票價格的相關(guān)程度取決于盈利內(nèi)容的全面程度——對于估計(jì)股票價格有用的報(bào)告收益必定是全面的”。如果收益表包含的內(nèi)容不全面，或者某些收益項(xiàng)目繞過收益表直接針對資產(chǎn)負(fù)債表權(quán)益部分進(jìn)行報(bào)告，那么，投資者在根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表評價企業(yè)的財(cái)富價值時，就會忽略有用信息，從而使得企業(yè)價值的評估帶有偏見。因此，凈盈余理論為企業(yè)報(bào)告全面收益提供了理論依據(jù)。

（三）證券市場的非充分有效

據(jù)詹森的有效市場假說，對于一組信息，如果根據(jù)該組信息從事交易而無法賺取到經(jīng)濟(jì)利潤，那么市場就是有效的。具體地說，如果某組信息被證券市場上的投資者廣為了解，那么證券市場的競爭就會使證券價格處于這樣一個水平，即投資者根據(jù)該組信息進(jìn)行交易只能賺取按風(fēng)險調(diào)整的平均市場報(bào)酬率。因此，有效市場假說暗含的是信息的內(nèi)容而不是信息的組織形式影響證券價格。然而，有效市場假說僅僅是一種理想狀態(tài)，需要滿足嚴(yán)格的假設(shè)條件。大量實(shí)證研究表明，即使在英、美等發(fā)達(dá)國家，證券市場也并非是強(qiáng)勢有效的。信息在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)確認(rèn)和在財(cái)務(wù)報(bào)表附注或補(bǔ)充報(bào)表中披露，對證券價格的影響是不同的。伊姆霍夫、利普和賴特進(jìn)行的實(shí)證研究證明了這一結(jié)論。他們比較了租賃會計(jì)信息通過附注披露與在表內(nèi)確認(rèn)對股票價格評價的影響，發(fā)現(xiàn)股票價格很難反映附注信息的內(nèi)容。他們斷言:“披露的方式以及利用所確認(rèn)的金額(來滿足決策需要)的容易程度看起來是重要的”。哈佰、密斯特和斯特勞在研究退休金會計(jì)信息披露問題時也得出類似的結(jié)論。在資本市場非充分有效的條件下，由于企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境帶有很大的不確定性，以及可供管理當(dāng)局操縱收益報(bào)告手段的多樣化，使用者依據(jù)有限的信息很難甄別管理當(dāng)局的收益管理行為。收益管理嚴(yán)重?fù)p害了會計(jì)信息的真實(shí)性和公允性，并會造成十分嚴(yán)重的長期經(jīng)濟(jì)后果。

因此，為了提高收益信息對使用者的決策有用性，我們不僅需要充分披露收益信息，而且需要更好地組織收益信息的報(bào)告。在市場未達(dá)到充分有效的條件下，通過全面收益表更規(guī)范、更系統(tǒng)地報(bào)告一些本來不在傳統(tǒng)收益表中列示的項(xiàng)目，如已確認(rèn)但尚未實(shí)現(xiàn)的利得和損失，有利于提高這些項(xiàng)目的透明度，防止管理當(dāng)局通過選擇實(shí)現(xiàn)這些項(xiàng)目的時機(jī)和金額來操縱報(bào)告收益。

（四）財(cái)務(wù)報(bào)表勾稽理論

財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向使用者提供經(jīng)營決策所需要的信息，這個目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)，與財(cái)務(wù)報(bào)表之間的結(jié)構(gòu)是否合理有著密切的關(guān)系?，F(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表體系是由資產(chǎn)負(fù)債表、收益表和現(xiàn)金流量表三大報(bào)表組成的，合理的報(bào)表結(jié)構(gòu)能做到報(bào)表之間的相互勾稽(articulation)。雖然并沒有充分理由強(qiáng)迫報(bào)表之間必須相互平衡和勾稽，但大多數(shù)會計(jì)學(xué)家認(rèn)為，保持財(cái)務(wù)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系是重要的，它構(gòu)成現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)概念。因?yàn)檎沁@種勾稽關(guān)系，財(cái)務(wù)報(bào)表之間才能相互補(bǔ)充，相互參照，從3個不同的角度對企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營成果作出全面、清晰的披露，從而保證財(cái)務(wù)報(bào)表表述的真實(shí)性和可靠性。

三大報(bào)表之間有如下關(guān)系:從復(fù)式簿記原理看，資產(chǎn)負(fù)債表的各個項(xiàng)目是整個賬戶體系中賬戶的余額，而收益表的各個項(xiàng)目則是賬戶的發(fā)生額(經(jīng)過了加工)。賬戶余額和發(fā)生額的關(guān)系是:期末余額- 期初余額=本期發(fā)生額。近年來，由于越來越多的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目采用以價值為基礎(chǔ)的計(jì)量屬性，而收益表仍堅(jiān)持以歷史成本原則和實(shí)現(xiàn)原則為基礎(chǔ)，某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的價值變動未經(jīng)過收益表直接列入資產(chǎn)負(fù)債表，導(dǎo)致上述勾稽關(guān)系的脫節(jié)。

報(bào)告全面收益，將過去繞過收益表直接在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)的項(xiàng)目包括在全面收益中，使得資產(chǎn)負(fù)債表和全面收益報(bào)告之間保持直接勾稽，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。資產(chǎn)負(fù)債表和全面收益報(bào)告的勾稽關(guān)系是:本期全面收益=期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn)-本期股東投資+對股東分紅。

三、我國應(yīng)用全面收益報(bào)告的現(xiàn)實(shí)意義

（一）財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)轉(zhuǎn)變的需要

我國的收益報(bào)告是以歷史成本原則和實(shí)現(xiàn)原則為基礎(chǔ)編制的，而且實(shí)行的是更嚴(yán)格的歷史成本原則和實(shí)現(xiàn)原則，只反映企業(yè)在一定期間內(nèi)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收益。我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理確認(rèn)營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)，并將已實(shí)現(xiàn)的收入按時入賬。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)時，確認(rèn)營業(yè)收入。”而對于收入的確認(rèn)則更加具體:“銷售商品的收入，應(yīng)當(dāng)在下列條件均滿足時予以確認(rèn):①企業(yè)已將商品的所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方;②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制；③與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);④相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量?！边@些規(guī)定都體現(xiàn)了對實(shí)現(xiàn)原則的要求，凡按照有關(guān)制度辦法應(yīng)予確認(rèn)但不符合實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目，都必須繞過利潤表直接在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益中反映。一般而言，在收益報(bào)告改進(jìn)的相關(guān)問題研究中，企業(yè)的資產(chǎn)只能采用歷史成本計(jì)價，雖然我國已頒布的具體會計(jì)準(zhǔn)則從穩(wěn)健性原則出發(fā)，規(guī)定在應(yīng)收賬款、短期投資、長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等項(xiàng)目發(fā)生減值時，可以采用一定的方法計(jì)提減值準(zhǔn)備，調(diào)整其賬面價值，在一定程度上突破了歷史成本，但是總體上仍是以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)。這種收益報(bào)告盡管具有一定的可靠性和可驗(yàn)證性，但其缺陷也十分明顯，即只反映企業(yè)在一定期間內(nèi)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收益，不反映已確認(rèn)但未實(shí)現(xiàn)的收益，因而不能全面真實(shí)地反映企業(yè)的全面收益，導(dǎo)致報(bào)表使用者很難對企業(yè)收益做出精確的判斷，無法滿足投資者的決策需求。在我國財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)向決策有用性轉(zhuǎn)變的情況下，有必要對其進(jìn)行改革。

（二）解決我國證券市場利潤操縱的一個途徑

我國證券市場的發(fā)展對于建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，強(qiáng)化上市公司籌資功能，推動現(xiàn)代企業(yè)制度的建立起到了不可估量的作用。但是隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，經(jīng)濟(jì)活動日益復(fù)雜，上市公司不斷出現(xiàn)利潤操縱的現(xiàn)象，傳統(tǒng)收益表的弊端日漸顯露，報(bào)告上市公司的全面收益對于上市公司有著重大的意義。而且全面收益報(bào)告把繞過收益表而在資產(chǎn)負(fù)債表中直接確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)收益項(xiàng)目集中起來，并適當(dāng)進(jìn)行再分類和報(bào)告，可以向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供更全面、更及時的企業(yè)業(yè)績信息，進(jìn)一步體現(xiàn)公允與充分披露的原則，從而提高證券市場的有效性，保證證券市場健康、穩(wěn)定發(fā)展。

（三）有助于我國應(yīng)用公允價值及解決金融工具等會計(jì)問題

2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，此次準(zhǔn)則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值，公允價值主要影響的還是金融企業(yè)。因?yàn)樾聹?zhǔn)則規(guī)定，衍生金融工具一律以公允價值計(jì)量，并將相關(guān)公允價值變動計(jì)入當(dāng)期損益或所有者權(quán)益。對于金融衍生工具最可行的辦法是按公允價值計(jì)價，不論是金融資產(chǎn)和負(fù)債的初始確認(rèn)的計(jì)價，還是在新金融工具契約生效后的財(cái)務(wù)報(bào)表日對金融資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)價，均可采用公允價值計(jì)價。這樣，會計(jì)的計(jì)價基礎(chǔ)就不再是單一的歷史成本，而至少是以歷史成本和公允價值并存的雙重計(jì)價基礎(chǔ)。不同的會計(jì)計(jì)價基礎(chǔ)適應(yīng)了不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的計(jì)價要求。有人主張按持有目的對金融工具分類，分別以不同計(jì)價標(biāo)準(zhǔn)來計(jì)價，這種做法在實(shí)務(wù)中難以操作，因?yàn)閷鹑诠ぞ叻诸惐旧砭途哂幸欢ǖ牟淮_定性，金融工具的創(chuàng)新一刻也沒有停止，合成金融工具層出不窮，究竟如何歸類計(jì)價是個難題。目前，就披露金融工具的風(fēng)險和報(bào)酬而言，公允價值是最具相關(guān)性的計(jì)量屬性，而對于衍生金融工具則是唯一相關(guān)的計(jì)量屬性。如果以公允價值作為衍生金融工具的計(jì)量屬性，那么就必須解決公允價值變動的確認(rèn)和報(bào)告問題。可行的解決辦法，就是在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表體系中增加“第四財(cái)務(wù)報(bào)表”(如全面收益表)，來容納衍生金融工具公允價值的變動，便于投資者充分了解有關(guān)衍生金融工具的風(fēng)險與報(bào)酬。

（四）實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值

長期以來，我國許多企業(yè)形成了片面強(qiáng)調(diào)利潤，忽視資產(chǎn)管理的管理思想，資產(chǎn)的使用無效率，加上資產(chǎn)計(jì)量不合理等因素的影響，導(dǎo)致了國有資產(chǎn)浪費(fèi)、流失與損失嚴(yán)重。由于全面收益是直接根據(jù)凈資產(chǎn)的變動計(jì)算的，強(qiáng)調(diào)以資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量為基礎(chǔ)，這就使得資本保值增值同全面收益的核算有機(jī)結(jié)合起來，其核算更為嚴(yán)密和準(zhǔn)確，收益也更為真實(shí)。這樣將促進(jìn)企業(yè)對資產(chǎn)、負(fù)債及資本等進(jìn)行核算和管理，不能僅僅強(qiáng)調(diào)企業(yè)的短期利潤，而應(yīng)該重視企業(yè)的長期運(yùn)營和發(fā)展能力，提高資產(chǎn)運(yùn)營效益。因此從長期來看，報(bào)告全面收益對實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值將起到很大的監(jiān)督作用。

（五）與國際接軌的必然

隨著社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷發(fā)展變化，尤其是資本市場的全球化發(fā)展，縮小各國會計(jì)之間的現(xiàn)實(shí)差異，提高會計(jì)信息在國際范圍內(nèi)的可比性的要求越來越明顯。美國、英國等國的會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會均提出以全面收益代替?zhèn)鹘y(tǒng)會計(jì)收益，即企業(yè)的一切權(quán)益變動都包括在收益表內(nèi)(除了所有者投資和分派股息)，并提出了全面收益報(bào)告的模式，在一定程度上代表了收益報(bào)告改革的國際趨勢。會計(jì)作為一種商業(yè)語言，其國際化進(jìn)程也進(jìn)一步加快。我國處于世界經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境中，并且隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，與國際慣例接軌的要求在實(shí)務(wù)中不斷凸顯。現(xiàn)階段我國會計(jì)實(shí)務(wù)與國外仍存在較大的差別，但是從收益概念的理解入手，從而探討收益報(bào)告的改進(jìn)是很有必要的。所以我們應(yīng)立足于本國實(shí)際，同時借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，積極推進(jìn)全面收益模式，提出適合收益報(bào)告改進(jìn)的相關(guān)問題，研究適合我國國情的收益報(bào)告，使我國會計(jì)朝著國際化的方向發(fā)展。

四、結(jié) 論

2007年1月1日起，我國企業(yè)執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則與國際接軌。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國的財(cái)務(wù)業(yè)績報(bào)告必然也要求相應(yīng)的改革。所以應(yīng)根據(jù)我國的國情，盡快制定適合的全面收益會計(jì)報(bào)告，以增強(qiáng)會計(jì)報(bào)告的相關(guān)性，維護(hù)股東和社會公眾的利益。從現(xiàn)行財(cái)務(wù)業(yè)績報(bào)告所依據(jù)的會計(jì)環(huán)境、現(xiàn)行財(cái)務(wù)業(yè)績報(bào)告的會計(jì)使用者和財(cái)務(wù)會計(jì)的本質(zhì)特點(diǎn)的局限性方面進(jìn)行全面的權(quán)衡，對現(xiàn)行財(cái)務(wù)業(yè)績報(bào)告的改革只能采取“漸進(jìn)式”。但是，從長遠(yuǎn)的發(fā)展趨勢來看，企業(yè)全面收益信息的報(bào)告是未來的必然選擇。

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