淺析新企業(yè)會計制度下的ＥＲＰ相關功能調整

［摘 要］ 自新企業(yè)會計準則頒布實施起，到目前相關企業(yè)針對新會計準則的調整已基本完成，受影響的業(yè)務已完成應用的平滑過渡。在企業(yè)業(yè)務調整過程中，作為企業(yè)信息系統(tǒng)核心的ERP系統(tǒng)發(fā)揮了重要作用， ERP系統(tǒng)的調整從與此次調整聯(lián)系最緊密的財務系統(tǒng)，擴展到日常業(yè)務生產(chǎn)系統(tǒng)、存貨后勤系統(tǒng)等，進而部分影響到日常的業(yè)務模式。 本文通過分析與ERP系統(tǒng)相關的企業(yè)會計準則變化，以及ERP各功能子系統(tǒng)針對這些變化所作的功能調整，為企業(yè)和軟件廠商提供一定的參考，并對軟件設計思路提出一些建議。

［關鍵詞］ 新會計準則；ERP；信息系統(tǒng)

［中圖分類號］F232［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2008）15-0031-04

1 引 言

自2007年1月1日起，我國企業(yè)會計準則和審計準則開始實施，上市公司、中央大型企業(yè)等開始執(zhí)行新的企業(yè)會計準則。由于這些企業(yè)大多數(shù)已完成初步的信息化建設，在執(zhí)行新會計準則過程中，首先需要企業(yè)內部各種相關管理軟件系統(tǒng)的支持，涵蓋財務系統(tǒng)及各類業(yè)務系統(tǒng)，包括業(yè)務數(shù)據(jù)采集、業(yè)務數(shù)據(jù)共享、業(yè)務到財務的轉換過程、財務處理及報表內容等。因此相應的軟件系統(tǒng)在業(yè)務流程、業(yè)務模式和財務模式等方面需要進行及時調整和完善。

作為企業(yè)信息核心的ERP系統(tǒng)，涉及企業(yè)運作的財務、業(yè)務、生產(chǎn)、存貨等諸多方面，執(zhí)行新會計準則首先需要對ERP軟件作適應性調整。本文主要分析新會計準則體系對ERP系統(tǒng)的財務模式、財務業(yè)務一體化模式等的影響。

2 新會計準則中與ERP相關的主要變化

新準則在與ERP相關的方面做了較大的改動。主要表現(xiàn)在以下方面：新會計準則對資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六大會計要素進行了重新定義；存貨記賬方法取消“后進先出法”；資產(chǎn)減值準備計提的改變；債務重組方法的改變；權責發(fā)生制和歷史成本，不再作為會計核算的基本原則；更注重公允價值；企業(yè)合并會計處理方法的變化；合并報表理論的變化等。這些變化或多或少都對ERP功能產(chǎn)生影響，從而對ERP的功能和處理方式提出調整要求。

（1）會計科目及報表等。新準則體系下的會計要素按照六要素分類，各會計科目內涵有所變動，具體會計科目及報表有所變化。新準則中財務報表至少應當包括下列組成部分：資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權益（或股東權益）變動表、現(xiàn)金流量表、標注。其中所有者權益變動表是新增加的報表，其他報表格式均有變化，特別是利潤表，將原來的5個部分改為4個部分，取消了主營業(yè)務利潤，直接用營業(yè)收入減營業(yè)成本計算出營業(yè)利潤。

（2）存貨的發(fā)出與資產(chǎn)折舊計提的變化 。新準則與國際會計準則趨同，規(guī)定企業(yè)應當采用先進先出法、加權平均法或個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。從理論上講，這對生產(chǎn)周期較長的下游加工制造企業(yè)，如電器設備公司、家電制造公司等，將產(chǎn)生一定影響。這些公司原先采用“后進先出”法，存貨較多，周轉率較低，采用新的存貨計價方法后，其毛利率和利潤將出現(xiàn)不正常的波動。并且，如果是在一個通貨膨脹的市場環(huán)境下，使用后進先出法還可以降低稅收，因此，改用其他方法會對企業(yè)不利。

（3）資產(chǎn)減值會計處理。新準則規(guī)定，對于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對子公司、聯(lián)營公司和合營公司的長期股權投資等“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回”。該規(guī)定主要是為了防止企業(yè)利用減值準備的計提和沖回來調節(jié)利潤，將有效地遏制利用減值準備作為秘密儲備調節(jié)利潤的情況，完全切斷了運用減值準備方法操縱利潤的途徑。

（4）合并報表。新的合并財務報表準則所依據(jù)的理論已發(fā)生變化，從側重母公司理論轉變?yōu)閭戎貙嶓w理論。新會計準則強調合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定，合營企業(yè)不再納入合并報表。投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，仍然應當繼續(xù)采用權益法核算，按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)凈損益的份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。由于共同控制的合營企業(yè)今后將不再被納入合并財務報表范圍，因此合營企業(yè)的經(jīng)營成果今后將直接體現(xiàn)在母公司與合并財務報表的投資收益中。公司需將所有能控制的子公司均納入合并范圍，而不再考慮股權比例或重要性。所有者權益為負數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應納入合并范圍。這一變革，對納入合并范圍的主體及合并利潤將產(chǎn)生較大影響。

（5）無形資產(chǎn)會計處理。首先，新準則明確規(guī)定無形資產(chǎn)不包括商譽。其次，新準則將企業(yè)的研究與開發(fā)支出區(qū)別對待，改變了原準則將無形資產(chǎn)研發(fā)支出全部計入管理費用的規(guī)定，將企業(yè)的研發(fā)項目支出區(qū)分為研究階段支出和開發(fā)階段支出，分別進行費用化和資本化處理。企業(yè)內部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益，企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，如果能夠滿足相關條款規(guī)定時，應當予以資本化，確認為無形資產(chǎn)。再次，新準則規(guī)定，企業(yè)在取得無形資產(chǎn)時，應分析判斷其使用壽命，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷，應每年進行減值測試。企業(yè)應當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)進行復核，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應當估計其使用壽命，在使用壽命內按照能夠反映企業(yè)預期消耗該項無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益的方式系統(tǒng)合理攤銷，無形資產(chǎn)的攤銷方法，應當反映與該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，可以采用平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用平均年限法攤銷。

（6）公允價值計量。新會計準則體系引入了公允價值計量，建立確定公允價值的方法和系統(tǒng)。根據(jù)我國市場發(fā)展現(xiàn)狀，新準則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值。公允價值計量模式可能會增加企業(yè)盈利的波動性。公允價值的使用需要依靠活躍的交易市場和估值技術，對企業(yè)而言，如何確定公允價值，特別是在沒有可參考的活躍市場的市場價格時，企業(yè)必須懂得應用計價技術。但這并非是一件輕而易舉的事情，這項工作需要企業(yè)的相關部門協(xié)助財務部門共同建立和完善，財務人員、管理人員要有較高的職業(yè)判斷能力。

3 ERP相關功能影響與調整

3. 1ERP財會系統(tǒng)調整

（1）會計科目和報表調整。首先調整會計科目。軟件一般會提供新的會計科目模板。由于成熟的ERP軟件在會計科目的設置上具有一定的靈活性，在新科目的基礎上可以靈活地按照企業(yè)的實際情況對科目作符合企業(yè)自身情況的調整。新會計準則的實施是從上市公司等大型企業(yè)逐漸推廣開來，由于ERP是標準化軟件，實施過程中可能遇到先期不具備實施新會計準則條件的企業(yè)，所以軟件一般需要同時提供舊的會計科目模板，供不同階段的企業(yè)使用，進而需要開發(fā)從舊的科目體系實現(xiàn)到新的會計準則體系轉換的平滑過渡的升級工具，以保證系統(tǒng)的升級不會對企業(yè)實際業(yè)務造成重大影響。

軟件提供商一般在新科目基礎上，調整了現(xiàn)有預置報表格式和賬簿。例如現(xiàn)金流量表中投資活動的現(xiàn)金流量項目增加了“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”、“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”；現(xiàn)金流量表補充資料披露中增加“公允價值變動損失”項目等。在ERP軟件總賬系統(tǒng)及報表管理系統(tǒng)中，根據(jù)新會計準則對現(xiàn)金流量表格式的要求，更新了預設的現(xiàn)金流量項目及現(xiàn)金流量表格式，滿足企業(yè)對新的現(xiàn)金流量項目和報表格式的要求。

同時企業(yè)自身也需要根據(jù)財務工作的實際需求，在系統(tǒng)中重新自行定義一些報表。除此之外，對于ERP系統(tǒng)常用的核算項目，也需要作出一定的調整；對于報表、賬簿、核算項目等的運算模式均需要作適應性的調整。例如對于新會計準則中合并的科目，如應付職工薪酬、周轉材料等既可以根據(jù)企業(yè)實際情況，分設下級科目，也可以通過分別設置核算項目來了解明細情況，更好地滿足新會計準則的要求。

總之，為了適應新的會計準則體系的實施，ERP軟件需要不斷提高系統(tǒng)的靈活性與適應性，給企業(yè)用戶提供更加方便的調整轉換，降低對企業(yè)的影響。

（2）業(yè)務到財務單據(jù)流轉調整。ERP體現(xiàn)的主要思想是業(yè)務的流程以及業(yè)務與財務的協(xié)同。新準則科目的變化要求在相應的業(yè)務單據(jù)向會計憑證轉化過程中做大量改動。這一工作一般是ERP系統(tǒng)提供一定模板供企業(yè)參考，企業(yè)依照自身實際情況修改模板，從而實現(xiàn)程序化的業(yè)務與財務銜接。新會計準則使得現(xiàn)有業(yè)務到財務的單據(jù)體系發(fā)生較大的改動，在ERP系統(tǒng)中需要對先前提供的單據(jù)模板做大量的更正，同時需要企業(yè)在新科目運用升級過程中做出一定符合企業(yè)自身狀況的調整。這個過程作為新準則實施與ERP系統(tǒng)適應性調整的關鍵步驟，直接決定系統(tǒng)中財務憑證的正確性。

（3）合并報表的調整。新準則體系中，企業(yè)合并會計處理發(fā)生變革，合并財務報表基本理論依據(jù)方法發(fā)生變革。這進一步規(guī)范了合并報表范圍的確認，強調控制權，只要對子公司有實質性控制，不一定考慮股權比例，均需納入合并的范圍，所有者權益為負數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應納入合并范圍。ERP系統(tǒng)中對這個變動的調整主要體現(xiàn)在對合并報表的調整上，例如對合并報表項目、現(xiàn)金流量項目的調整。財務報表合并的工作在系統(tǒng)中的實現(xiàn)主要通過擷取一些報表數(shù)據(jù)的方法實現(xiàn)。通過給相關子公司下發(fā)重新定義的合并報表模板，通過選擇不同的子公司，靈活地選擇合并報表的范圍。新會計準則中要求披露新增的合并組織和對利潤、關聯(lián)交易等的明確影響，但在各ERP系統(tǒng)中目前沒有很好的實現(xiàn)方式，由于ERP系統(tǒng)更為注重流程，即業(yè)務的關聯(lián)性，故此類披露信息的增加，一般通過系統(tǒng)提供的報表和商業(yè)智能等分析功能簡單實現(xiàn)，但相當一部分工作需要從業(yè)人員的調整。

3. 2ERP業(yè)務生產(chǎn)系統(tǒng)相應調整

（1）業(yè)務單據(jù)對應科目調整。在 ERP系統(tǒng)中，涉及企業(yè)日常業(yè)務的模塊如進銷存、生產(chǎn)管理等系統(tǒng)與財務系統(tǒng)聯(lián)系密切。而業(yè)務系統(tǒng)與財務系統(tǒng)聯(lián)系的橋梁就是業(yè)務單據(jù)到財務憑證的轉換，這一工作的基礎就是在業(yè)務系統(tǒng)相應單據(jù)中錄入正確的會計科目。新準則的實施對非財務功能子系統(tǒng)的影響也體現(xiàn)在這個方面。ERP軟件依照企業(yè)所執(zhí)行的會計準則體系，預設或提供新的科目選項，可自由設定業(yè)務發(fā)生時所對應的財務憑證科目。但對于執(zhí)行新準則體系的企業(yè)來說，除要在ERP總賬系統(tǒng)中重新完善會計科目體系之外，同時需要在業(yè)務系統(tǒng)中重新規(guī)劃相應單據(jù)內的科目。新準則對于商品流通環(huán)節(jié)，包括運輸、裝卸、保險等費用要計入存貨成本，各軟件本身已預留這些字段，只需做相應添加即可。

（2）銷售收入調整。新準則對于銷售收入的確認做了部分調整，例如商品銷售中對于收入確認、售后租回、售后回購等方式的調整，需要對銷售及應收相應的流程做部分調整。由于ERP管控的精細程度有所區(qū)別，有部分改動在系統(tǒng)中無法實現(xiàn)管控。但對于多種銷售收入確認，不同的ERP產(chǎn)品提供了各自的針對各行業(yè)的具體解決方案。一般在實施過程中更改企業(yè)要求更改的部分單據(jù)流程及確認流程即可滿足需求。

3. 3ERP存貨后勤系統(tǒng)相應調整

（1）存貨和計價方法的調整。準則中對于存貨發(fā)出和計價方法做了調整，由于大部分ERP軟件本身提供了不同的成本計價方法選擇，如加權平均，分批認定等。因此ERP軟件的調整比較小，一般參數(shù)的修改即可實現(xiàn)新數(shù)據(jù)按新的方法計價的要求。需要注意的是，對于先前已采用其他不符合新準則計價方法的數(shù)據(jù)若有轉換需求，可以通過數(shù)據(jù)遷移及結構調整來轉換。不同的計價方法會影響當期存貨類報表，企業(yè)可依照實際情況靈活設置自己的報表。ERP對這一內容調整的適應性體現(xiàn)出ERP對業(yè)務模式靈活的適應性，成熟的標準化ERP軟件使用者很好地適應了新準則的要求。

（2）資產(chǎn)減值的調整。對于資產(chǎn)減值會計處理的變化，ERP系統(tǒng)在固定資產(chǎn)管理中，對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的折舊進行處理，目前成熟的ERP系統(tǒng)適應性比較好，用戶可以靈活定義計提折舊年月。新準則規(guī)定固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對子公司、聯(lián)營公司和合營公司的長期股權投資，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。這一改動在ERP中一般通過對資產(chǎn)類單據(jù)的調整方向進行控制，對此類憑證的回沖更改等做一定的限制即可實現(xiàn)。通過這一簡單的參數(shù)設置實現(xiàn)對資產(chǎn)處理方式調整的適應。此外對于資產(chǎn)類別的調整，大多數(shù)相關行業(yè)的ERP系統(tǒng)一般提供資產(chǎn)類別調整功能，從而達到新準則中對資產(chǎn)類別細分的要求。

（3）薪酬處理方式調整。新準則中應付薪酬科目給予職工的各種形式的報酬或對價，具體包括“應付工資”、“應付福利費”以及各種職工教育培訓經(jīng)費、各種保險等。增加負債核算的內容，包括發(fā)放非貨幣性福利、辭退福利和股份支付。福利等費用計提比例更為靈活，企業(yè)用戶可自行設置完成，其他變動可以在ERP中通過會計科目設置及變動實現(xiàn)調整。同時對于人力資源子系統(tǒng)中相關福利、薪資計算模塊有部分影響，軟件對相關功能做了一定的適應性調整。

3. 4其他功能模塊調整

（1）對于會計要素計量變化的對策。到目前為止，公允價值在ERP系統(tǒng)中未得到很好的應用。公允價值可行的計量及使用方式成為ERP應用的難題。目前可行的處理方式是將房地產(chǎn)、金融工具等涉及公允價值的資產(chǎn)項目，直接設置相應的科目計量方式，采用期末直接調整的方式，按新準則的要求將差額記入當期損益。這種處理方式在ERP系統(tǒng)中的實現(xiàn)較為簡單，但是僅僅體現(xiàn)了記錄工具，最終的實現(xiàn)需要增加相應的公允價值計量模型、計量方案和評定機制，結合市場狀況做一定調整。這種做法在ERP系統(tǒng)中類似于標準成本制與實際成本制的計算處理方式，可根據(jù)企業(yè)實際情況，靈活運用。當然此種方法還處于探討階段，目前沒有成熟的處理工具。

4 ERP軟件發(fā)展趨勢

新準則中的變化對我國ERP軟件提供商將產(chǎn)生一定程度的影響，提出了新的軟件架構設計要求，將帶動管理軟件的進一步發(fā)展。

（1）ERP系統(tǒng)設計的靈活性方面。新會計準則對許多ERP提出一定挑戰(zhàn)，由于軟件靈活性限制，在系統(tǒng)開發(fā)和企業(yè)升級過程中都面臨一定的難題，給用戶帶來不便。這一方面需要軟件提供商不斷增強軟件本身的靈活性和適應性，從系統(tǒng)架構設計上改善軟件設置的友好性；另一方面需要供應商積極適應經(jīng)濟發(fā)展動態(tài)及財務變革的動向。由于財務工作的重要性，許多ERP財務功能控制嚴密，降低了軟件調整的靈活性。因此在嚴格控制的基礎上進一步提高參數(shù)設置的靈活性，通過更簡單易用的參數(shù)設置，使軟件本身具有更強的應變能力，成為ERP下一階段研究的重要方向。

（2）ERP系統(tǒng)模塊化趨勢。隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，更多的法律法規(guī)，行業(yè)標準會在企業(yè)中實施。這些法規(guī)、標準的出臺難免給企業(yè)帶來影響，ERP也必然要做出相應的調整來適應各種變化，這使得ERP供應商在開發(fā)新產(chǎn)品的時候就必須要考慮這些因素，使用模塊化、平臺化的軟件開發(fā)技術，并保證具有一定的前瞻性，以保證系統(tǒng)在法規(guī)、標準等制定后不會對ERP產(chǎn)生重大影響。例如綠色供應鏈的提出，目前歐洲許多國家推行綠色供應鏈的標準，也許不久的將來，綠色供應鏈理念在我國將成為一種可行的標準，對軟件及企業(yè)同樣會產(chǎn)生一定影響。因此，模塊化的、靈活的ERP系統(tǒng)將成為一個發(fā)展趨勢。

（3）國內外ERP系統(tǒng)趨同。我國新會計準則正式實施，意味著中國與國際會計準則的差距將越來越小，國內ERP供應商將進一步向國際化發(fā)展，這為國內ERP軟件的發(fā)展提供了一定條件。同時國外ERP供應商由于其國際化背景，在應用上將進一步與國內企業(yè)的需求相適應。未來一段時間內，ERP的財務功能將更為趨同，競爭將更加激烈。競爭的重點將在完善財務功能的基礎上轉向注重行業(yè)解決方案。

主要參考文獻

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