ＩＴ治理及其思路：“信息技術(shù)生產(chǎn)率佯謬”的治理

［摘 要］ “信息技術(shù)生產(chǎn)率佯謬”是困擾企業(yè)信息化進(jìn)程的核心問題。本文在介紹“信息技術(shù)生產(chǎn)率佯謬”現(xiàn)象基礎(chǔ)上，分析了當(dāng)前把“信息技術(shù)生產(chǎn)率佯謬”歸因?yàn)榧夹g(shù)原因與管理原因的不足，指出IT治理的缺失是導(dǎo)致“信息技術(shù)生產(chǎn)率佯謬”產(chǎn)生的核心原因，最后提出“信息技術(shù)生產(chǎn)率佯謬”IT治理的思路；同時(shí)，針對(duì)我國財(cái)政部2007年3月頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范第××號(hào)——計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)》提出看法。

［關(guān)鍵詞］ “信息技術(shù)生產(chǎn)率佯謬”；IT治理；內(nèi)部控制

［中圖分類號(hào)］F232［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1673-0194（2008）15-0021-06

一、“信息技術(shù)生產(chǎn)率佯謬”：信息技術(shù)投資的障礙

進(jìn)入21世紀(jì)，一場以互聯(lián)網(wǎng)為標(biāo)志的信息技術(shù)革命正在改變著人類生產(chǎn)、生活的社會(huì)圖景。以信息化、全球化、網(wǎng)絡(luò)化為特征的信息經(jīng)濟(jì)正在浮現(xiàn)，人類聯(lián)系與溝通的障礙正在從地理障礙向網(wǎng)絡(luò)障礙轉(zhuǎn)變。由于社會(huì)資源是有限的，稀缺的，所以，人們寄望于經(jīng)濟(jì)要素生產(chǎn)率的提高來實(shí)現(xiàn)社會(huì)財(cái)富的增長①。因此，人們希望在信息化過程中，通過信息技術(shù)投資能夠獲得期望生產(chǎn)率。

但是，自20世紀(jì)80年代以來，許多學(xué)者發(fā)現(xiàn)企業(yè)信息化過程中存在著“信息技術(shù)生產(chǎn)率佯謬”現(xiàn)象②：自20世紀(jì)70年代末到90年代中期，信息技術(shù)投資未能獲得期望生產(chǎn)率，一般稱之為舊“信息技術(shù)生產(chǎn)率佯謬”現(xiàn)象③；自20世紀(jì)90年代中期至今，雖然信息技術(shù)投資能夠提高生產(chǎn)率，但是企業(yè)信息技術(shù)投資水平并沒有因此而提高，相反卻是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足，一般稱之為新“信息技術(shù)生產(chǎn)率佯謬”現(xiàn)象③。許多學(xué)者認(rèn)為，這種現(xiàn)象表明信息技術(shù)投資與生產(chǎn)率之間存在真正兩難的矛盾，也就是“信息技術(shù)生產(chǎn)率悖論”。但本文認(rèn)為，信息技術(shù)投資與生產(chǎn)率之間只是存在表面上的矛盾，并不存在真正兩難的矛盾④。

1. 舊“信息技術(shù)生產(chǎn)率佯謬”現(xiàn)象與相關(guān)的研究成果

雖然第一臺(tái)計(jì)算機(jī)出現(xiàn)于1946年，但是直到1971年微處理器的發(fā)明，信息技術(shù)投資規(guī)模才越來越大，人們才開始重視信息技術(shù)的投資效果。當(dāng)時(shí)，人們還普遍認(rèn)為信息技術(shù)會(huì)提高企業(yè)的盈利水平。Porter和Miler也在理論上分析出信息技術(shù)能夠以3種途徑影響競爭：引起產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和競爭的變化，支持新產(chǎn)業(yè)或新業(yè)務(wù)產(chǎn)生，利用信息技術(shù)的企業(yè)產(chǎn)生競爭優(yōu)勢。但是，到20世紀(jì)80年代末，人們開始對(duì)這一看法產(chǎn)生懷疑。最早關(guān)注這一領(lǐng)域的是摩根斯坦利首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家Steven Roach。他在1987年4月22日發(fā)表了題為“美國技術(shù)困境：信息經(jīng)濟(jì)的多重性”⑤的論文，分析了美國經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)率自1973年以來緩慢下降的原因，發(fā)現(xiàn)信息技術(shù)對(duì)企業(yè)績效影響甚微，產(chǎn)生“信息技術(shù)生產(chǎn)率佯謬”⑥現(xiàn)象。引起人們關(guān)注的是諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)得主 Robert Solow 在1987年7月12日的《紐約時(shí)報(bào)》書評(píng)專欄發(fā)表了非常簡短但引起激烈爭論的著名論斷：“除生產(chǎn)率統(tǒng)計(jì)之外，處處可見計(jì)算機(jī)時(shí)代”⑦。從此，信息技術(shù)投資效果問題成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。

舊“信息技術(shù)生產(chǎn)率佯謬”主要是指信息技術(shù)投資未能獲得期望生產(chǎn)率，信息技術(shù)投資與提高生產(chǎn)率存在選擇的矛盾。舊“信息技術(shù)生產(chǎn)率佯謬”的研究成果主要集中在20世紀(jì)70年代到90年代中期。在制造業(yè)領(lǐng)域內(nèi)，研究舊“信息技術(shù)生產(chǎn)率佯謬”的代表學(xué)者有：Loveman(1988)、Osterman(1986)、Baily Chakrabarti(1988)、Weill(1990)、Morrison Berndt(1990)、Barua，Kriebel和Mukhopadhyay(1991)、Siegel和Griliches(1991)等，這些學(xué)者的研究數(shù)據(jù)來源和研究發(fā)現(xiàn)如表1所示。

表1 制造業(yè)上的IT研究

數(shù)據(jù)來源：Erik Brynjolfsson. The Productivity Paradox of Information Technotogy：Review and Assessment［Ｊ］. Communications of the ACM，1993（12）.

在服務(wù)業(yè)領(lǐng)域內(nèi)，研究舊“信息技術(shù)生產(chǎn)率佯謬”的代表學(xué)者有Cron和Sobol(1983)、Baily(1986)、Franke(1987)、Harris和Katz(1989)、Alpar和Kim(1990)、Parsons，Gotlieb和Denny(1990)、Noyelle(1990)、Roach(1990)等，這些學(xué)者的研究數(shù)據(jù)來源和研究發(fā)現(xiàn)如表2所示。

表2 服務(wù)業(yè)上的IT研究

數(shù)據(jù)來源：Erik Brynjolfsson. The Productivity Paradox of Information Technotogy：Review and Assessment［Ｊ］. Communications of the ACM，1993（12）.

總之，舊“信息技術(shù)生產(chǎn)率佯謬”主要是指信息技術(shù)投資未能獲得期望生產(chǎn)率，信息技術(shù)投資與提高生產(chǎn)率存在選擇的矛盾。

2. 新“信息技術(shù)生產(chǎn)率佯謬”現(xiàn)象與相關(guān)的研究成果

新“信息技術(shù)生產(chǎn)率佯謬”主要是指信息技術(shù)投資能夠獲得期望生產(chǎn)率，但是，企業(yè)信息技術(shù)的投資水平并沒有因此提高，反而是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足。新“信息技術(shù)生產(chǎn)率佯謬”的研究成果主要集中在20世紀(jì)90年代中期至今。有許多統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)證明，信息技術(shù)投資能夠提高生產(chǎn)率，但是企業(yè)并沒有因此更多地投資于信息技術(shù)，相反，企業(yè)信息技術(shù)投資水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足。如：Devaraj(2002)對(duì)8家醫(yī)院3年的數(shù)據(jù)分析，表明與業(yè)務(wù)流程再造相結(jié)合的信息技術(shù)投資能夠顯著提升企業(yè)的財(cái)務(wù)績效；Brynjolfsson Hitt （1998）對(duì)組織分散程度與信息技術(shù)水平之間的生產(chǎn)率效應(yīng)的研究表明：分散決策和高水平信息技術(shù)投資的企業(yè)要比其他類型企業(yè)有更好的競爭優(yōu)勢。據(jù)美國商務(wù)部1998年4月公布的研究報(bào)告《浮現(xiàn)中的信息經(jīng)濟(jì)》（P97），在1991年，美國信息技術(shù)占經(jīng)濟(jì)的比例為6.1%，對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)率為6.2%，互聯(lián)網(wǎng)商業(yè)化以后，信息技術(shù)對(duì)名義經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)迅速提高。在1994-1998年間，美國信息技術(shù)對(duì)全部經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)達(dá)到11.16%，而同期，信息技術(shù)占經(jīng)濟(jì)的比例為6.8%~8.2%?？傊?，企業(yè)的信息技術(shù)投資并沒有因此而增多，但是信息技術(shù)投資水平仍然遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足。

總之，新“信息技術(shù)生產(chǎn)率佯謬”的主要論點(diǎn)是信息技術(shù)投資能夠提高生產(chǎn)率，但是企業(yè)信息技術(shù)的投資水平并沒有因此提高，反而是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足。

二、IT治理的缺失：“信息技術(shù)生產(chǎn)率佯謬”的根源

1. 當(dāng)前“信息技術(shù)生產(chǎn)率佯謬”的歸因

西方國家的學(xué)者針對(duì)“信息技術(shù)生產(chǎn)率佯謬”提出了各種解釋。經(jīng)過歸納，本文認(rèn)為，解釋“信息技術(shù)生產(chǎn)率佯謬”的研究成果主要有以下幾種：

（1）傳播的解釋

美國斯坦福大學(xué)的大衛(wèi)·保羅提出傳播的解釋，他認(rèn)為，信息技術(shù)作為一種創(chuàng)新，得到人們的認(rèn)同和接受需要一段時(shí)間。一旦信息技術(shù)傳播開來，信息技術(shù)的效果就會(huì)得到真正的實(shí)現(xiàn)。美國聯(lián)邦儲(chǔ)備委員會(huì)格林斯潘也認(rèn)同這一說法。

（2）聚集效應(yīng)的解釋

美國西北大學(xué)Robert Gordon(1999)提出聚集效應(yīng)的解釋，他認(rèn)為信息技術(shù)是整體經(jīng)濟(jì)的一部分，必須通過一種整體性才能帶來生產(chǎn)率的整體增長。

（3）滯后效應(yīng)的解釋

美國牛津大學(xué)Paul David(2000)提出滯后效應(yīng)的解釋，他認(rèn)為信息技術(shù)滲透率達(dá)到50%時(shí)，信息技術(shù)對(duì)生產(chǎn)率才會(huì)產(chǎn)生顯著影響。Brynjolfsson(1993)認(rèn)為是由于人們對(duì)信息技術(shù)的學(xué)習(xí)、調(diào)整有個(gè)滯后效應(yīng)的過程。

（4）測度理論的解釋

Diewert(1997) 和Wolff(1997)提出了測度理論的解釋，他們認(rèn)為，由于對(duì)信息技術(shù)的投入、產(chǎn)出的測度困難而導(dǎo)致不能真正評(píng)價(jià)信息技術(shù)投資與生產(chǎn)率之間的內(nèi)在關(guān)系。Leonard（1999）的研究成果也證實(shí)了這一假說。Bakos(1998) 和Brynjolfsson(1993)也都認(rèn)同這個(gè)解釋。

（5）周期性理論的解釋

美國Gordan(2000)提出周期性理論的解釋，他認(rèn)為經(jīng)濟(jì)增長受周期性因素的影響。在經(jīng)濟(jì)的周期性波動(dòng)中，企業(yè)傾向于先提高勞動(dòng)和資本密集的投入量，在此之后才調(diào)整工人和機(jī)器的投入量。

（6）利潤的再分配和擴(kuò)散的解釋

Brynjolfsson(1993)提出信息技術(shù)的利潤的再分配和擴(kuò)散的解釋，他認(rèn)為信息技術(shù)對(duì)整個(gè)行業(yè)或社會(huì)來說是非生產(chǎn)性的。由于信息對(duì)租金擴(kuò)散極為敏感，信息技術(shù)的利潤的再分配和擴(kuò)散對(duì)企業(yè)信息技術(shù)投資起到重要作用。

（7）信息技術(shù)管理不善的解釋

Brynjolfsson(1993)和Bakos(1998)都提出了信息技術(shù)管理不善的解釋，他們認(rèn)為，由于信息技術(shù)管理不善，導(dǎo)致信息技術(shù)投資不能帶來預(yù)期的生產(chǎn)率。信息技術(shù)是通用技術(shù)，在信息技術(shù)發(fā)展前期，由于信息技術(shù)應(yīng)用范圍狹窄、通用性差和管理經(jīng)驗(yàn)不足等原因，導(dǎo)致信息技術(shù)投資不能帶來預(yù)期的生產(chǎn)率。

2. 當(dāng)前解決“信息技術(shù)生產(chǎn)率佯謬”的主要研究成果

隨著信息技術(shù)投資越來越大，企業(yè)面臨的關(guān)鍵問題不再是“信息技術(shù)投資是否有回報(bào)”，而是“應(yīng)該如何最好地使用信息技術(shù)”。根據(jù)收集到的資料，西方國家在解決“信息技術(shù)生產(chǎn)率佯謬”方面的研究成果不多，尤其是沒有宏觀方面的研究成果。在微觀方面的研究成果有不少，但相對(duì)系統(tǒng)地討論解決“信息技術(shù)生產(chǎn)率佯謬”的研究成果集中在以下兩個(gè)方面：

（1）信息技術(shù)投資的“利益實(shí)現(xiàn)途徑”

加拿大的約翰·索普（John Thorp）在其1999年出版的《信息悖論》一書中提出信息技術(shù)投資的“利益實(shí)現(xiàn)途徑”，包含3個(gè)基礎(chǔ)和3個(gè)必要條件。3個(gè)基礎(chǔ)的內(nèi)容是：從獨(dú)立的IT項(xiàng)目管理到經(jīng)營計(jì)劃管理的轉(zhuǎn)變；從項(xiàng)目的自由競爭到受約束的組合管理的轉(zhuǎn)變；從傳統(tǒng)項(xiàng)目管理周期到全周期管理的轉(zhuǎn)變。3個(gè)必要條件的內(nèi)容是：參與者的責(zé)任心，以便確定其是投資計(jì)劃的積極、持續(xù)擁護(hù)者；相關(guān)測度系統(tǒng)，以便解決利益實(shí)現(xiàn)過程中的計(jì)量問題；變革的超前管理，以便在計(jì)劃中賦予人員以所有者權(quán)益。約翰·索普的研究成果側(cè)重于從橫向角度來分析企業(yè)解決“信息技術(shù)生產(chǎn)率佯謬”的思路。

（2）實(shí)施信息技術(shù)回報(bào)的“EIAC框架”

薩維·德瓦雷（Sarv Devaraj）和雷吉維·科里(Rajiv Kohli)在其2002年出版的《IT投資回報(bào)》一書中提出實(shí)施信息技術(shù)回報(bào)的“EIAC框架”。它包含一個(gè)4階段的方法的“EIAC框架”：初期考察（exploration）、調(diào)動(dòng)參與（involvement）、分析（analysis）、交流（communication）。在初期考察階段，強(qiáng)調(diào)識(shí)別投資的規(guī)劃方法和技術(shù)；在調(diào)動(dòng)參與階段，強(qiáng)調(diào)確保客戶的參與，識(shí)別有形和無形標(biāo)準(zhǔn)，為信息技術(shù)回報(bào)評(píng)估商業(yè)氛圍；在分析階段，強(qiáng)調(diào)引導(dǎo)分析和把數(shù)據(jù)翻譯成商業(yè)語言；在交流階段，強(qiáng)調(diào)提供反饋和可執(zhí)行的步驟、信息技術(shù)回報(bào)衡量的制度基礎(chǔ)。薩維·德瓦雷和雷吉維·科里的研究成果側(cè)重于從縱向角度來分析企業(yè)解決“信息技術(shù)生產(chǎn)率佯謬”的思路。

3. “信息技術(shù)生產(chǎn)率佯謬”的IT治理缺位

總之，當(dāng)前許多人都認(rèn)為，企業(yè)之所以會(huì)產(chǎn)生“信息技術(shù)生產(chǎn)率佯謬”的原因有兩個(gè)：一是技術(shù)原因，二是管理原因。但是，本文認(rèn)為，企業(yè)之所以會(huì)產(chǎn)生“信息技術(shù)生產(chǎn)率佯謬”的主要原因是治理原因，也就是說，企業(yè)對(duì)信息技術(shù)投資治理不到位才是導(dǎo)致企業(yè)信息技術(shù)投資效益不能達(dá)到正常投資回報(bào)率，從而導(dǎo)致“信息技術(shù)生產(chǎn)率佯謬”產(chǎn)生的真正原因。利益問題是企業(yè)問題的根本問題。IT投資代表著誰的利益？誰應(yīng)該為企業(yè)IT的發(fā)展負(fù)有責(zé)任？企業(yè)利益相關(guān)者需要IT為他們做什么？IT又能為他們做什么？對(duì)這些問題的深入分析與解決無不關(guān)系到企業(yè)信息技術(shù)投資的IT治理問題。

（1）信息技術(shù)投資是信息技術(shù)與企業(yè)業(yè)務(wù)融合基礎(chǔ)上的具有系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)

信息技術(shù)投資發(fā)明與應(yīng)用不是傳統(tǒng)的簡單技術(shù)發(fā)明與應(yīng)用，而是一種信息技術(shù)革命。傳統(tǒng)技術(shù)（如造紙技術(shù)、蒸汽機(jī)）的發(fā)明應(yīng)用只是局部改變企業(yè)的生產(chǎn)或管理的行為，并不改變企業(yè)的整體業(yè)務(wù)流程。但信息技術(shù)的發(fā)明與應(yīng)用不僅與企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)融合在一起，而且改變企業(yè)業(yè)務(wù)流程和企業(yè)管理模式。

傳統(tǒng)企業(yè)業(yè)務(wù)流程是一條線性的業(yè)務(wù)流程，它是建立在以亞當(dāng)·斯密那過細(xì)的分工理論基礎(chǔ)上，把企業(yè)業(yè)務(wù)流程按直線分工成由各個(gè)分段工作組成的作業(yè)鏈。由于直線作業(yè)過細(xì)、過長，各個(gè)部門之間缺少信息溝通，缺少合作，從而導(dǎo)致該業(yè)務(wù)流程“黏合”成本高，對(duì)外反應(yīng)速度慢，已不適應(yīng)個(gè)性化、多樣化的大規(guī)模定制生產(chǎn)的要求。隨著信息技術(shù)的發(fā)明與應(yīng)用，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)基于快速知識(shí)創(chuàng)新的戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程從一條線性的業(yè)務(wù)流程向非線性的網(wǎng)狀業(yè)務(wù)流程轉(zhuǎn)變。在信息經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)生產(chǎn)過程從大規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)榇笠?guī)模顧客化生產(chǎn)，企業(yè)主要生產(chǎn)要素是知識(shí)要素，企業(yè)生產(chǎn)單位是按非線性業(yè)務(wù)組成的各個(gè)團(tuán)隊(duì)，而不是按職能分開的、分段工作的各個(gè)部門。在信息經(jīng)濟(jì)內(nèi)的企業(yè)業(yè)務(wù)流程是由各個(gè)工作團(tuán)隊(duì)來完成的網(wǎng)絡(luò)化業(yè)務(wù)流程。

隨著企業(yè)業(yè)務(wù)流程的發(fā)展與變化，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)與管理模式也發(fā)生變化。在信息經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)傳遞信息不是通過等級(jí)結(jié)構(gòu)，而是分步式分步進(jìn)行的。隨著工業(yè)化社會(huì)向信息化社會(huì)發(fā)展，企業(yè)決策權(quán)從集中決策轉(zhuǎn)向分散決策。企業(yè)權(quán)力結(jié)構(gòu)從森嚴(yán)的線性權(quán)力結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)樗缮⒌?、以團(tuán)隊(duì)為基礎(chǔ)的權(quán)力結(jié)構(gòu)。企業(yè)信息結(jié)構(gòu)從縱向流動(dòng)為主、橫向流動(dòng)為輔的信息結(jié)構(gòu)，向縱向流動(dòng)和橫向流動(dòng)等相互交錯(cuò)的網(wǎng)狀信息結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變，那么企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)也應(yīng)從M型組織結(jié)構(gòu)⑧轉(zhuǎn)向E型組織結(jié)構(gòu)⑨。

（2）企業(yè)信息技術(shù)投資改變企業(yè)的激勵(lì)與約束機(jī)制

企業(yè)信息技術(shù)投資能否直接帶來收益存在著巨大的不確定性，也就是說，信息技術(shù)投資是個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)的投資活動(dòng)；同時(shí)，企業(yè)信息技術(shù)投資巨大的資金額也給企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生巨大的租金，而且驅(qū)動(dòng)人們來追逐企業(yè)信息技術(shù)投資租金。那么，IT投資代表著誰的利益，誰應(yīng)該為企業(yè)IT的發(fā)展負(fù)有責(zé)任，企業(yè)利益相關(guān)者需要IT為他們做什么，IT又能為他們做什么，都是IT投資的企業(yè)利益相關(guān)者非常關(guān)心、需要解決的問題。因此，企業(yè)利益相關(guān)者都希望自己在企業(yè)信息技術(shù)投資中規(guī)避企業(yè)信息技術(shù)投資風(fēng)險(xiǎn)，追逐企業(yè)信息技術(shù)投資租金。

企業(yè)信息技術(shù)投資行為實(shí)質(zhì)上是企業(yè)經(jīng)營管理行為。而企業(yè)經(jīng)營管理的關(guān)鍵問題是激勵(lì)問題。激勵(lì)問題就是如何使每個(gè)人對(duì)自己的行為負(fù)責(zé)。如果每個(gè)人都對(duì)自己的行為承擔(dān)完全的責(zé)任，社會(huì)就可以實(shí)現(xiàn)帕累托最優(yōu)狀態(tài)。激勵(lì)的目的是內(nèi)部化個(gè)人行為的外部性，讓每個(gè)人盡可能地為自己的行為承擔(dān)責(zé)任以最大化社會(huì)價(jià)值。而所有權(quán)是內(nèi)部化個(gè)人行為的外部性的最基本方法，或者說，是最基本的激勵(lì)機(jī)制。

因此，解決信息技術(shù)投資問題的關(guān)鍵是設(shè)計(jì)一個(gè)好的激勵(lì)與約束機(jī)制。而好的激勵(lì)與約束機(jī)制的核心是建立企業(yè)的治理機(jī)制。

（3）IT治理缺位直接導(dǎo)致“信息技術(shù)生產(chǎn)率佯謬”的產(chǎn)生

IT治理主要解決兩個(gè)方面的問題：一是企業(yè)資源最優(yōu)配置的問題，有時(shí)也是指企業(yè)經(jīng)營管理層的經(jīng)營管理能力“不稱職”的問題，即企業(yè)資源，特別是企業(yè)高層人力資源的配置沒有達(dá)到最優(yōu)的配置；另一個(gè)是企業(yè)資源充分利用的問題，有時(shí)也指企業(yè)經(jīng)營管理層“不積極”的問題，即企業(yè)激勵(lì)機(jī)制不能充分激勵(lì)企業(yè)管理層充分發(fā)揮其主觀能動(dòng)性。

IT管理是公司的信息及信息系統(tǒng)的運(yùn)營，確定IT目標(biāo)以及實(shí)現(xiàn)此目標(biāo)所采取的行動(dòng)；而IT治理是指最高管理層（董事會(huì)）利用它來監(jiān)督管理層在IT戰(zhàn)略上的過程、結(jié)構(gòu)和聯(lián)系，以確保這種運(yùn)營處于正確的軌道之上。 IT治理規(guī)定了整個(gè)企業(yè)IT運(yùn)作的基本框架，IT管理則是在這個(gè)既定的框架下駕馭企業(yè)奔向目標(biāo)。缺乏良好IT治理模式的公司，即使有“很好”的IT管理體系（而這實(shí)際上是不可能的），就像一座地基不牢固的大廈；同樣，沒有公司IT管理體系的暢通，單純的治理模式也只能是一個(gè)美好的藍(lán)圖，而缺乏實(shí)際的內(nèi)容。

因此，由于IT治理缺位必然出現(xiàn)上述兩個(gè)問題：企業(yè)資源最優(yōu)配置的問題（經(jīng)濟(jì)學(xué)上有時(shí)叫逆向選擇問題）與企業(yè)資源充分利用的問題（經(jīng)濟(jì)學(xué)上有時(shí)叫敗德行為問題），從而導(dǎo)致企業(yè)“信息技術(shù)生產(chǎn)率佯謬”的產(chǎn)生。具體體現(xiàn)如下：

首先，信息化建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)者錯(cuò)位，IT應(yīng)用方案和企業(yè)業(yè)務(wù)需求之間邏輯錯(cuò)位。過去的信息化工程是在技術(shù)專家或技術(shù)廠商主導(dǎo)下進(jìn)行的，而不是由經(jīng)濟(jì)專家或管理專家主導(dǎo)。技術(shù)專家或技術(shù)廠商從技術(shù)的視角去關(guān)注信息技術(shù)和設(shè)備的先進(jìn)性等，較少聚焦在IT戰(zhàn)略和組織戰(zhàn)略目標(biāo)的互動(dòng)上，較少考慮信息技術(shù)如何形成企業(yè)核心競爭力，如何避免風(fēng)險(xiǎn)。

其次，信息化過程中部門各自為政，缺乏統(tǒng)一、全局的IT戰(zhàn)略規(guī)劃。由于沒有統(tǒng)籌規(guī)劃，目標(biāo)不明確，標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，一些地方處在混亂無序的狀態(tài)，形成了很多在權(quán)力保護(hù)下的信息孤島，缺乏共享的、網(wǎng)絡(luò)化的信息資源。對(duì)于企業(yè)而言，面對(duì)業(yè)務(wù)重組、裁員、外包、充分授權(quán)、扁平化組織和分布式處理等復(fù)雜多變的商業(yè)環(huán)境，在修訂IT戰(zhàn)略規(guī)劃時(shí)，對(duì)于如何精確保證IT戰(zhàn)略規(guī)劃和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的一致，普遍缺少科學(xué)方法論的指導(dǎo)。

三、IT治理的思路

建設(shè)比破壞更重要，基于研究的階段性，本文從IT治理的目標(biāo)、性質(zhì)、內(nèi)容框架、標(biāo)準(zhǔn)等方面提出IT治理的思路。在這個(gè)過程中，也對(duì)我國財(cái)政部2007年3月頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范第××號(hào)——計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)》發(fā)表一些看法。

1. IT治理的目標(biāo)不僅是解決收入分配（平等）問題，而且是解決價(jià)值創(chuàng)造（效率）問題

當(dāng)前，許多人把企業(yè)IT治理目標(biāo)歸結(jié)為一個(gè)解決收入分配（平等）問題，而不是解決企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造（效率）問題。生產(chǎn)餅比分配餅更重要。但是，許多人仍然認(rèn)為，由于人的主觀惡意動(dòng)機(jī)而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制的失敗。而內(nèi)部動(dòng)機(jī)的惡意主要體現(xiàn)為資產(chǎn)流失、營私舞弊、損失浪費(fèi)等比較突出的問題。我國財(cái)政部制定的《企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范第××號(hào)——計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)》里的第一條⑩就有體現(xiàn)這個(gè)方面的特征。

實(shí)際上，一方面，企業(yè)許多內(nèi)部治理的不足是即使人想做好，卻不能做好；另一方面，保值是基礎(chǔ)，增值是目的。薩班斯法案的真正名稱是“2002年公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法案”。保護(hù)投資者利益不僅在于確保投資者的資金保值，更重要的是確保投資者的資金增值。保值是基礎(chǔ)，增值是目的。財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、法律法規(guī)的遵循性主要是側(cè)重于確保投資者的資金保值，經(jīng)營的效率和效果才體現(xiàn)確保投資者的資金增值的目標(biāo)。最后，研究結(jié)果表明{11}，內(nèi)部控制存在缺陷是導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗并最終鋌而走險(xiǎn)、欺騙投資者和社會(huì)公眾的重要原因。

總之，信息技術(shù)投資的核心是提高企業(yè)績效。“信息技術(shù)生產(chǎn)率佯謬”的關(guān)鍵也是信息技術(shù)投資是否激勵(lì)投資效益的提升。因此，治理“信息技術(shù)生產(chǎn)率佯謬”的IT治理必然不僅是解決收入分配（平等）問題，而且是解決價(jià)值創(chuàng)造（效率）問題。

我國財(cái)政部頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》雖然分5個(gè)層面（企業(yè)戰(zhàn)略，經(jīng)營的效率和效果，財(cái)務(wù)報(bào)告及管理信息的真實(shí)、可靠和完整，資產(chǎn)的安全完整，遵循國家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管要求）提出企業(yè)治理的目標(biāo)，但還是沒有更加強(qiáng)調(diào)治理的價(jià)值增值的目標(biāo){12}。我國財(cái)政部制定的《企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范第××號(hào)——計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)》里的第一條更加強(qiáng)調(diào)IT治理的合法性目標(biāo)。

2. IT治理的內(nèi)容不僅是靜態(tài)的制度結(jié)構(gòu)，而且是動(dòng)態(tài)的管理結(jié)構(gòu)

IT治理的內(nèi)容不僅是靜態(tài)的制度結(jié)構(gòu)，而且是動(dòng)態(tài)的管理結(jié)構(gòu)，主要是因?yàn)镮T治理不僅是對(duì)企業(yè)IT投資過程中利益相關(guān)者的利益關(guān)系的界定，而且能夠確保對(duì)公司職責(zé)、權(quán)力、利益進(jìn)行重新界定的產(chǎn)權(quán)能夠有效地運(yùn)行；主要是因?yàn)镮T治理要隨著企業(yè)IT的發(fā)展而不斷地“與時(shí)俱進(jìn)”。

（1）IT治理不僅僅是對(duì)公司職責(zé)、權(quán)力、利益進(jìn)行重新的界定，更重要的是能夠確保對(duì)公司職責(zé)、權(quán)力、利益進(jìn)行重新界定的產(chǎn)權(quán)能夠有效地運(yùn)行

企業(yè)董事會(huì)應(yīng)該是基于管理而不是基于控制的董事會(huì)，也就是必須對(duì)公司職責(zé)、權(quán)力、利益進(jìn)行重新的界定，也就是說，必須確保公司治理組織能夠有效地運(yùn)轉(zhuǎn)，即應(yīng)該是動(dòng)態(tài)的治理，而不是靜態(tài)的治理。

（2）IT治理是一種適應(yīng)性的過程，是針對(duì)IT問題的解決方案被現(xiàn)實(shí)接受并固化為制度的過程

建立IT治理機(jī)制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程。IT治理是機(jī)制的集合，更是治理主體間互動(dòng)的過程，全球治理委員會(huì)的定義指出：“治理不是一整套規(guī)則，也不是一種活動(dòng)，而是一個(gè)過程”，所以IT治理是一個(gè)“過程”，是公司與所有利益相關(guān)者的互動(dòng)過程，包括在制定公司長遠(yuǎn)IT發(fā)展戰(zhàn)略決策中這些“規(guī)則”上的互動(dòng)。另外，環(huán)境的動(dòng)態(tài)性也決定了IT治理的動(dòng)態(tài)性。

IT治理不僅是一個(gè)過程，而且是一個(gè)系統(tǒng)的過程。IT治理是控制、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)組織戰(zhàn)略目標(biāo)和IT目標(biāo)的系統(tǒng)，是IT治理主體、客體、IT治理結(jié)構(gòu)、IT治理機(jī)制的總稱，是內(nèi)部IT治理、外部IT治理的融合，是IT治理方法、過程、目標(biāo)與結(jié)果的統(tǒng)稱，是為了實(shí)現(xiàn)IT治理目標(biāo)所有制度安排與機(jī)制的集合。

但是，我國財(cái)政部2007年3月份頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范第××號(hào)——計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)》中關(guān)于IT治理沒有強(qiáng)調(diào)IT治理的過程治理的性質(zhì)。

3. IT治理的內(nèi)容不僅是基于IT技術(shù)的控制導(dǎo)向型制度體系，而且是基于IT與業(yè)務(wù)融合的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型管理體系

（1）IT治理必須不僅是控制導(dǎo)向型的制度體系，而且是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的管理體系

當(dāng)前，許多人普遍認(rèn)為，公司的IT治理是如何在公司中控制過度的貪婪和驚人的權(quán)力濫用。這種觀點(diǎn)是有偏見的。實(shí)際上，IT治理不應(yīng)該只注重IT治理的法律層面，即如何才能使IT投資過程中的企業(yè)利益相關(guān)者（特別是經(jīng)營管理層）避免觸犯法律。與之相反，更應(yīng)該關(guān)注IT投資過程中企業(yè)利益相關(guān)者（特別是經(jīng)營管理層）的管理角色，關(guān)注企業(yè)董事會(huì)的IT管理領(lǐng)導(dǎo)能力、公司IT戰(zhàn)略方向、公司IT治理評(píng)價(jià)等各方面的內(nèi)容。許多企業(yè)IT治理的制度看起來是完美的治理體系，但是它們?nèi)匀粫?huì)走上歧途或無效，其原因就是它們不是IT治理的管理體系。

因此，不應(yīng)該僅僅關(guān)注公司IT治理制度設(shè)計(jì)與IT治理結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)，即如何設(shè)計(jì)獨(dú)立與非獨(dú)立董事、各種各樣的委員會(huì)、首席執(zhí)行官、財(cái)務(wù)總監(jiān)、審計(jì)部門及其各種IT治理制度，而且要讓它們能夠有效地運(yùn)行。因此，注意力應(yīng)該從關(guān)注公司IT治理的結(jié)構(gòu)與趨向，轉(zhuǎn)到公司IT治理與決策制定、執(zhí)行與評(píng)價(jià)的過程中去。公司IT治理已經(jīng)偏離了如何在公司范圍內(nèi)最優(yōu)地安排權(quán)力與責(zé)任，而是討論各個(gè)角色在公司業(yè)務(wù)中的態(tài)度與行為模式。

（2）IT治理不僅是基于IT技術(shù)的，而是基于IT與業(yè)務(wù)融合的治理體系

信息技術(shù)發(fā)明與應(yīng)用是信息技術(shù)革命，而不是簡單的技術(shù)在企業(yè)中的應(yīng)用。信息技術(shù)已經(jīng)與企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)及管理流程融合在一起。那么，企業(yè)的IT治理就應(yīng)該不僅是基于IT技術(shù)的，而是基于IT與業(yè)務(wù)融合的治理體系。企業(yè)的IT治理與公司治理就應(yīng)該融合為一個(gè)體系，而不應(yīng)該簡單地分為兩個(gè)或多個(gè)的治理體系。

我國財(cái)政部2007年3月頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范第××號(hào)——計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)》與其他業(yè)務(wù)具體規(guī)范分開來制定內(nèi)部控制規(guī)范，這就表明將IT技術(shù)與業(yè)務(wù)流程分成不同的治理體系。同時(shí)，在《企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范第××號(hào)——計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)》中關(guān)于IT治理的體系的內(nèi)容也是著重強(qiáng)調(diào)基于IT技術(shù)的IT治理體系。

（3）IT治理核心內(nèi)容不僅是以財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制為核心的內(nèi)控機(jī)制，而且是以管理信息集成為核心的管理機(jī)制

“結(jié)構(gòu)服從戰(zhàn)略”是管理中的最基本的至理名言。因?yàn)?，保值、增值是企業(yè)存在與發(fā)展的前提。科學(xué)的決策首先應(yīng)該是信息渠道的暢通與準(zhǔn)確有效的集成。財(cái)務(wù)報(bào)告{13}只是企業(yè)經(jīng)營的事后反映，最多只是反映企業(yè)經(jīng)營事后的保值、增值信息，它不能夠?yàn)槠髽I(yè)如何進(jìn)行保值、增值提供相關(guān)的信息。而這個(gè)方面的功能是以管理會(huì)計(jì)為主的信息所能提供的。因此，IT治理的核心內(nèi)容不僅是以財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制為核心的內(nèi)控機(jī)制，而且是以管理信息集成為核心的管理機(jī)制。

我國財(cái)政部2007年3月頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范第××號(hào)——計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)》的主要內(nèi)容是以財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制為核心的內(nèi)控機(jī)制{14}。這是無法實(shí)現(xiàn)IT治理的目標(biāo)的。

4. IT治理的標(biāo)準(zhǔn)不僅是帕累托效率標(biāo)準(zhǔn)，而且是卡爾多-希克斯效率標(biāo)準(zhǔn)

既然IT治理的目標(biāo)不僅是解決收入分配（平等）問題，而且是解決價(jià)值創(chuàng)造（效率）問題，那么，IT治理有效性的核心標(biāo)準(zhǔn)是效率。它主要有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：帕累托效率與卡爾多-?？怂剐?。前者是100多年前意大利經(jīng)濟(jì)學(xué)家帕累托提出的經(jīng)濟(jì)學(xué)概念，主要是指一種資源配置的狀態(tài)已經(jīng)使人無法按照自己的偏好在不損害別人的條件變得更好，那么就是達(dá)到了帕累托最優(yōu)狀態(tài)；后者是英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家卡爾多和?？怂固岢龅慕?jīng)濟(jì)資源配置的標(biāo)準(zhǔn)。主要是指雖然一種資源配置的狀態(tài)未能達(dá)到帕累托最優(yōu)狀態(tài)，但是，這種資源配置的狀態(tài)能夠增加社會(huì)總財(cái)富，而且這種資源配置能夠使受益者所得足以補(bǔ)償受損者的所失。后者核心問題的關(guān)鍵是實(shí)現(xiàn)補(bǔ)償方案。企業(yè)IT治理必然涉及企業(yè)利益相關(guān)者的利益，那么，IT治理有效性的核心標(biāo)準(zhǔn)不僅是帕累托效率標(biāo)準(zhǔn)，而且是卡爾多-?？怂剐蕵?biāo)準(zhǔn)。

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①根據(jù)經(jīng)濟(jì)理論，生產(chǎn)力的提高，社會(huì)財(cái)富的增加是人類發(fā)展的核心話題。社會(huì)財(cái)富增長有兩個(gè)重要的源泉：一是經(jīng)濟(jì)要素投資的增加，二是經(jīng)濟(jì)要素生產(chǎn)率的提高。

②持這些觀點(diǎn)的學(xué)者主要有：Loveman(1988)、Osterman(1986)、Baily Chakrabarti(1988)、Weill(1990)、Morrison Berndt(1990)、Barua、Kriebel和Mukhopadhyay(1991)、Siegel和Griliches(1991)等。

③如：Devaraj(2002)對(duì)8家醫(yī)院3年的數(shù)據(jù)分析，表明與業(yè)務(wù)流程再造相結(jié)合的信息技術(shù)投資能夠顯著提升企業(yè)的財(cái)務(wù)績效；BrynjolfssonHitt （1998）對(duì)組織分散程度與信息技術(shù)水平之間的生產(chǎn)率效應(yīng)的研究表明：分散決策和高水平信息技術(shù)投資的企業(yè)要比其他類型企業(yè)有更好的競爭優(yōu)勢。據(jù)美國商務(wù)部1998年4月公布的研究報(bào)告《浮現(xiàn)中的信息經(jīng)濟(jì)》（P97），在1991年，美國信息技術(shù)占經(jīng)濟(jì)的比例為6.1%，對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)率為6.2%，互聯(lián)網(wǎng)商業(yè)化以后，信息技術(shù)對(duì)名義經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)迅速提高。在1994-1998年間，美國信息技術(shù)對(duì)全部經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)達(dá)到11.16%，而同期，信息技術(shù)占經(jīng)濟(jì)的比例為6.8%~8.2%?？傊?，企業(yè)的信息技術(shù)投資并沒有因此而增多，但是信息技術(shù)投資水平仍是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足。

④人們之所以誤把“信息技術(shù)生產(chǎn)率佯謬”當(dāng)作“信息技術(shù)生產(chǎn)率悖論”是因?yàn)檫@些研究存在著認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)上的局限：應(yīng)用工業(yè)經(jīng)濟(jì)上的理論或認(rèn)識(shí)來分析信息經(jīng)濟(jì)中的問題。

⑤英文是“American’s Technology Dilemma: A Profile of the Information Economy”。

⑥英文“paradox”一詞有兩層意思：一是舊指與通常見解相對(duì)立的；二是：似矛盾（而可能）正確的論點(diǎn)；在物理學(xué)中是指“佯謬”。國外在研究“信息技術(shù)投資問題”時(shí)都用“paradox”這個(gè)詞。國內(nèi)學(xué)者把“paradox”翻譯成“悖論”。雖然國外學(xué)者有時(shí)從“反論，悖論”來理解“paradox”，有時(shí)從“似矛盾（而可能）正確的論點(diǎn)”來理解“paradox”。但是，筆者在研究分析“信息技術(shù)投資問題”時(shí)，認(rèn)為“信息技術(shù)投資問題”在英文中應(yīng)該取“paradox”這個(gè)詞的第二層意思：似矛盾（而可能）正確的論點(diǎn)，或是物理學(xué)上的“佯謬”。因此，為了敘述的簡潔、方便，本文就采用“paradox”這個(gè)詞的第二層意思來敘述。

⑦英文是“We See the Computer Age Everywhere Except in the Productivity Statistics”。

⑧M型組織是一種內(nèi)向型組織，它由一個(gè)或若干個(gè)業(yè)務(wù)單元構(gòu)成，每個(gè)單元直接向企業(yè)決策者匯報(bào)和負(fù)責(zé)。這種組織形式將管理者的注意力限制到企業(yè)的核心市場和核心業(yè)務(wù)上，使管理者看不到那些超出核心業(yè)務(wù)外的“空白地帶”。同時(shí)，M型組織不利于企業(yè)組織的學(xué)習(xí)，各個(gè)單元之間缺少橫向聯(lián)系和溝通；M型組織是剛性組織結(jié)構(gòu)，沒有好的組織敏捷性，組織變革的速度慢。

⑨E型組織是一個(gè)外向型的生態(tài)系統(tǒng)組織，它能夠組織當(dāng)前市場和潛在市場，能夠管理市場發(fā)展的各種因素（從消費(fèi)者選擇、設(shè)計(jì)與前期實(shí)驗(yàn)到建立有效的銷售和供貨渠道所必須的輔助業(yè)務(wù)和市場網(wǎng)絡(luò)），它能夠?qū)⒔a(chǎn)品結(jié)構(gòu)所必須的職能、首尾相接的業(yè)務(wù)過程和保證供應(yīng)的組織網(wǎng)絡(luò)與商業(yè)合作等連接起來。E型組織的核心在于分享知識(shí)的企業(yè)組織形式，它能夠成功地?cái)U(kuò)大企業(yè)各個(gè)階層（高層領(lǐng)導(dǎo)、中間經(jīng)理層到各個(gè)一線職員）廣泛參與，學(xué)會(huì)審視環(huán)境，相互學(xué)習(xí)并發(fā)現(xiàn)新的商業(yè)活動(dòng)。E型組織能夠隨環(huán)境變化而調(diào)整組織結(jié)構(gòu)，且有權(quán)變的敏捷性和高效的變革速度。

⑩為了引導(dǎo)企業(yè)充分利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)規(guī)范交易行為，提高信息系統(tǒng)的可靠性、穩(wěn)定性、安全性及數(shù)據(jù)的完整性和準(zhǔn)確性，降低人為因素導(dǎo)致內(nèi)部控制失效的可能性，形成良好的信息傳遞渠道，根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》，制定本規(guī)范。

{11}詳見《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》。

{12}《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》第四條。本規(guī)范所稱內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會(huì)（或者由企業(yè)章程規(guī)定的經(jīng)理、廠長辦公會(huì)等類似的決策、治理機(jī)構(gòu)，以下簡稱董事會(huì)）、管理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在合理保證實(shí)現(xiàn)以下基本目標(biāo)的一系列控制活動(dòng)：（一）企業(yè)戰(zhàn)略；（二）經(jīng)營的效率和效果；（三）財(cái)務(wù)報(bào)告及管理信息的真實(shí)、可靠和完整；（四）資產(chǎn)的安全完整；（五）遵循國家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管要求。

有義務(wù)對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)確保財(cái)務(wù)報(bào)告及管理信息的真實(shí)、可靠和完整，具備條件的，還應(yīng)同時(shí)實(shí)現(xiàn)其他控制目標(biāo)。

{13}筆者認(rèn)為這里的財(cái)務(wù)報(bào)告主要指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，沒有包括管理會(huì)計(jì)。

{14}財(cái)政部在《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》的制定說明中明確認(rèn)為：我們?cè)诔珜?dǎo)有條件的企業(yè)根據(jù)市場自由競爭的需要建立全面內(nèi)部控制和全面風(fēng)險(xiǎn)管理的同時(shí)，根據(jù)多數(shù)企業(yè)的意見，借鑒國際有關(guān)做法，提出對(duì)有義務(wù)對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)，至少須確保財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠，并著重就影響財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠的重要業(yè)務(wù)與事項(xiàng)進(jìn)行了規(guī)范，引導(dǎo)企業(yè)建立健全以財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制為核心的內(nèi)控機(jī)制。原因如下：

第一，企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)，歸根結(jié)底要通過財(cái)務(wù)報(bào)告來反映，抓住了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制這條主線，在一定程度上也抓住了企業(yè)經(jīng)營管理與內(nèi)部控制的重心和主體；第二，保證財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠，是企業(yè)的法定責(zé)任，是維護(hù)社會(huì)公眾利益的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)，是提升企業(yè)市場形象與誠信度、維護(hù)社會(huì)公眾利益的基本要求；第三，從政府監(jiān)管和資本市場監(jiān)管的角度看，即使是當(dāng)今世界最發(fā)達(dá)的國家，也將財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制作為企業(yè)管理層內(nèi)部控制自我評(píng)估和注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)的主體，因?yàn)闈M足了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的要求，能夠合理保證企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)公允，能夠有效維護(hù)社會(huì)公眾利益、促進(jìn)資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展。