會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)社會(huì)化的現(xiàn)金流模式研究

［摘 要］ 個(gè)體性會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)已經(jīng)不能滿(mǎn)足管理層對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，文獻(xiàn)提出社會(huì)化會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)模式，本文基于現(xiàn)金制的角度研究該模式特點(diǎn)以及在實(shí)際運(yùn)用中的局限性，認(rèn)為將應(yīng)計(jì)制與現(xiàn)金制結(jié)合、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)和社會(huì)化會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)融合起來(lái)，能夠更好地滿(mǎn)足社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。

［關(guān)鍵詞］ 社會(huì)化會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)；現(xiàn)金制；應(yīng)計(jì)制

［中圖分類(lèi)號(hào)］F232［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1673-0194（2008）15-0017-04

由于會(huì)計(jì)信息失真、信息不對(duì)稱(chēng)、信息缺失引起的會(huì)計(jì)丑聞不斷滋生，文獻(xiàn)［１］對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)模式產(chǎn)生質(zhì)疑，提出社會(huì)化會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)模式，并構(gòu)筑出網(wǎng)絡(luò)條件下的國(guó)家社會(huì)化會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)的模型，認(rèn)為當(dāng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)十分活躍，特別是企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離以后，會(huì)計(jì)信息的社會(huì)化需求變得強(qiáng)烈，“局限于會(huì)計(jì)主體內(nèi)部進(jìn)行會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)信息的社會(huì)化需求相悖，存在諸多弊端，不能滿(mǎn)足社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要，不能適應(yīng)網(wǎng)路化信息處理環(huán)境。由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的社會(huì)性和會(huì)計(jì)工作的規(guī)范性”，“產(chǎn)生了諸多的會(huì)計(jì)信息匯聚點(diǎn)，例如：銀行、稅務(wù)管理機(jī)關(guān)、會(huì)計(jì)事務(wù)所、審計(jì)事務(wù)所、會(huì)計(jì)服務(wù)公司等都是會(huì)計(jì)信息的匯聚點(diǎn)。加之電子商務(wù)的興起和各種經(jīng)營(yíng)組織的計(jì)算機(jī)化，為進(jìn)一步匯集會(huì)計(jì)信息創(chuàng)造了條件。如此，是否可以作這樣一種設(shè)想：將這些會(huì)計(jì)信息匯聚點(diǎn)進(jìn)一步地聯(lián)結(jié)，形成一個(gè)巨大的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記錄系統(tǒng)，類(lèi)似于因特網(wǎng)一樣的會(huì)計(jì)信息網(wǎng)。它們可以自動(dòng)地記錄社會(huì)所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息記錄。只要進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸?lèi)，就可以自動(dòng)產(chǎn)生各個(gè)會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)報(bào)告?！?/p>

一、會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)從“個(gè)體性”到“社會(huì)性”的轉(zhuǎn)變

近代會(huì)計(jì)學(xué)理論，都是以“會(huì)計(jì)主體”這一假設(shè)為基礎(chǔ)而發(fā)展起來(lái)的。在“會(huì)計(jì)主體”之下，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)是生產(chǎn)職能的附屬職能，是基于企業(yè)的個(gè)體性而產(chǎn)生的，在會(huì)計(jì)信息個(gè)體化生產(chǎn)的目標(biāo)與條件下，形成了會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)的個(gè)體性。

1. 會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)個(gè)體化的局限性

隨著社會(huì)進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨活躍，尤其是當(dāng)企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離以后，個(gè)體化的會(huì)計(jì)信息在一定程度上無(wú)法滿(mǎn)足企業(yè)股東、投資者、債權(quán)人、潛在投資者以及國(guó)家管理機(jī)構(gòu)等對(duì)真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息的需求，會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)個(gè)體化具有以下局限性：

（1）會(huì)計(jì)信息失真。根據(jù)不真實(shí)的情況進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，或者虛假地反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，降低會(huì)計(jì)信息的可靠性，影響社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)的信任。

（2）會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱(chēng)。會(huì)計(jì)信息對(duì)不同信息需求人群的開(kāi)放程度不同，一些人可能比其他人具有信息優(yōu)勢(shì)，掌握另一些人所沒(méi)有的信息。

（3）會(huì)計(jì)信息不全面。社會(huì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是一個(gè)相互聯(lián)系的整體，而各個(gè)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息人為地割裂了這種經(jīng)濟(jì)信息鏈，無(wú)法清晰地反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的分配情況。當(dāng)然，這與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)生產(chǎn)模式下“決策有用觀、受托責(zé)任觀”的會(huì)計(jì)目標(biāo)有關(guān)。反映全面的社會(huì)經(jīng)濟(jì)信息和資源分配情況對(duì)企業(yè)而言是宏觀經(jīng)濟(jì)決策的需要。

2. 會(huì)計(jì)信息社會(huì)化需求與會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)個(gè)體化的矛盾

會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)個(gè)體化的局限性在20世紀(jì)30年代爆發(fā)的經(jīng)濟(jì)危機(jī)中表現(xiàn)得淋漓盡致，企業(yè)假賬叢生，更加重了會(huì)計(jì)界對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行規(guī)范的緊迫感。這表明，除企業(yè)以外的社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求日益增加。1933年和1934年，美國(guó)國(guó)會(huì)相繼通過(guò)了證券法和證券交易法，規(guī)定所有證券上市企業(yè)都必須提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)信息，并授權(quán)證券交易委員會(huì)(SEC)負(fù)責(zé)制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)規(guī)則或準(zhǔn)則。

然而，會(huì)計(jì)信息的社會(huì)化需求與會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)個(gè)體化始終存在矛盾。對(duì)于會(huì)計(jì)信息使用者來(lái)說(shuō)，提供會(huì)計(jì)信息是“會(huì)計(jì)主體”的責(zé)任和義務(wù)，但是大多數(shù)情況下，企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告是強(qiáng)制性的結(jié)果，并非出于自愿。因而，無(wú)論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的生產(chǎn)模式是以規(guī)則為導(dǎo)向、以原則為導(dǎo)向或是以目標(biāo)為導(dǎo)向，會(huì)計(jì)信息的驗(yàn)證和監(jiān)管都僅是針對(duì)生產(chǎn)信息結(jié)果的事后行為，無(wú)法避免會(huì)計(jì)信息提供者粉飾會(huì)計(jì)信息。即使撇開(kāi)個(gè)體化的會(huì)計(jì)信息的局限性不談，生產(chǎn)滿(mǎn)足社會(huì)化需求的會(huì)計(jì)信息也是需要額外成本的。

會(huì)計(jì)信息屬于公共物品，個(gè)體生產(chǎn)公共物品的積極性是零，因而依靠“會(huì)計(jì)主體”的自我監(jiān)督去達(dá)到社會(huì)監(jiān)督的目的，不僅是難以實(shí)現(xiàn)的，也是不科學(xué)的，在邏輯上更是矛盾的。因此會(huì)計(jì)信息的需求從“個(gè)體性”向“社會(huì)性”轉(zhuǎn)變的現(xiàn)實(shí)，將為會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)社會(huì)化模式的產(chǎn)生提供孵化器。

二、社會(huì)化會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)的現(xiàn)金制會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)

1. 網(wǎng)絡(luò)條件下社會(huì)化會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)模型

“改革個(gè)體性的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)，不僅需要依據(jù)各個(gè)企業(yè)的情況生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息，更要從社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的聯(lián)系上取得會(huì)計(jì)信息，并且由相應(yīng)的主管機(jī)關(guān)加工、匯集，從而產(chǎn)生真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息。這就是社會(huì)化生產(chǎn)加工會(huì)計(jì)信息的模式” ［１］。社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是相互交錯(cuò)、互為前提和互為條件的，這些條件表明了社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的聯(lián)系。首先，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的雙方可以獲得在自身邊界上生成的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系信息；其次，經(jīng)濟(jì)社會(huì)也存在可以感知企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系信息的客體，例如工商管理機(jī)關(guān)、稅務(wù)管理機(jī)關(guān)、統(tǒng)計(jì)管理機(jī)關(guān)、公證處、銀行和會(huì)計(jì)師事務(wù)所等都具有這種可能性。這樣，就為一個(gè)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)模式截然不同的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)模式，即社會(huì)化的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)模式的產(chǎn)生提供了土壤?？蓪⒃撃Ｊ降倪\(yùn)行情況概括如下［１］：

（1）在經(jīng)濟(jì)信息網(wǎng)上實(shí)現(xiàn)各種企業(yè)的經(jīng)營(yíng)交易，數(shù)據(jù)由發(fā)生地區(qū)經(jīng)濟(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)保存。

（2）地方經(jīng)濟(jì)信息的管理機(jī)構(gòu)分選當(dāng)?shù)禺a(chǎn)生的數(shù)據(jù)，將外地企業(yè)的數(shù)據(jù)發(fā)送到相應(yīng)地區(qū)的數(shù)據(jù)庫(kù)中。

（3）地方經(jīng)濟(jì)信息的管理機(jī)構(gòu)接受外地發(fā)來(lái)的數(shù)據(jù)，存儲(chǔ)在當(dāng)?shù)叵鄳?yīng)的數(shù)據(jù)庫(kù)中。

（4）地方經(jīng)濟(jì)信息的管理機(jī)構(gòu)統(tǒng)一進(jìn)行數(shù)據(jù)處理。

（5）在各個(gè)信息出入口實(shí)行嚴(yán)格的管制，驗(yàn)證使用者的身份，確認(rèn)合法使用。

該模式的運(yùn)行效率取決于會(huì)計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)。鑒于社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的眾多的會(huì)計(jì)信息匯聚點(diǎn)，將它們借助電子商務(wù)活動(dòng)與各種經(jīng)營(yíng)組織的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行連接，形成一個(gè)巨大的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記錄系統(tǒng)（或稱(chēng)為會(huì)計(jì)信息網(wǎng)）。這樣一個(gè)會(huì)計(jì)信息網(wǎng)，可以自動(dòng)記錄社會(huì)各經(jīng)濟(jì)實(shí)體產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的記錄，對(duì)信息進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸?lèi)，可以產(chǎn)生各個(gè)“會(huì)計(jì)主體”的財(cái)務(wù)報(bào)告。事實(shí)上，目前各種會(huì)計(jì)信息已經(jīng)形成了局部的、行業(yè)的或者一定范圍的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)社會(huì)化的趨勢(shì)，例如統(tǒng)計(jì)機(jī)關(guān)以及各企業(yè)的統(tǒng)計(jì)匯總資料等。

2. 會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)社會(huì)化與應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)確認(rèn)的矛盾

會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)社會(huì)化模式的應(yīng)用，將從會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)——應(yīng)計(jì)制(權(quán)責(zé)發(fā)生制) 和現(xiàn)金制(收付實(shí)現(xiàn)制) 兩個(gè)方面的分析，引出一些信息需求上的矛盾。

應(yīng)計(jì)制是針對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)時(shí)間而產(chǎn)生的一項(xiàng)會(huì)計(jì)原則，而從會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)的社會(huì)化模式來(lái)看，當(dāng)一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，不管這筆業(yè)務(wù)是否對(duì)企業(yè)當(dāng)期損益產(chǎn)生影響，發(fā)生交易的企業(yè)、相關(guān)管理機(jī)構(gòu)、銀行等將只能記錄現(xiàn)金的流入流出信息，而沒(méi)有依據(jù)對(duì)其進(jìn)行配比。例如企業(yè)A向企業(yè)B支付上一年度賒欠貨款，涉及此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各相關(guān)機(jī)構(gòu)通過(guò)構(gòu)建的會(huì)計(jì)信息網(wǎng)自動(dòng)生成現(xiàn)金流入流出記錄，盡管這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)反映的是企業(yè)屬于上一年度的損益變化，但外部信息處理方只能感知其現(xiàn)金流，但無(wú)法確認(rèn)交易雙方的收益。因此，社會(huì)化模式下的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)的會(huì)計(jì)確認(rèn)是局限于現(xiàn)金制而非應(yīng)計(jì)制的。我國(guó)2006年2月頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第九條明確規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告”，由此引出了信息披露中的矛盾。

3. 會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)社會(huì)化模式的現(xiàn)金制會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)

應(yīng)計(jì)制與現(xiàn)金制在會(huì)計(jì)發(fā)展歷史中的地位隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷變化發(fā)展。由于早在英國(guó)產(chǎn)業(yè)革命以前，確認(rèn)主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)大多是一次性的，有非持續(xù)性的特點(diǎn)，因此當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是以現(xiàn)金制為確認(rèn)基礎(chǔ)的。伴隨著產(chǎn)業(yè)革命的發(fā)生和股份公司的興起，持續(xù)經(jīng)營(yíng)成為一個(gè)基本的會(huì)計(jì)假設(shè)，應(yīng)計(jì)制逐漸被人們接受并廣泛應(yīng)用于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。

長(zhǎng)期以來(lái)，由于人們對(duì)損益而非現(xiàn)金流的重視，各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無(wú)一例外地將應(yīng)計(jì)制作為會(huì)計(jì)規(guī)范的基礎(chǔ)。如今，由于經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程不斷加速，企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜化、多樣化，衍生金融工具、特殊目的實(shí)體等諸多新型業(yè)務(wù)的大量涌現(xiàn)，以及人們“現(xiàn)金為王”理念的形成和理財(cái)觀念的轉(zhuǎn)變，現(xiàn)金制會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的作用日益重要。

不難發(fā)現(xiàn)，當(dāng)現(xiàn)金流量表成為第三大報(bào)表，重置成本、現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值及公允價(jià)值等會(huì)計(jì)計(jì)量屬性被明確寫(xiě)入并運(yùn)用于我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系時(shí)，在會(huì)計(jì)確認(rèn)的理論和實(shí)踐中已經(jīng)處處滲透著現(xiàn)金制會(huì)計(jì)的理念和運(yùn)用。

馬克思對(duì)現(xiàn)金制提出了理論依據(jù)，“資本循環(huán)理論”和“價(jià)值補(bǔ)償理論”說(shuō)明了在產(chǎn)業(yè)的資本連續(xù)循環(huán)過(guò)程中，貨幣資本發(fā)揮著極其重要的作用，它既是產(chǎn)業(yè)資本循環(huán)的起點(diǎn)，也是終點(diǎn)?，F(xiàn)金不僅是保證企業(yè)生產(chǎn)的連續(xù)性、商品再生產(chǎn)順利進(jìn)行的必要條件，也是企業(yè)利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)。企業(yè)進(jìn)行商品生產(chǎn)的直接目的是交換，是實(shí)現(xiàn)價(jià)值。因此，企業(yè)必須重視現(xiàn)金，加強(qiáng)現(xiàn)金管理，從而加速商品向貨幣轉(zhuǎn)化的進(jìn)程。

與應(yīng)計(jì)制相比較，會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)社會(huì)化模式的現(xiàn)金制會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，具有以下優(yōu)勢(shì)：

（1）現(xiàn)金制克服了應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)固有的缺陷。例如現(xiàn)金制降低了應(yīng)計(jì)制下會(huì)計(jì)判斷的主觀性降低報(bào)表信息質(zhì)量的可能性。盡管?chē)?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)（FASB）給出了應(yīng)計(jì)制下收入確定的時(shí)點(diǎn)限制，但無(wú)論是風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，還是收入已實(shí)現(xiàn)或可實(shí)現(xiàn)，這些限制條件在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中都在一定程度上依賴(lài)于會(huì)計(jì)人員的主觀判斷；同時(shí)配比的效率一直受到人們的質(zhì)疑，“一切分配都是武斷的和不可救藥的”。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜化，資產(chǎn)負(fù)債表上經(jīng)常出現(xiàn)“可自由擺動(dòng)的借項(xiàng)和貸項(xiàng)”或“說(shuō)不出名字的東西”的金額，這些項(xiàng)目的處理需要會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員利用職業(yè)判斷悉心考察。但是，沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)范的主觀判斷使得不同企業(yè)間的會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)缺乏可比性。

（2）現(xiàn)金制簡(jiǎn)便易行，記錄程序較為簡(jiǎn)單，消除了可能帶來(lái)的各種負(fù)面作用。運(yùn)用應(yīng)計(jì)制，因其選擇方法的多樣性將導(dǎo)致?lián)p益計(jì)算的隨意性。例如固定資產(chǎn)折舊的直線法和加速折舊法，費(fèi)用攤配的資本化或費(fèi)用化，存貨發(fā)出的先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法等。企業(yè)在分期計(jì)算及分配收入和費(fèi)用時(shí)可供選擇方法太多，容易導(dǎo)致收益結(jié)果不能真實(shí)可靠地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，不能對(duì)收益的真實(shí)性提供保障。

（3）現(xiàn)金制降低了與現(xiàn)金流量相脫離的賬面盈利與企業(yè)實(shí)際的支付能力相背離的可能。一般而言，企業(yè)償債需要現(xiàn)金資源，衡量其支付能力也需要運(yùn)用“現(xiàn)金”的概念?，F(xiàn)金制下把當(dāng)期的現(xiàn)金流入作為當(dāng)期收入，當(dāng)期的現(xiàn)金流出作為當(dāng)期費(fèi)用，使得企業(yè)的賬面盈利與實(shí)際的支付能力相一致。而在應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)下，收入與費(fèi)用的確認(rèn)與企業(yè)的現(xiàn)金流入流出相脫離，其結(jié)果導(dǎo)致特定的會(huì)計(jì)期間有賬面盈余的企業(yè)未必有較強(qiáng)的支付能力。因此利潤(rùn)的高低并不能體現(xiàn)企業(yè)支付能力的大小，在現(xiàn)實(shí)中不利于信息使用者正確衡量企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。

（4）現(xiàn)金制下的現(xiàn)金凈流量信息與發(fā)生的時(shí)間動(dòng)態(tài)相關(guān)。就經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量而言，現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出之間的差異反映了企業(yè)的盈利水平，而現(xiàn)金流入、流出時(shí)間上的差異則反映了資金的占用水平和運(yùn)營(yíng)效率。相比之下，應(yīng)計(jì)制下的凈利潤(rùn)的確認(rèn)通常不考慮時(shí)間價(jià)值，而僅僅是對(duì)企業(yè)過(guò)去經(jīng)營(yíng)成果的累計(jì)額，不能說(shuō)明企業(yè)收益及其形成的凈資產(chǎn)在不同時(shí)間的價(jià)值狀況。

（5）現(xiàn)金凈流量不僅可以用于反映企業(yè)整體的現(xiàn)金流入、流出的等情況，也可用于企業(yè)單個(gè)投資項(xiàng)目、單個(gè)產(chǎn)品的決策上，它可以從多個(gè)視角反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，而凈利潤(rùn)反映企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)成果，沒(méi)有分割到單個(gè)投資項(xiàng)目或單個(gè)產(chǎn)品，表明企業(yè)作為一個(gè)整體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和獲利能力。

會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)社會(huì)化模式可以強(qiáng)化企業(yè)現(xiàn)金流的披露。

三、社會(huì)化會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)模式生產(chǎn)單一現(xiàn)金流信息對(duì)會(huì)計(jì)信息需求的局限性

要全面、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，必須將現(xiàn)金制和應(yīng)計(jì)制兩者統(tǒng)一。會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)社會(huì)化模式要想根據(jù)企業(yè)、國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)及投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的不同需求，將會(huì)計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)自動(dòng)生成的現(xiàn)金流信息調(diào)整為應(yīng)計(jì)制下傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息，具有一定困難。

盡管從現(xiàn)金制的視角看，會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)社會(huì)化模式具有諸多的優(yōu)勢(shì)，但其單一的現(xiàn)金流量信息，甚至可能是不完備的現(xiàn)金流量信息，對(duì)滿(mǎn)足外部會(huì)計(jì)信息需求存在局限性。

1. 應(yīng)計(jì)制與現(xiàn)金制

應(yīng)計(jì)制與現(xiàn)金制相融合的確認(rèn)基礎(chǔ)是內(nèi)容與形式、本質(zhì)與表象的辯證統(tǒng)一。應(yīng)計(jì)制描述的是取得收入的權(quán)利或支付費(fèi)用的義務(wù)已經(jīng)形成，它體現(xiàn)了收入或費(fèi)用的真正經(jīng)濟(jì)含義，是從收入或費(fèi)用的本質(zhì)內(nèi)容上加以確定的，同時(shí)，應(yīng)計(jì)制還要與具體會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系；現(xiàn)金制描述的是收入或支付費(fèi)用的行為已經(jīng)發(fā)生，它體現(xiàn)了收入或費(fèi)用表面形式上的確認(rèn)，只有與企業(yè)特定的經(jīng)濟(jì)行為相聯(lián)系才能具備真正的經(jīng)濟(jì)含義，同時(shí)，取得現(xiàn)金也是企業(yè)賺取收入的關(guān)鍵表征。

應(yīng)計(jì)制和現(xiàn)金制的關(guān)系不是對(duì)立的，而是辯證統(tǒng)一的。應(yīng)計(jì)制主要提供了關(guān)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否長(zhǎng)期有效和有效率的信息，現(xiàn)金制則提供了企業(yè)是否能產(chǎn)生充足的現(xiàn)金來(lái)滿(mǎn)足近期需要以及在短期內(nèi)具有支付能力的信息；應(yīng)計(jì)制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是采用描述性的方法將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全面系統(tǒng)地反映出來(lái)，現(xiàn)金制則將不同時(shí)間上的有關(guān)信息通過(guò)動(dòng)態(tài)的分析提供給信息使用者。運(yùn)用應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)報(bào)告的企業(yè)信息在流動(dòng)性方面存在不足，這一方面現(xiàn)金制優(yōu)于應(yīng)計(jì)制，但在反映企業(yè)盈利性方面，現(xiàn)金制和應(yīng)計(jì)制存在時(shí)間差異，應(yīng)計(jì)制下的企業(yè)盈利更具有經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。

2. 現(xiàn)金制的局限性

會(huì)計(jì)信息的社會(huì)化需求體現(xiàn)在國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)、企業(yè)以及社會(huì)各種投資者、潛在投資者需要以準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息作為各自決策的依據(jù)。例如，國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)需要利用會(huì)計(jì)信息對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行管理調(diào)控，有監(jiān)督國(guó)有企業(yè)和其他類(lèi)型企業(yè)經(jīng)營(yíng)的需求、征稅獲取財(cái)政收入的需求；企業(yè)需要通過(guò)社會(huì)化的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)取得全面、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息來(lái)吸引各種投資以擴(kuò)大生產(chǎn)和對(duì)外進(jìn)行投資；社會(huì)各種投資者需要全面的會(huì)計(jì)信息克服會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱(chēng)性，保障投資者利益，促進(jìn)資本市場(chǎng)的有效性。而網(wǎng)絡(luò)條件下的社會(huì)化會(huì)計(jì)生產(chǎn)模式記錄的是企業(yè)的現(xiàn)金流入及流出情況，現(xiàn)金流量的信息并不能作為分析企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況的唯一工具和衡量標(biāo)準(zhǔn)。這是由于在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展的現(xiàn)代社會(huì)，企業(yè)的業(yè)務(wù)量不斷增加，業(yè)務(wù)性質(zhì)日益復(fù)雜，企業(yè)發(fā)生的貨幣收支與其經(jīng)濟(jì)交易或經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)本身并不完全一致，存在一系列跨期調(diào)整業(yè)務(wù)；同時(shí)，商業(yè)信用司空見(jiàn)慣，由于舉債經(jīng)營(yíng)能帶來(lái)諸多益處，眾多企業(yè)趨之若鶩，企業(yè)常常會(huì)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量充足但公司盈利能力日益下降或經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量不足但公司盈利能力日趨上升的情況。

與此同時(shí)，國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)需要利用凈利潤(rùn)的指標(biāo)來(lái)確定企業(yè)應(yīng)繳納的稅賦；企業(yè)不僅需要利用凈利潤(rùn)的指標(biāo)來(lái)量度管理層對(duì)主體資源受托效率并決定公司股利和留存政策，也需要利用凈現(xiàn)金流量的指標(biāo)評(píng)價(jià)企業(yè)的償債能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力；社會(huì)投資者及潛在投資者需要利用凈現(xiàn)金流量指標(biāo)作出適當(dāng)?shù)男刨J決策和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)決策。由此可見(jiàn)，要求在僅僅依靠以現(xiàn)金制為會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的社會(huì)化模式下生產(chǎn)出的會(huì)計(jì)信息來(lái)同時(shí)滿(mǎn)足國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)、企業(yè)及投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的不同需求是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。

四、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)個(gè)體信息生產(chǎn)模式與會(huì)計(jì)社會(huì)化信息生產(chǎn)模式的融合

現(xiàn)金制會(huì)計(jì)有著深厚的理論基礎(chǔ)，并強(qiáng)調(diào)現(xiàn)金至上，有其科學(xué)合理性，但在某些情況下，現(xiàn)金制會(huì)計(jì)無(wú)法準(zhǔn)確地反映一個(gè)組織的財(cái)務(wù)狀況。要全面、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，滿(mǎn)足社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，會(huì)計(jì)確認(rèn)應(yīng)采用應(yīng)計(jì)制與現(xiàn)金制相融合的基礎(chǔ)。

既然個(gè)體性的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)模式和社會(huì)化會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)模式都需要將會(huì)計(jì)信息在應(yīng)計(jì)制和現(xiàn)金制之間相互轉(zhuǎn)化才能全面、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，那么依靠會(huì)計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)根據(jù)自動(dòng)記錄的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而產(chǎn)生的“會(huì)計(jì)主體”的會(huì)計(jì)報(bào)告并不能直接為企業(yè)決策所采用，企業(yè)仍然需要在日常經(jīng)營(yíng)中采用個(gè)體化的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)模式，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則記錄企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。何況由于社會(huì)化會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)模式構(gòu)建的困難性，其現(xiàn)金流信息的完備性亦難以保證。

正如現(xiàn)金制與應(yīng)計(jì)制應(yīng)該相互融合相互滲透，會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)社會(huì)化模式與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)模式之間也應(yīng)該是互補(bǔ)的關(guān)系。舍棄個(gè)體化的會(huì)計(jì)信息采用單一的社會(huì)化會(huì)計(jì)信息是不明智的選擇，只有將二者很好地結(jié)合起來(lái)才能在最大程度上滿(mǎn)足社會(huì)各界對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。

如前所述，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)模式之所以有那么多不盡如人意的地方，絕大部分原因應(yīng)歸結(jié)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定并非具有真正意義上的“公認(rèn)性”。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由人制定的，人們?cè)谥贫〞?huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程中必然或多或少地?fù)诫s一些個(gè)人的主觀判斷，也必然受制于個(gè)人知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和認(rèn)識(shí)水平的限制，導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量不高。特別是由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)后果，各種利益集團(tuán)會(huì)進(jìn)行尋租活動(dòng)，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有利于本集團(tuán)的利益，最終體現(xiàn)強(qiáng)勢(shì)集團(tuán)的利益，這也決定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可能是盡善盡美的。同時(shí)，由于人們認(rèn)識(shí)的局限性及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程的政治化，依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)告往往缺乏透明度，不能真實(shí)或大致真實(shí)地反映企業(yè)的情況，這與公眾的期望當(dāng)然存在著較大的差距。“違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則造成的虛假陳述是一種故意，而遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍出現(xiàn)的虛假陳述是一種無(wú)過(guò)錯(cuò)或一般過(guò)失行為，其結(jié)果都是不能真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)情況?！?/p>

會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)的社會(huì)化模式是基于社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)生“公認(rèn)”的現(xiàn)金流信息，在這一層面上它杜絕了虛假的現(xiàn)金流信息。當(dāng)會(huì)計(jì)主體產(chǎn)生的個(gè)體性的會(huì)計(jì)信息尤其是現(xiàn)金流信息存在偏差時(shí)，可能是由于故意對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的違反造成的，抑或是由于對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解不正確造成的，會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)社會(huì)化模式下的現(xiàn)金流信息均在一定程度上能對(duì)個(gè)體產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息起到監(jiān)督和糾正的作用。

總而言之，網(wǎng)絡(luò)條件下的會(huì)計(jì)信息社會(huì)化生產(chǎn)問(wèn)題是一個(gè)非常復(fù)雜的問(wèn)題，還有很多問(wèn)題需要研究，例如會(huì)計(jì)信息交換標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)信息社會(huì)化生產(chǎn)模式的實(shí)施方法和步驟、會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)社會(huì)化的成本等問(wèn)題。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，在行業(yè)層的規(guī)范管理與監(jiān)控下，隨著社會(huì)化會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)的成熟與發(fā)展，生產(chǎn)出滿(mǎn)足社會(huì)化需求的會(huì)計(jì)信息是完全可以實(shí)現(xiàn)的。

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