基于ＲＥＡ、ＸＢＲＬ和數(shù)據(jù)接口技術(shù)的會計信息質(zhì)量改善研究

［摘 要］ 會計信息不對稱問題一直是困擾會計界的難題。傳統(tǒng)的信息不對稱理論及其治理措施有效地緩解了會計信息不對稱，但大量實例證明其存在一定的局限性，會計信息供求者之間的博弈還將持續(xù)下去。本文試圖從理論上建立一種基于REA、XBRL技術(shù)并具有完善的數(shù)據(jù)接口體系的會計信息系統(tǒng)，以期進一步緩解目前乃至未來相當長的時期內(nèi)仍將存在的會計信息不對稱問題?；赗EA理論建立的數(shù)據(jù)庫旨在提供沒有經(jīng)過加工或盡可能少加工的會計事項信息，XBRL為解決異質(zhì)源數(shù)據(jù)間有效交流和網(wǎng)絡會計信息披露提供了支持，擁有完善數(shù)據(jù)接口體系的、REA和XBRL結(jié)合的會計信息系統(tǒng)必然會增加會計信息虛假披露成本，而虛假披露成本的增加會帶來會計信息質(zhì)量的有效改善。

［關鍵詞］ 信息不對稱；REA；XBRL；數(shù)據(jù)接口技術(shù)；會計信息質(zhì)量改善

［中圖分類號］F232［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2008）15-0007-05

自20世紀70年代提出信息不對稱理論以來，理論與實務界對會計信息不對稱問題也展開了系統(tǒng)的研究，人們提出各種理論對會計信息不對稱的原因加以詮釋并試圖予以徹底解決。然而，無論是政府信息管制、委托代理理論激勵機制，還是信息優(yōu)勢方的“信號傳遞”，只是在一定程度上緩解了信息不對稱問題，利益相關者之間的博弈還將繼續(xù)進行下去。本文站在技術(shù)經(jīng)濟學的角度研究了REA、XBRL和數(shù)據(jù)接口技術(shù)有機結(jié)合的會計信息系統(tǒng)對會計信息改善可能帶來的影響。

1 信息不對稱理論與傳統(tǒng)AIS的缺憾

1. 1信息不對稱理論及其治理措施

Akerlof（1970）通過分析二手車市場得出結(jié)論：隱藏信息導致的“逆向選擇”會使有效率的交易難以達成，而隱藏行動會帶來“道德風險”，即行動不易被觀察到的人在追求自我利益時會不負責任地損害他人的利益。Spence（1973，1974）的信號傳遞模型認為：在不對稱的信息市場中，擁有信息的經(jīng)濟主體可能有動機做出能夠被觀查到的、高成本的行動將自己可靠的信息傳遞給不知情者，以提高自己的市場結(jié)果。Stiglitz（1976）則利用信息“甄別理論”來解決保險市場的逆向選擇問題。此后，人們對由于信息不對稱帶來的逆向選擇和道德風險問題展開了系統(tǒng)而全面的論述，并提出了解決信息不對稱的種種措施。代表性的措施主要有政府信息管制、委托代理理論的激勵機制等。

1. 1. 1政府信息管制

政府可以通過制定法律法規(guī)逐步完善現(xiàn)有的監(jiān)控體系，強制企業(yè)予以最低信息披露。研究表明，由于多種原因，企業(yè)在缺乏準則管制的情況下仍要生產(chǎn)信息，這主要由于合同訂立的市場需要和市場力量。但由于存在外部性和“搭便車”，會計信息提供方會產(chǎn)生生產(chǎn)動力不足問題，信息不對稱隨之產(chǎn)生。Spence、張維迎（2002）等指出：單靠政府管制不能解決信息不對稱問題。

1. 1. 2激勵機制

委托代理理論的主要結(jié)論有兩點：一是把企業(yè)看作是委托人和代理人之間圍繞風險分配所作的一種契約安排，由于利己的動機和信息的不對稱，必然出現(xiàn)“道德風險”和“逆向選擇”；二是委托人可以通過設計一套有激勵意義的合約，以控制代理人的敗德行為和逆向選擇，從而增大代理效果和減少代理費用。持這種觀點的學者們認為：人們對物質(zhì)利益的追求是無止境的，由于監(jiān)控體系的不完善，即使在監(jiān)控體系相對完善的情況下，也會存在代理人有法不依的情況，因此信息不對稱所帶來的逆向選擇和道德風險是不可能完全規(guī)避的，只能在承認其存在的前提下，通過激勵機制加以引導，使其對經(jīng)濟運行效率的影響程度降低到最小。

除此之外，信息優(yōu)勢方的信號傳遞和市場競爭機制也在一定程度上改善了信息不對稱的狀況。理論普遍認為，解決信息不對稱問題需要多種措施結(jié)合，蘿卜和大棒、看得見的手和無形的眼睛要相輔相成。然而，安然、世通、銀廣夏等中外資本市場中不斷上演的財務舞弊案，證明了無論是制度經(jīng)濟學還是信息經(jīng)濟學在研究治理會計信息不對稱問題上都存在一定的局限性。

1. 2傳統(tǒng)AIS的缺憾

Goetz等早在1939年就對傳統(tǒng)會計系統(tǒng)只能提供單一的、以歷史成本計價的貨幣信息以及信息過于綜合、不能適應不同層次的決策者個性化需要的缺陷提出了批評。Sorter（1969）指出：價值法會計的基本假設是會計信息用戶的需求是已知的且能夠被充分而特別地說明。因此，可以通過會計理論推斷為有用的決策模型產(chǎn)生最優(yōu)的輸入。然而，價值法會計以及基于價值法會計的會計信息系統(tǒng)（AIS）近幾十年來在以下方面不斷遭到抨擊。

1. 2. 1對會計確認的質(zhì)疑

葛家澍（2002）認為：“所謂會計確認，是指通過一定的標準，辨認應予輸入會計信息系統(tǒng)的經(jīng)濟數(shù)據(jù)，確定這些數(shù)據(jù)應加以記錄的會計對象的要素，進一步還要確定已記錄和加工的信息是否全部列入會計報表和如何列入會計報表”。同時還指出：“會計確認實際上要進行兩次，第一次解決會計的記錄問題，第二次解決報表的揭示問題”；“初次確認實際上是經(jīng)濟信息能否轉(zhuǎn)化為會計信息，并進入會計核算系統(tǒng)的篩選過程”，“再次確認是依據(jù)管理者的需要，確認賬簿資料中的哪些資料應列入財務報表，或是在財務報表中應揭示多少財務資料和何種財務資料”。會計確認觀認為，組織的經(jīng)濟信息是大量的，而能夠進入會計循環(huán)的只是那些能夠貨幣化的信息或者稱為可計量的信息。由此可見，會計確認剔除了不能貨幣化的但無人將其明確表述為信息使用者不需要的信息。

1. 2. 2對傳統(tǒng)AIS的質(zhì)疑

對傳統(tǒng)AIS體系結(jié)構(gòu)的質(zhì)疑是多角度的，阿妮塔·S·霍蘭德（Anita S. Hollander）等認為：（1）這種體系結(jié)構(gòu)僅僅采集組織業(yè)務事件數(shù)據(jù)的一個子集，會計人員通過判斷一項業(yè)務活動是否影響財務報表，來鑒定該業(yè)務事件是否應該記入會計信息系統(tǒng)；（2）數(shù)據(jù)并沒有被實時記錄和處理，信息用戶需要實時進行決策，而不局限于月度、季度、年度決策，當決策者從其他途徑（如各種傳媒）找到他需要的信息時，信息的價值可能已經(jīng)微不足道了；（3）這種體系結(jié)構(gòu)以高度匯總的方式重復采集、存儲數(shù)據(jù)。為了提供財務報表，數(shù)據(jù)匯總是必需的。但我們不應只按某一種標準匯總數(shù)據(jù)以滿足某一信息客戶群體的需求而排斥其他信息客戶群體所需的信息匯總標準。價值法會計的“會計信息用戶的需求是已知的且能夠被充分而特別地說明”在這里遭遇了強烈質(zhì)疑。

2 事項法會計的理論貢獻及應用發(fā)展

2. 1事項法會計的理論貢獻

Goetz（1939）對傳統(tǒng)價值法會計的批評引發(fā)了人們不間斷的思考。美國會計學會在1966年出版的《基本會計理論》中提出通過編制多重計量屬性的通用財務報表來滿足不同的需求，即多欄式報告。為了實現(xiàn)多欄式報告，Ijiri（1966，1967，1975）引入作業(yè)賬戶和非財務計量方法，在此基礎上構(gòu)造“多維會計”系統(tǒng)。多維會計系統(tǒng)不僅包含多重計價屬性，還將非財務信息包括在內(nèi)，是會計界早期關于提高會計信息決策相關性的努力。Sorter（1969）在多維會計概念的基礎上提出了會計的“事項法”理論（以后又被稱為事項會計）：事項法會計建立在與價值法會計根本不同的基本假設之上，即會計信息提供者可能對決策者如何使用決策信息一無所知，會計的目的是為各種可能的決策模型提供可能相關的經(jīng)濟事項信息，而不是直接為不可知或根本不可能知道的決策模型提供價值輸入。

2. 2事項法會計理論的應用與發(fā)展

長期以來，由于信息技術(shù)的限制，事項法會計僅僅停留在理論層面，沒有付諸實踐。20世紀80年代以后，隨著數(shù)據(jù)庫技術(shù)的迅猛發(fā)展，人們開始認識到事項法會計是能夠最大程度與數(shù)據(jù)庫相適應并協(xié)調(diào)發(fā)展的先進會計思想，開始嘗試將事項法付諸實踐。Bill Harper（1985）探討了如何在會計領域運用事項管理的數(shù)據(jù)庫技術(shù)， M. J. Mepham(1988) 以事項管理思想進一步研究了Leech(1986) 提出的矩陣事項會計模型。McCarthy 在“事項會計”概念基礎上，運用 E-R 建模方法設計多維會計數(shù)據(jù)模型，于1982 年首創(chuàng)REA 會計模型。其主要思想是對企業(yè)的重要資源、事件和參與者及其相互關系建模，把企業(yè)一切經(jīng)營事件（包括財務的和非財務的）按其原本的實際語義，而不是以人為加工為借貸分錄的形式輸入數(shù)據(jù)庫集中存儲。它不但解決了財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)的集成以及數(shù)據(jù)的重復存儲問題，而且還能生成不同用戶所需的信息，從而極大地提高了信息的相關性和時效性。Anita S. Hollander，Eric L. Denna，J. Owen Cherrington于1998年正式提出事件驅(qū)動體系結(jié)構(gòu)的AIS思想，并指出：這種體系結(jié)構(gòu)是基于業(yè)務事件，而不是基于用戶信息視圖，專注于業(yè)務事件自然會促進企業(yè)中各個職能部門的融合，也會使財務數(shù)據(jù)和非財務數(shù)據(jù)融為一體；這種體系結(jié)構(gòu)支持業(yè)務過程的簡化和變更；這種體系結(jié)構(gòu)集成所有業(yè)務數(shù)據(jù)，并將組織中所有與業(yè)務有關的數(shù)據(jù)集中為一個邏輯數(shù)據(jù)庫，而不是聽認數(shù)據(jù)分散存儲、重復存儲于多個低耦合的系統(tǒng)中；這種體系結(jié)構(gòu)集成信息處理和實時控制。

3 基于XBRL的網(wǎng)絡財務報告

3. 1XBRL涵義

Charles Hoffman（1998）提出的XBRL（eXtensible Business Reporting Language，可擴展商業(yè)報告語言）能夠在不改變現(xiàn)有會計準則體系的前提下，提供一個以成熟的XML（eXtensible Markup Language，可擴展標記語言）技術(shù)為基礎的全球企業(yè)信息鏈架構(gòu)，方便投資者以更具效率的方式獲取、交換和分析比較企業(yè)自愿和強制披露的各種信息，只要企業(yè)愿意披露，XBRL所包括的信息不僅限定于傳統(tǒng)的財務報告信息，非財務性的、作業(yè)性的以及其他性質(zhì)的信息，甚至包括分類賬與交易層次的明細信息，均可應用其延伸性同時產(chǎn)生。筆者認為，REA可以采集的企業(yè)信息與XBRL能夠披露的信息不謀而合，XBRL為事項法會計理論的深入研究和普及應用提供了新的技術(shù)支持。

3. 2XBRL應用前景及價值優(yōu)勢

3. 2. 1XBRL應用前景

互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)誕生以來，會計信息的網(wǎng)絡披露受到了空前的青睞，傳統(tǒng)的網(wǎng)絡信息披露格式以.DOC、.PDF、.HTM、

.TXT和.BMP等為主，這些披露格式只是紙張披露的電子化，信息使用者的提取成本、分析成本并沒有有效降低。周濟群（2004）認為：XBRL之前的網(wǎng)絡財務報告，充其量不過是傳統(tǒng)書面財務報告的電子復制品。大部分企業(yè)披露其信息的廣度和深度甚至還不如書面報告完整詳細。Debreceny 與 Gray從技術(shù)方面詳細分析了 XBRL 產(chǎn)生的必然性。公司間財務信息表示格式的不一致、互聯(lián)網(wǎng)頁的巨大數(shù)量、智能搜索引擎給出的諸多搜索結(jié)果、HTML 格式的內(nèi)在缺陷等使得使用者很難通過互聯(lián)網(wǎng)搜索到所需的財務信息。然而，XBRL 卻可以實現(xiàn)財務信息自動搜索這一目標。XBRL概念一經(jīng)提出，迅速獲得包括AICPA、五大會計師事務所、IASB以及其他組織的鼎力支持。AICPA指出，以XBRL為基礎的電子財務報表將是未來財務報表所使用的主要語言；XBRL國際組織則更進一步說，如同英語是全球商業(yè)溝通的語言，XBRL將很有可能成為所有網(wǎng)際網(wǎng)路上商業(yè)報告的通用語言。

自1998年XBRL技術(shù)問世以來，XBRL的理論與應用獲得了超乎尋常的發(fā)展。據(jù)XBRL的官方調(diào)查，已超過2/3的會計相關軟件開發(fā)商在其會計功能模塊中加入了支持XBRL的功能，至于已經(jīng)在自己網(wǎng)站上披露XBRL格式財務報告的企業(yè)，更是數(shù)不勝數(shù)。目前，世界各國主要在證券交易所、金融、保險、稅務等領域開始了XBRL的推廣與應用。

3. 2. 2XBRL的價值優(yōu)勢

CICA從多角度考察了XBRL優(yōu)勢，具體表現(xiàn)在以下方面：（1）對管制者：第一，可以收集更多的數(shù)據(jù)；第二，不同機構(gòu)間分享標準的、準確的、可重復使用的數(shù)據(jù)定義；第三，數(shù)據(jù)更準確，因為XBRL提供了數(shù)據(jù)類型與數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)驗證，這允許XBRL文檔在發(fā)送前驗證；第四，XBRL應用軟件可以獨立于某一個分類標準，這個特性支持報告要求不斷隨企業(yè)情況變化而變化；第五，管制者可以控制遵從成本，通過促進XBRL的廣泛使用與幫助受管制組織與其他利益相關者權(quán)衡其實施XBRL成本；第六，為證券分析師與投資者提供更準確數(shù)據(jù)，讓他們有更多時間進行分析。（2）對交易所：第一，XBRL提供了一個國際認可的信息披露格式，這將減少獲取與分發(fā)數(shù)據(jù)的成本；第二，XBRL提供了公司、交易所、管制者與分析師共享的數(shù)據(jù)定義，從而使得上市公司更可能實現(xiàn)國際披露；第三，交易所擁有認可不同會計與報告定義的能力；第四，XBRL軟件無需使用者編程就可直接使用。（3）對稅務部門：第一，可以為報告者與稅務部門節(jié)約成本與改善報告；第二，稅收部門可以更方便獲取相關信息進行分析，通過XBRL能快速搜索到相關信息；第三，可以減少納稅人的遵從成本；第四，XBRL報告能改善繳稅與退稅程序，提高繳稅與退稅的速度。（4）對分析師、投資者與債權(quán)人：當XBRL廣泛使用后，分析師、投資者與債權(quán)人可利用智能搜索引擎直接從單個公司信息系統(tǒng)或網(wǎng)站收集相關信息進行比較。（5）對報告編制者：使用XBRL的企業(yè)可以生產(chǎn)出更及時、更準確與可比較的財務報告。

3. 2. 3XBRL對會計信息質(zhì)量的影響

Hodge 等采用實驗方法研究 XBRL 優(yōu)勢，結(jié)果表明，XBRL技術(shù)提高了企業(yè)財務報告信息的透明度，從而有助于使用者進行決策。臺灣省學者林慧葉（2003）運用信息經(jīng)濟學理論，開發(fā)經(jīng)濟模型并輔以模擬資料，就信息不對稱理論進行研究，其研究發(fā)現(xiàn)：采用XBRL技術(shù)可以對信息使用者進行決策帶來增值，當企業(yè)提供信息服務的技術(shù)采用XBRL而非HTML時，企業(yè)提供給投資人的信息更具可信性。因為XBRL技術(shù)可以提供正確、及時與自動化的信息給使用者。近年來，國內(nèi)張?zhí)煳鳎?006）、沈穎玲（2002）、潘琰（2003）、羅筱穎（2000）、林華（2007）、吳磊（2007）等從不同角度闡述了XBRL與會計信息質(zhì)量的關系，認為運用XBRL進行網(wǎng)上會計信息披露，與會計信息質(zhì)量提高存在正相關關系。

4 建立基于REA和XBRL會計信息系統(tǒng)的可行性

事項法會計的應用目標是建立基于事項法的AIS。構(gòu)建基于REA和XBRL的會計信息系統(tǒng)，其關鍵環(huán)節(jié)是如何實現(xiàn)數(shù)據(jù)的收集、加工處理與信息披露。

4. 1基于REA理論的AIS會計事項收集

事項法理論認為，企業(yè)業(yè)務事件（如銷售事件或收款事件）的執(zhí)行將觸發(fā)記錄過程。業(yè)務事件的數(shù)據(jù)包括時間、參與者、地點以及涉及的資源。AIS系統(tǒng)必須收集上述業(yè)務事件數(shù)據(jù)以支持企業(yè)的業(yè)務過程，進而滿足信息事件的維護和報告。張永雄（2005）認為，由于企業(yè)的業(yè)務事件紛繁復雜，事項法會計的應用應由AIS拓展到業(yè)務系統(tǒng)，會計部門和業(yè)務部門分別收集隸屬于本部門的業(yè)務事件數(shù)據(jù)，并存儲于聯(lián)機共享事項數(shù)據(jù)庫，而且數(shù)據(jù)庫中的事項數(shù)據(jù)是實時更新的。筆者認為，為了便于使用XBRL進行信息披露，任何業(yè)務事件的基礎數(shù)據(jù)的收集和存儲要嚴格參考XBRL的技術(shù)規(guī)范和分類標準。

4. 2基于REA理論的AIS會計事項處理

Colantoni(1971)#65380;Lieberman and Whinston(1975)等探討了事項基礎會計模型和計算機數(shù)據(jù)庫實施方案#65377;提出以Mass Data Base(MDB)#65380;User-Defined Structures(UDS)#65380;User-Defined Functions(UDF)3個數(shù)據(jù)庫為基礎建立事項法的AIS#65377;MDB數(shù)據(jù)庫根據(jù)事項法的定義收集#65380;儲存#65380;編輯和修改與經(jīng)濟事項相關的數(shù)據(jù)與資料;UDS數(shù)據(jù)庫是指用戶定義的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu);UDF數(shù)據(jù)庫包含著一定的管理方法#65380;數(shù)學模型#65380;各種確認原則#65380;計量屬性#65380;財務分析模型#65380;預測決策模型#65377;在REA模式下，可以把信息使用者需要的信息按使用動機不同劃分為若干業(yè)務事件，為某一事件設計相應的“過程程序”模型，當決策者需要某種信息時，根據(jù)不同事件驅(qū)動相應“過程”處理程序，從而得到相應的信息#65377;

4. 3基于REA收集與處理模式下的XBRL信息披露

XBRL分3個架構(gòu)層次:第一，XBRL技術(shù)規(guī)范(Specification)，由XBRL國際組織(XBRL International)制定，技術(shù)規(guī)范主要定義XBRL分類標準與文件的格式#65380;元素以及數(shù)據(jù)類型，技術(shù)規(guī)范定義了在定義分類標準時必須遵循的規(guī)則;第二，XBRL分類標準(Taxonomy)，由各國會計權(quán)威機構(gòu)參考技術(shù)規(guī)范標準以及各地的會計準則制定，為企業(yè)報告中的每個項目建立標簽，分類標準定義了各項目的屬性及其之間的關系;第三，XBRL實例文檔(Instance Documents)，由各個企業(yè)根據(jù)Specification和Taxonomy編制披露該企業(yè)的XBRL財務報告實例#65377;

2000年7月，XBRL國際組織公布了Specification 1.0，其中定義了各種專業(yè)術(shù)語與XBRL文件的格式，說明了如何才能寫出一份符合標準的XBRL文檔。Specification 1.0主要是利用DTD（xbrl-core.dtd）來規(guī)范XBRL財務報表中的各元素及其屬性，并利用XML Schema（xbrl-meta.xsd）對分類標準加以規(guī)范。此外，XBRL國際還依據(jù)美國的一般公認會計原則，建立了一套工商業(yè)的XBRL分類標準。

2001年12月，XBRL國際頒布了Specification 2.0，完全使用XML Schema取代DTD，并引進了XLink與XPath技術(shù)來表達各元素間的連接關系與處理規(guī)則。XLink技術(shù)的連接庫（Linkbases）將各元素間的連接關系，包括元素階層關系、計算關系、外部參考關系與標識定義，獨立定義在連接庫文件中，而不像第一版那樣將元素關系直接定義于分類標準文件中。因此，Specification 2.0頒布之后，分類標準不再是一個單一的分類標準，而是并入獨立出來的連接庫文件，稱為一個分類標準套件。此外，2002年10月，為了提升軟件供應商對于XBRL文件資料的性能驗證、一致性檢驗、品質(zhì)測試、計算更正與反饋能力，XBRL國際組織公布了XBRL規(guī)則庫規(guī)范（XBRL Rule Base Requirements）草案，對上述各項處理規(guī)則的制定做出了規(guī)范。該規(guī)則庫草案指出，規(guī)則的描述基本上可以利用任何程序設計語言加以表達。草案建議最好利用與XBRL相關的語言進行描述，如XML或XPath。

綜上所述，基于事項法思想的數(shù)據(jù)經(jīng)過收集、分類后存儲于UDS定義的MDB中，基于Specification 2.0和分類標準的、可以使用任何程序設計語言加以表達的XBRL網(wǎng)絡會計信息披露是完全可行的。

5 對XBRL的質(zhì)疑及會計軟件數(shù)據(jù)接口體系

劉勤（2006）等對XBRL提出了質(zhì)疑，他認為：運用XBRL實現(xiàn)了數(shù)據(jù)的快速查詢與精確抽取，但在報表指標體系層面（即指標問題）和信息披露動機層面（即動機問題）是難以解決的。筆者認為，無論是盈余管理的需要還是人為源頭作假，都是制度經(jīng)濟學需要繼續(xù)規(guī)范的問題。但是，本文還是提供了一種思路，即通過建立完善的數(shù)據(jù)接口體系可以有效解決上述問題。

長期以來，由于不同軟件產(chǎn)品采用的數(shù)據(jù)庫平臺和數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)各不相同，很大程度上制約了異質(zhì)數(shù)據(jù)源之間的數(shù)據(jù)交流。國內(nèi)商品化的會計軟件由于在數(shù)據(jù)庫、數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)、開發(fā)工具以及數(shù)據(jù)文件的存儲格式等方面不盡相同，在數(shù)據(jù)交換的接口方面不公開、不統(tǒng)一，嚴重阻礙了高層次的會計信息系統(tǒng)的開發(fā)和應用。無論是內(nèi)部審計、社會審計還是政府審計，都需要一套數(shù)據(jù)接口標準，將不同格式的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成同一格式，從不同版本的會計軟件中直接取得數(shù)據(jù)。為了解決數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換難題，由國家審計署和財政部提出并組織專家研究起草，經(jīng)國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局和國家標準化管理委員會批準的《信息技術(shù) 會計核算軟件數(shù)據(jù)接口》(GB/T19581-2004) 于2004年11月4日發(fā)布，并于2005年1月1日在全國范圍內(nèi)實施。GB/T19581-2004的主要目標是解決不同系統(tǒng)數(shù)據(jù)的互通性和共享性問題。

徐少春（1996）認為，數(shù)據(jù)接口包括財務軟件內(nèi)在的和外在的接口：內(nèi)在的接口是指財務軟件內(nèi)部模塊與模塊之間的接口，外在的接口是指財務軟件與其他系統(tǒng)之間的接口，包括不同財務軟件之間的接口。本文所界定的數(shù)據(jù)接口體系包括：軟件內(nèi)部模塊與模塊之間的數(shù)據(jù)接口；不同軟件之間的數(shù)據(jù)接口；軟件與標準數(shù)據(jù)庫之間的數(shù)據(jù)接口。

上述概念之間的邏輯關系是：數(shù)據(jù)交換和共享需要完善的數(shù)據(jù)接口標準與接口體系，完善的接口體系應根植于會計軟件的不同模塊間以及不同的軟件之間，即會計軟件每個模塊都有自己的外部接口和內(nèi)部接口。符合國家標準的數(shù)據(jù)接口為政府和主管部門加強對會計工作的實時監(jiān)管，遏制不良披露動機提供了有力工具。毋庸置疑，規(guī)范的數(shù)據(jù)接口和完善的接口體系在改善會計信息質(zhì)量方面起到了增加造假成本的作用。

6 結(jié)束語

會計信息不對稱問題提出以來，詮釋信息不對稱的根源以及試圖解決會計信息不對稱的觀點、方法不斷創(chuàng)新，其中以委托代理理論的激勵機制和政府信息管制為焦點。然而，無論是信息經(jīng)濟學還是制度經(jīng)濟學的相關理論，都只在一定程度上緩解了會計信息不對稱，利益相關者的博弈還將繼續(xù)進行下去。近年來，REA和XBRL研究的不斷深入為進一步緩解信息不對稱提供了契機。價值法會計經(jīng)過篩選和深度加工得到基于通用格式的財務報告，影響了代理人以外的利益相關者進行正確決策。而REA謀求從根源上提供沒有經(jīng)過加工的或盡可能少加工的“原汁原味”的經(jīng)濟信息，XBRL則“擅長”于披露包括財務信息和非財務信息在內(nèi)的會計信息，未來基于REA和XBRL的會計信息系統(tǒng)如果擁有完善的數(shù)據(jù)接口體系，勢必會增加代理人的造假成本。隨著公司治理結(jié)構(gòu)的不斷完善，以及REA、XBRL、數(shù)據(jù)接口技術(shù)的完美結(jié)合，會計信息不對稱問題會進一步得到緩解。

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