基于ＢＡＳＥＬ框架的國有商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系研究

［摘 要］ 內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)的一項(xiàng)重要管理活動(dòng)，源于1992年美國COSO委員會(huì)提出的“內(nèi)部控制整體框架”理論。BASEL委員會(huì)在COSO理論的基礎(chǔ)上，提出了商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系的13項(xiàng)原則。探索性因子分析和驗(yàn)證性因子分析可以對基于BASEL框架下的國有商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)性分析，從而揭示了我國國有商業(yè)銀行內(nèi)部控制行為的成效與不足，為國有商業(yè)銀行加強(qiáng)內(nèi)部控制、大幅度地提高內(nèi)部控制效率提供了現(xiàn)實(shí)性的理論支持。

［關(guān)鍵詞］ BASEL委員會(huì)；控制環(huán)境；風(fēng)險(xiǎn)評估；主成分法；可靠性

［中圖分類號］F830.33［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A［文章編號］1673-0194（2008）23-0056-04

一、引 言

內(nèi)部控制是20世紀(jì)中葉隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而建立起來的一個(gè)重要管理方法。1992年9月，美國的COSO委員會(huì)（The Committee of Sponsoring Organization of the Treadway Commission）提出了“內(nèi)部控制整體框架”，其針對的對象是所有企業(yè)，不僅僅局限于金融機(jī)構(gòu)。

COSO委員會(huì)認(rèn)為：內(nèi)部控制是一個(gè)由一系列行為組成的過程，這些行為涉及整個(gè)公司運(yùn)作的各個(gè)方面，內(nèi)部控制框架的5個(gè)組成部分是控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息溝通和監(jiān)督［１］。首先，控制環(huán)境是推動(dòng)控制工作的發(fā)動(dòng)機(jī)，是所有內(nèi)控組成部分的基礎(chǔ)，它奠定組織的風(fēng)格和結(jié)構(gòu)，涉及所有活動(dòng)的核心——人。“以人為本”的管理思想的核心：強(qiáng)調(diào)人是發(fā)展的動(dòng)力，是一切事物的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境塑造企業(yè)文化，影響企業(yè)員工的控制意識。其次，每個(gè)企業(yè)都有來自內(nèi)部和外部的不同風(fēng)險(xiǎn)，對這些風(fēng)險(xiǎn)都有必要進(jìn)行評估。風(fēng)險(xiǎn)影響每個(gè)企業(yè)的存貨能力，能否在所處的產(chǎn)業(yè)中獲得成功、維持其良好的財(cái)務(wù)狀況，在公眾中樹立良好的形象，以及其產(chǎn)品、服務(wù)的質(zhì)量及員工的品質(zhì)。風(fēng)險(xiǎn)的評估是識別和分析那些妨礙實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)的困難因素的活動(dòng)，對風(fēng)險(xiǎn)的分析評估構(gòu)成了風(fēng)險(xiǎn)管理決策的基礎(chǔ)。再次，控制活動(dòng)是確保管理方針能夠得以實(shí)施的一系列制度、程序和措施。它存在于整個(gè)機(jī)構(gòu)內(nèi)，并體現(xiàn)在各管理階層及功能組織中，這些活動(dòng)包括高層檢查、直接管理、審批、授權(quán)、核實(shí)、信息加工、確定指標(biāo)、會(huì)計(jì)控制、資產(chǎn)保全、職責(zé)分工等?？刂苹顒?dòng)通常包括3個(gè)要素，一是說明應(yīng)該設(shè)立什么方針、指定什么規(guī)章制度；二是執(zhí)行這些方針和規(guī)章制度的程序；三是對規(guī)章制度的貫徹落實(shí)情況、內(nèi)控程序的遵從情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)問題或隱患并及時(shí)向管理層反饋，并督促采取糾正措施［２］。第四，信息與交流存在于所有的經(jīng)營管理活動(dòng)之中，企業(yè)必須按某種形式在一定時(shí)期內(nèi)取得適當(dāng)?shù)男畔?，并及時(shí)溝通，以便員工能夠更好地履行其職責(zé)。企業(yè)獲得的信息包括營運(yùn)、財(cái)務(wù)和法規(guī)等，企業(yè)憑借這些信息使業(yè)務(wù)得以進(jìn)行并對其加以控制。信息不僅來自于企業(yè)內(nèi)部，還來自于企業(yè)外部的事件、活動(dòng)和環(huán)境變化。最后，內(nèi)部控制系統(tǒng)需要監(jiān)督，監(jiān)督可確保內(nèi)部控制能有效運(yùn)作，它是一個(gè)不斷評估系統(tǒng)質(zhì)量的過程。監(jiān)督評審是經(jīng)營管理部門對內(nèi)部控制的管理監(jiān)督和稽核部門對內(nèi)部控制的再監(jiān)督和再評價(jià)活動(dòng)的總稱，它通常由管理層自測和由董事會(huì)委派內(nèi)部審計(jì)員或外部審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)來完成。審計(jì)部門一般在評估管理控制效率和效果、評估資產(chǎn)和風(fēng)險(xiǎn)、針對檢查出的問題向管理層提出改進(jìn)意見，為機(jī)構(gòu)提供監(jiān)督服務(wù)。

2004年，COSO委員會(huì)在1992年《內(nèi)部控制：整體框架》報(bào)告的基礎(chǔ)上，結(jié)合《薩班斯—奧克斯法案》的相關(guān)要求，發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理：總體框架》的研究報(bào)告［３］。這一國際化趨勢引起了中國金融界特別是商業(yè)銀行界的廣泛關(guān)注，中國人民銀行和相關(guān)國家機(jī)關(guān)開始在銀行業(yè)加大內(nèi)部控制的推行力度，其中影響比較大的文件是2002年9月18日中國人民銀行發(fā)布的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》［４］?！吨敢凡坏樟似髽I(yè)內(nèi)部控制的國際先進(jìn)理論成果，也充分考慮了我國商業(yè)銀行的實(shí)際情況。

二、內(nèi)部控制體系構(gòu)架分析

1998年，巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)又在COSO理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，提出了商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)框架建設(shè)的十三項(xiàng)原則［５］。十三項(xiàng)原則密切結(jié)合于銀行業(yè)的管理特征，在控制環(huán)境中強(qiáng)調(diào)了管理層的監(jiān)督和控制文化，在風(fēng)險(xiǎn)評估方面將風(fēng)險(xiǎn)的識別和風(fēng)險(xiǎn)的評估并舉，在控制活動(dòng)方面突出了職責(zé)分離的重要性，對信息與交流作了更多的解釋，并且把缺陷糾正這種被COSO認(rèn)為并非內(nèi)控的活動(dòng)也納入內(nèi)控活動(dòng)的范圍之中［６］。此外，巴塞爾委員會(huì)還在

COSO委員會(huì)提出的五大組成部門之外，增加了監(jiān)管當(dāng)局對內(nèi)控的檢查和評價(jià)作為銀行內(nèi)部控制的一個(gè)重要因素［７］。

巴塞爾委員會(huì)的十三項(xiàng)原則分為5個(gè)方面：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與交流、監(jiān)督評審［８］。其中，控制環(huán)境方面包含3個(gè)原則，即原則1至原則3；風(fēng)險(xiǎn)評估方面包含一個(gè)原則，即原則4；控制活動(dòng)方面包含兩個(gè)原則，即原則5和原則6；信息與交流方面包含3個(gè)原則，即原則7至原則9；監(jiān)督評審方面包含4個(gè)原則，即原則10至原則13。

原則1認(rèn)為：董事會(huì)應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)批準(zhǔn)并定期審查整體經(jīng)營戰(zhàn)略和銀行的重大政策，理解銀行經(jīng)營的主要風(fēng)險(xiǎn)，確定這些風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平，保證高級管理層采取必要步驟識別、衡量、評審和控制風(fēng)險(xiǎn)，并確保高級管理層不斷評審內(nèi)控系統(tǒng)的有效性。由此得測度量表1是：董事會(huì)在銀行風(fēng)險(xiǎn)的管理、審查和監(jiān)督方面存在較高的效率（監(jiān)督性）。原則2認(rèn)為：高級管理層負(fù)責(zé)執(zhí)行由董事會(huì)批準(zhǔn)的策略與政策，維護(hù)一種組織結(jié)構(gòu)，能夠明確責(zé)任、授權(quán)和報(bào)告的關(guān)系，確保所委派的責(zé)任能有效地執(zhí)行，同時(shí)確定適當(dāng)?shù)膬?nèi)控政策，并監(jiān)督評審內(nèi)控系統(tǒng)的充分性和有效性。由此得測度量表2是：高級管理層在政策執(zhí)行、責(zé)任劃分和授權(quán)等職能管理方面存在較高的效率（可執(zhí)行性）。原則3認(rèn)為：董事會(huì)和高級管理層負(fù)責(zé)促進(jìn)在道德和完整性方面的高標(biāo)準(zhǔn)，在機(jī)構(gòu)中建立一種文化，在各級人員中強(qiáng)調(diào)和說明內(nèi)控的重要性。銀行機(jī)構(gòu)中所有人員都需要理解他們在內(nèi)控程序中的作用，并在程序中充分發(fā)揮他們的作用。由此得測度量表3是：存在一種企業(yè)文化使每個(gè)人員都能理解內(nèi)控的重要性并積極主動(dòng)地參與（激勵(lì)性）。

原則4認(rèn)為：有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要識別和不斷地評估有可能對達(dá)到銀行目的起負(fù)影響的有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。這種評估應(yīng)包括銀行和銀行組織集團(tuán)所面對的全部風(fēng)險(xiǎn)，需要不時(shí)調(diào)整內(nèi)控，以便恰當(dāng)?shù)靥幚砣魏物L(fēng)險(xiǎn)。由此得測度量表4是：銀行存在有效的風(fēng)險(xiǎn)識別與等級判斷能力（識別性）。

原則5認(rèn)為：控制活動(dòng)應(yīng)當(dāng)是銀行日常工作不可分割的一部分。有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要建立適當(dāng)?shù)目刂平Y(jié)構(gòu)，明確規(guī)定各經(jīng)營級別的控制活動(dòng)。這些活動(dòng)應(yīng)當(dāng)包括高層審查、對不同部門或處室活動(dòng)的適當(dāng)控制、檢查對敞口限額的遵從情況、對違規(guī)經(jīng)營的跟蹤及處理情況、批準(zhǔn)和授權(quán)制度、查證核實(shí)與對賬制度。由此得測度量表5是：內(nèi)部控制活動(dòng)與銀行的常規(guī)業(yè)務(wù)融于一體（融合性）。原則6認(rèn)為：有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要適當(dāng)分離職責(zé)；人員的安排不能發(fā)生責(zé)任沖突；要識別和盡力縮小有潛在利益沖突的地方，并遵從謹(jǐn)慎和獨(dú)立的監(jiān)督評審。由此得測度量表6是：內(nèi)控系統(tǒng)能夠?qū)崿F(xiàn)職責(zé)分離，且能夠有效地消除潛性利益沖突（分離性）。

原則7認(rèn)為：一個(gè)有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要充分的和全面的內(nèi)部財(cái)務(wù)、經(jīng)營和遵從性方面的數(shù)據(jù)，以及關(guān)于外部市場中與決策相關(guān)的事件和條件的信息。這些信息應(yīng)當(dāng)可靠、及時(shí)、可獲，并能以前后一致的形式規(guī)范地提供使用。由此得測度量表7是：內(nèi)控系統(tǒng)內(nèi)存在全面、有效的高質(zhì)量信息（信息保證性）。原則8認(rèn)為：有效的內(nèi)控需要建立可靠的信息系統(tǒng)，涵蓋銀行的全部重要活動(dòng)。這些系統(tǒng)（包括以某種電子形式存儲和使用數(shù)據(jù)的系統(tǒng)）都必須受到安全保護(hù)和獨(dú)立的監(jiān)督評審，并通過對突發(fā)事件的充分安排加以支持。由此得測度量表8是：內(nèi)控系統(tǒng)得到有效的數(shù)據(jù)庫支持（數(shù)據(jù)庫建設(shè)）。原則9認(rèn)為：有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要有效的交流渠道，確保所有員工充分理解和堅(jiān)持各項(xiàng)政策和程序，行使他們的職責(zé)，并確保其他的相關(guān)信息傳達(dá)到應(yīng)被傳達(dá)到的人員。由此得測度量表9是：內(nèi)控系統(tǒng)內(nèi)部存在有效的內(nèi)部傳輸渠道（順暢性）。

原則10認(rèn)為：應(yīng)當(dāng)不斷地在日常工作中監(jiān)督評審銀行內(nèi)控的總體效果。對主要風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督評審應(yīng)當(dāng)是銀行日?；顒?dòng)的一部分，并且各級經(jīng)營層和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)定期予以評價(jià)。由此得測度量表10是：銀行在日常工作中能持續(xù)不斷地監(jiān)督評審內(nèi)部控制的總體效果（持續(xù)性）。原則11認(rèn)為：內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)進(jìn)行有效的和全面的內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)審要獨(dú)立地進(jìn)行，應(yīng)當(dāng)通過適合的培訓(xùn)和得力的人員進(jìn)行。內(nèi)審作為內(nèi)控系統(tǒng)監(jiān)督評審的一部分，應(yīng)當(dāng)向董事會(huì)或其審計(jì)委員會(huì)直接報(bào)告工作，并向高級管理層直接報(bào)告。由此得測度量表11是：內(nèi)控系統(tǒng)內(nèi)部存在全面、有效、系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)（內(nèi)審?fù)晟菩裕Ｔ瓌t12認(rèn)為：不論是經(jīng)營層或是其他控制人員發(fā)現(xiàn)了內(nèi)控的缺陷，都應(yīng)當(dāng)及時(shí)向適當(dāng)?shù)墓芾韺訄?bào)告，并使其得到果斷處理。應(yīng)當(dāng)把有關(guān)內(nèi)控的缺陷報(bào)告給高級管理層和董事會(huì)。由此得測度量表12是：內(nèi)控系統(tǒng)內(nèi)存在及時(shí)的內(nèi)控缺陷匯報(bào)和處理機(jī)制（及時(shí)性）。原則13認(rèn)為：監(jiān)管人員應(yīng)當(dāng)要求所有的銀行，不論其規(guī)模如何，都要具有有效的內(nèi)控系統(tǒng)，而且其內(nèi)控系統(tǒng)符合他們的表內(nèi)外活動(dòng)的性質(zhì)、復(fù)雜性和內(nèi)在的風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)控制度應(yīng)當(dāng)隨銀行所處的環(huán)境和條件的改變而得到調(diào)整。凡監(jiān)管者確定某銀行的內(nèi)控系統(tǒng)不能充分或有效地針對銀行的具體風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容，監(jiān)管者應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)。由此得測度量表13是：內(nèi)控系統(tǒng)與銀行的表內(nèi)外活動(dòng)相一致且隨銀行所處環(huán)境和條件的改變而不斷調(diào)整（適應(yīng)性）。

三、模型生成與驗(yàn)證

1． 數(shù)據(jù)收集

本文采用七點(diǎn)量表制對13個(gè)觀察指標(biāo)進(jìn)行行業(yè)調(diào)查，在全國范圍內(nèi)的四大國有商業(yè)銀行獨(dú)立核算單位中選擇樣本300份，調(diào)查對象全部為各單位的高層管理人員。這些樣本分布于京、津、滬、陜、豫、渝、皖、甘、新、滇、川、粵、蘇、浙、湘、蒙等16個(gè)省市自治區(qū)，可以認(rèn)定在地域上能夠有效地代表我國商業(yè)銀行總體的分布情況；其中中國工商銀行149份、中國建設(shè)銀行61份、中國農(nóng)業(yè)銀行56份、中國銀行34份，可以認(rèn)定在結(jié)構(gòu)上能夠代表我國商業(yè)銀行的總體分布情況。

通過電子問卷、郵寄問卷、電話采訪、面談等形式，筆者向300家調(diào)查對象尋求數(shù)據(jù)支持。本次調(diào)查共收回有效樣本數(shù)據(jù)211份，有效回收率為70%，滿足調(diào)查研究中樣本回收率不低于20%的要求。

2． 探索性因子分析

探索性因子分析將獲得每個(gè)測量題項(xiàng)與因子之間（指標(biāo)與要素之間）的因子負(fù)荷量（Factor Loading），因子負(fù)荷量越高，表明測量題項(xiàng)與因子之間的關(guān)聯(lián)性越強(qiáng)。本研究中因子提取方法為主成分法（Principal Component Analysis），旋轉(zhuǎn)方法為方差最大法（Varimax），因子負(fù)荷截取點(diǎn)位0.5，即對于任一因子上負(fù)荷都低于0.5或在多個(gè)因子上負(fù)荷都大于0.5的題項(xiàng)進(jìn)行刪除。

本研究在總樣本中隨機(jī)選取95份樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行探索性因子分析，因子分析結(jié)果如表1所示（旋轉(zhuǎn)迭代5次）。

探索性因子分析后，萃取出3個(gè)因子：內(nèi)部控制文化、內(nèi)部控制行為和內(nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)部控制文化包括5個(gè)題項(xiàng)（X2、X6、X10、X11、X13），樣本特征值為2.123，可解釋方差量為40.15%；內(nèi)部控制行為包括3個(gè)題項(xiàng)（X1、X4、X12），樣本特征值為1.997，可解釋方差量為43.67%；內(nèi)部控制環(huán)境包括5個(gè)題項(xiàng)（X3、X5、X7、X8、X9），樣本特征值為2.223，可解釋方差量為33.719%。

3． 信度檢驗(yàn)

信度分析是為了驗(yàn)證各個(gè)觀察指標(biāo)的可靠性（Reliability）。可靠性是指不同測量者使用同一測量工具的一致性水平，用以反映相同條件下重復(fù)測量結(jié)果的近似程度?？煽啃砸话憧赏ㄟ^檢驗(yàn)測量工具的內(nèi)部一致性（Internal Consistency）來實(shí)現(xiàn)。信度檢驗(yàn)的常用方法是L.J.Cronbach所創(chuàng)的α系數(shù)來衡量，α系數(shù)值介于0~1之間。一般認(rèn)為，α系數(shù)值大于0.5就是可以接受的，然而對有些探索性研究來說，α值在0.5~0.6之間就可以接受。如果某一構(gòu)面或因子的信度值非常低，則說明受訪者對這些問題的看法相當(dāng)不一致。隸屬于各個(gè)因子的題項(xiàng)的Item-to-Total相關(guān)系數(shù)均應(yīng)大于0.4。本研究3個(gè)因子的Cronbach’s α系數(shù)分別為0.678、0.719和0.606，每個(gè)指標(biāo)在相應(yīng)因子上的負(fù)荷量均大于0.5的臨界值，因子的最低值為0.680 2，因此樣本信度較好。

4． 效度檢驗(yàn)

效度檢驗(yàn)的目的是衡量一個(gè)量表所測量的事物特征是否確是真正要測量的。效度檢驗(yàn)包括內(nèi)容有效性檢驗(yàn)、架構(gòu)有效性檢驗(yàn)和規(guī)則有效性檢驗(yàn)。

（1）內(nèi)容有效性（Content Validity）即表面有效性，是指量表在邏輯上能夠清晰反映出研究中所要測量的概念的內(nèi)容，一般可以通過主觀進(jìn)行判斷。在題項(xiàng)選擇階段，筆者充分分析了我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制過程中存在的問題和取得的成果，設(shè)計(jì)了能夠全面反映我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制績效的指標(biāo)體系。在問卷初稿完成后，筆者同西安交通大學(xué)銀管系、中國工商銀行、中國建設(shè)銀行的多名風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域的專家、學(xué)者、高層管理人員就問卷的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)進(jìn)行了深入的討論，剔除了重復(fù)項(xiàng)、補(bǔ)充了遺漏項(xiàng)，對問卷結(jié)構(gòu)進(jìn)行了反復(fù)的調(diào)整。因此，可以確保本研究問卷的內(nèi)容有效性。

（2）架構(gòu)有效性（Construct Validity）表示測量工具證明理論假設(shè)的程度，即測量得到的實(shí)證數(shù)據(jù)與要測量概念的理論邏輯相一致的程度，包括收斂有效性和區(qū)別有效性。

收斂有效性（Convergent Validity）是指對一個(gè)理想概念進(jìn)行測量時(shí)，當(dāng)它與相同構(gòu)造的不同測量工具高度相關(guān)時(shí)，說明該測量工具具有收斂有效性。本研究采用驗(yàn)證性因子分析來測量量表的收斂有效性。

驗(yàn)證性因子分析是結(jié)構(gòu)方程模型（SEM）的一種特殊形式。結(jié)構(gòu)方程模型是基于變量的協(xié)方差矩陣來分析變量之間關(guān)系的一種統(tǒng)計(jì)方法，是一個(gè)包含面很廣的數(shù)學(xué)模型，用以分析一些涉及潛變量的復(fù)雜關(guān)系［９］。當(dāng)SEM用于驗(yàn)證某一因子模型是否與數(shù)據(jù)吻合時(shí)，稱為驗(yàn)證性因子分析。

驗(yàn)證性因子分析要注意兩點(diǎn)情況：樣本量與指標(biāo)數(shù)之比應(yīng)大于5∶1；用于驗(yàn)證性因子分析的樣本集合與用于探索性因子分析的樣本集合的差異性越大，則因子分析的最終效果越好。因此，本研究在樣本集合的選取上嚴(yán)格遵從這兩項(xiàng)約束。

本文采用了SPSS 11.5和LISREL 8.7進(jìn)行驗(yàn)證性因子分析（固定方差法）。

得因子負(fù)荷參數(shù)列表，如表2所示。

驗(yàn)證性因子分析中，顯著性較低的因子負(fù)荷說明測度指標(biāo)與潛變量之間缺乏相關(guān)性，即指標(biāo)的變化對于潛變量的變化缺乏靈敏性。在弱系統(tǒng)理論約束條件下，說明該指標(biāo)的特性超出潛變量內(nèi)涵的理論約束之外，即將該測度指標(biāo)納入相應(yīng)的潛變量體系之中將會(huì)存在較大的非合理性與非理論支持性。在強(qiáng)系統(tǒng)理論約束條件下，說明指標(biāo)狀態(tài)缺乏變異性，指標(biāo)觀察值局限于狹隘區(qū)間，不能有效地反映潛變量的特性。針對于管理學(xué)研究經(jīng)驗(yàn)而言，對因子負(fù)荷的實(shí)踐意義的判斷要密切聯(lián)系于現(xiàn)實(shí)的行業(yè)運(yùn)作特征，將行業(yè)數(shù)據(jù)收集時(shí)的感性認(rèn)識列為因子特性判斷的重要參考依據(jù)［９］。因?yàn)楣芾韺W(xué)不僅是一門科學(xué)，同時(shí)也是一門藝術(shù)，是藝術(shù)和科學(xué)高度融合的學(xué)科。在強(qiáng)系統(tǒng)理論約束下的管理行為中，因子負(fù)荷缺乏顯著性往往反映為兩種極端的狀態(tài)，即相應(yīng)的管理行為在限定的行為空間內(nèi)處于高度成熟狀態(tài)或高度匱乏狀態(tài)，而居于中間狹隘區(qū)域的幾率相對較低，在常規(guī)管理活動(dòng)中可以忽略［１０］。當(dāng)然，最后的狀態(tài)判斷與選擇必須借助于研究主體的行業(yè)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，并以現(xiàn)實(shí)的行業(yè)運(yùn)作特性為依據(jù)。

得因子協(xié)方差矩陣（修正后），如表3所示。

同時(shí)得模型擬合指數(shù)列表（修正后），如表4所示。

所以，模型擬和效果較好，具有較高的收斂效度，無需繼續(xù)進(jìn)行修正。

區(qū)別有效性（Discriminate Validity）是指量表區(qū)別不同維度或概念的程度，當(dāng)量表與不同概念的測量工具相關(guān)程度很低的時(shí)候，表明該量表具有較好的區(qū)別效度。由本研究的驗(yàn)證過程可知，樣本區(qū)別效度較好。另外，本研究不需要進(jìn)行規(guī)則有效性驗(yàn)證。

四、結(jié) 論

根據(jù)驗(yàn)證結(jié)果，可得如下結(jié)論：

（1）13個(gè)測度指標(biāo)中有10個(gè)指標(biāo)通過了探索性因子分析和驗(yàn)證性因子分析，3個(gè)指標(biāo)（X3、X8、X13）通過了探索性因子分析，但沒有通過驗(yàn)證性因子分析。因此，基于BASEL框架下的國有商業(yè)銀行的各項(xiàng)內(nèi)部控制行為基本上發(fā)生了相應(yīng)的功能性作用，但還存在如下不足之處：內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)缺乏激勵(lì)性，即不存在一種企業(yè)文化使每個(gè)人員都能理解內(nèi)控的重要性并積極主動(dòng)地參與；數(shù)據(jù)庫建設(shè)滯后，即內(nèi)部控制活動(dòng)缺乏有效的數(shù)據(jù)庫支持；內(nèi)部控制缺乏環(huán)境適應(yīng)性，即內(nèi)控系統(tǒng)不能夠與銀行的表內(nèi)外活動(dòng)相一致，且不能隨銀行所處環(huán)境和條件的改變而不斷調(diào)整。

（2）由協(xié)方差矩陣列表可知，3個(gè)內(nèi)控要素之間的相關(guān)系數(shù)在整體上處于較高的狀態(tài)，表明我國國有商業(yè)銀行的內(nèi)部控制行為基本上形成一個(gè)高度協(xié)調(diào)的有機(jī)整體，共同實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的各項(xiàng)目標(biāo)。其中，內(nèi)部控制文化與內(nèi)部控制行為的相關(guān)系數(shù)為0.55，表明內(nèi)部控制文化對內(nèi)部控制行為具有較大的支持性作用；內(nèi)部控制環(huán)境與內(nèi)部控制行為的相關(guān)系數(shù)為0.68，表明內(nèi)部控制環(huán)境對內(nèi)部控制行為也存在較大的支持性作用。

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