企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展及其新思考

［摘 要］ 內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制的重要性日漸突出。筆者通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制理論及其發(fā)展的研究與闡述，分析其局限性，從而進(jìn)一步完善相關(guān)理論，提出自己的新思路，僅供商榷。

［關(guān)鍵詞］ 內(nèi)部控制；控制環(huán)境；公司治理

［中圖分類號(hào)］F233［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1673-0194（2008）23-0015-03

一、內(nèi)部控制理論的發(fā)展

關(guān)于內(nèi)部控制問題的研究，世界各工業(yè)化國(guó)家都給予了高度重視。內(nèi)部控制實(shí)踐的歷史悠久，但對(duì)其進(jìn)行理論的研究，卻是20世紀(jì)30年代的事情。盡管如此，內(nèi)部控制理論的發(fā)展還是十分迅速的。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和科學(xué)技術(shù)進(jìn)步等控制環(huán)境的改變，內(nèi)部控制在企業(yè)中的地位和作用，乃至于對(duì)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和投資人權(quán)益的保護(hù)，其意義日漸突出。

（一）早期對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)及發(fā)展

國(guó)際上對(duì)內(nèi)部控制的研究由來已久，早期的內(nèi)部控制是內(nèi)部牽制?！犊率蠒?huì)計(jì)詞典》中給內(nèi)部牽制下的定義是：“為提供有效的組織和經(jīng)營(yíng)，并防止錯(cuò)誤和其他非法業(yè)務(wù)發(fā)生而制訂的業(yè)務(wù)流程?！逼渲饕攸c(diǎn)是以任何個(gè)人或部門不能單獨(dú)控制任何一項(xiàng)或一部分業(yè)務(wù)權(quán)利的方式進(jìn)行組織上的責(zé)任分工。實(shí)踐證明，內(nèi)部牽制機(jī)制確實(shí)能有效減少錯(cuò)誤或舞弊行為的發(fā)生。首次使用“內(nèi)部控制”這一術(shù)語是美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在其發(fā)布的審計(jì)文獻(xiàn)中，“內(nèi)部控制是企業(yè)為了保證資產(chǎn)的安全完整，檢查會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性和可靠性，提高經(jīng)濟(jì)效益、推動(dòng)企業(yè)貫徹執(zhí)行既定的各項(xiàng)政策而采取的組織規(guī)劃和一系列相互協(xié)調(diào)的方法和措施?！?該報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)作出了非常廣泛的定義，已遠(yuǎn)超出財(cái)務(wù)的范圍，這是對(duì)內(nèi)部控制概念的重大貢獻(xiàn)。1963年美國(guó)審計(jì)程序委員會(huì)在其發(fā)布的《審計(jì)程序第33號(hào)文件》中，對(duì)內(nèi)部控制定義作了進(jìn)一步說明，將內(nèi)部控制劃分為會(huì)計(jì)控制和管理控制。1988年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”取代了原有的“內(nèi)部控制”一詞，認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序，提出了控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程序?yàn)閮?nèi)部控制組成三要素。1992年，美國(guó)公布了題為《內(nèi)部控制——整體框架》的報(bào)告，簡(jiǎn)稱COSO(Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission)，該報(bào)告詳細(xì)闡述了內(nèi)部控制的定義、目的、分類及組成要素，澄清了一些錯(cuò)誤觀點(diǎn)，提出了一套各行業(yè)均適用的對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估的方法，以幫助企業(yè)在管理過程中進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)估。

（二）COSO內(nèi)部控制整體框架

COSO報(bào)告關(guān)于內(nèi)部控制其意是指，內(nèi)部控制是由管理層設(shè)計(jì)的，由企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他員工實(shí)施的，為達(dá)成營(yíng)運(yùn)的效果、效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循等目標(biāo)提供合理保證的過程。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督5個(gè)要素。該框架的提出，逐步將美國(guó)各界對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)統(tǒng)一起來。在5個(gè)要素中，控制環(huán)境是基礎(chǔ)，是所有控制方法和程序存在與運(yùn)行的環(huán)境；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是管理目標(biāo)出現(xiàn)偏差時(shí)得以糾正的保證，是內(nèi)部控制的依據(jù)。由于企業(yè)處于激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，為了生存與發(fā)展，必須要建立起判別和應(yīng)對(duì)不同環(huán)境變化的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，及時(shí)加以識(shí)別和處理；控制活動(dòng)是針對(duì)影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)而采取的行動(dòng)，是內(nèi)部控制的手段和措施；圍繞著控制活動(dòng)的是信息與溝通系統(tǒng)，它是內(nèi)部控制的載體，有了及時(shí)的信息溝通才能使員工更好地管理和控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)；監(jiān)督是內(nèi)部控制良性運(yùn)行的保證。5個(gè)要素相互聯(lián)系，密切配合，共同構(gòu)成一個(gè)整體系統(tǒng)。它們是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的5個(gè)必要條件。內(nèi)部控制是一個(gè)過程，是達(dá)到目標(biāo)的手段，它不僅是制度手冊(cè)，更是組織各個(gè)層次上的人，只有將它作為成分與企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)環(huán)節(jié)和程序相融合，才能充分體現(xiàn)內(nèi)部控制的真正價(jià)值。內(nèi)部控制的整體框架概念以系統(tǒng)、全局的理念將內(nèi)部控制置于企業(yè)的組織體系中，明確了內(nèi)部控制實(shí)施主體是董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他員工，其作用范圍涵蓋了企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，分布于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的各個(gè)層面，并通過信息傳遞彼此有機(jī)地結(jié)合在一起。COSO的定義標(biāo)志著人們對(duì)內(nèi)部控制本質(zhì)的認(rèn)識(shí)獲得飛躍，已經(jīng)進(jìn)入內(nèi)部控制理論發(fā)展的成熟階段。

（三）國(guó)內(nèi)近年關(guān)于內(nèi)部控制的研究

內(nèi)部控制不僅在美國(guó)得到了快速發(fā)展，而且也被其他發(fā)達(dá)國(guó)家所重視。英國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1961年就提出了完整的內(nèi)部控制概念；加拿大、澳大利亞的職業(yè)團(tuán)體和學(xué)者對(duì)其理論問題也進(jìn)行了深入探討。我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制的研究起步較晚，內(nèi)部控制規(guī)范體系的建設(shè)也相對(duì)滯后， 對(duì)內(nèi)部控制的研究和實(shí)踐仍處于摸索階段。20世紀(jì)90年代，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展和新舊體制轉(zhuǎn)換過程中，一些企業(yè)內(nèi)部控制薄弱、管理混亂現(xiàn)象相當(dāng)嚴(yán)重，經(jīng)營(yíng)欺詐、提供虛假財(cái)務(wù)信息欺騙投資者的行為屢見不鮮，嚴(yán)重?fù)p害了投資者的利益，這種狀況對(duì)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展構(gòu)成了極大的威脅。究其原因，內(nèi)部控制制度不完善，執(zhí)行不力是一個(gè)關(guān)鍵因素。鑒于此，企業(yè)開始重視內(nèi)部控制建設(shè)，國(guó)家也相繼出臺(tái)了一系列關(guān)于建立和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制方面的政策和法規(guī)，以此來促進(jìn)其發(fā)展。2001年1月，中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布了《證券公司內(nèi)部控制指引》，該指引認(rèn)為公司內(nèi)部控制包括內(nèi)部控制機(jī)制和內(nèi)部控制制度兩方面。內(nèi)部控制機(jī)制是指公司的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)及其相互之間的運(yùn)行制約關(guān)系；內(nèi)部控制制度是指公司為防范金融風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，促進(jìn)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效實(shí)施而制訂的各種業(yè)務(wù)操作程序、管理方法與控制制度的總稱。此外，我國(guó)于2006年成立了內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)，制定自己的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)部控制體系建設(shè)已經(jīng)邁入一個(gè)新的發(fā)展階段。

二、企業(yè)內(nèi)部控制的局限性

內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重要手段，是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的有效管理工具。它是通過分析、研究企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理過程，研究各部門、各崗位和各環(huán)節(jié)如何發(fā)揮管理功能，以實(shí)現(xiàn)對(duì)管理過程的有效調(diào)節(jié)和控制。內(nèi)部控制是為了保證管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而制訂和設(shè)計(jì)的，但這種保證由于受到各種因素的影響，從而只能是合理的，不可能是絕對(duì)的。COSO報(bào)告認(rèn)為，不論設(shè)計(jì)和執(zhí)行得多么完善，內(nèi)部控制都無法消除其本身固有的局限。這些局限主要有以下幾個(gè)方面：（1）成本效益。實(shí)施內(nèi)部控制手段的成本不能高于相應(yīng)的預(yù)期收益，增加控制環(huán)節(jié)不能過于降低辦事效率?？刂剖窍鄬?duì)的，應(yīng)堅(jiān)持重要性原則，找準(zhǔn)關(guān)鍵控制點(diǎn)加以控制，對(duì)重要環(huán)節(jié)重點(diǎn)控制，對(duì)非重要環(huán)節(jié)可簡(jiǎn)化控制或不控制。（2）主觀人為錯(cuò)誤。人是控制環(huán)境中最重要的因素，人為錯(cuò)誤是不可避免的。工作人員因粗心大意、身體欠佳、誤解指令等原因都可能導(dǎo)致內(nèi)部控制失靈，從而成為其固有的限制。（3）串通舞弊。串通舞弊是客觀存在的，不相容職務(wù)的恰當(dāng)分離可以為避免單獨(dú)行事和隱瞞不合規(guī)行為提供合理的保證，但若兩個(gè)或更多的人或部門合伙行事，則可避開這種控制，這也是內(nèi)部控制的固有缺陷。（4）管理越權(quán)。管理當(dāng)局的干預(yù)一直是導(dǎo)致許多重大舞弊發(fā)生和會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)重要因素。高一層管理者往往出于自身利益或局部利益的考慮，在某些情況下會(huì)避開或指使下級(jí)避開某些預(yù)定的控制程序，從而使內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。（5）經(jīng)營(yíng)環(huán)境多變。內(nèi)部控制可能因經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。對(duì)于不正常的或未預(yù)料到的業(yè)務(wù)類型可能會(huì)失去控制能力。企業(yè)處在千變?nèi)f化的環(huán)境中，為了生存和保持競(jìng)爭(zhēng)力，勢(shì)必要經(jīng)常調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，增設(shè)分支機(jī)構(gòu)，或增加新生產(chǎn)線，這就導(dǎo)致原有的控制制度對(duì)新增的業(yè)務(wù)內(nèi)容失效。

總之，內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，是一個(gè)不斷發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的過程。內(nèi)部控制局限性的研究與分析，對(duì)于內(nèi)部控制理論的重新認(rèn)識(shí)及創(chuàng)新思維有重要的指導(dǎo)意義。

三、對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制理論的新思考

內(nèi)部控制的發(fā)展過程是企業(yè)不斷適應(yīng)各種內(nèi)外部環(huán)境變化，應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)和不確定性因素的過程，也是其理論基礎(chǔ)、目標(biāo)觀念、服務(wù)對(duì)象和構(gòu)成內(nèi)容不斷改進(jìn)和完善的過程。這就要求我們必須以嶄新的視角來審視和思考內(nèi)部控制的構(gòu)建。

（一）對(duì)內(nèi)部控制概念體系的新思考

內(nèi)部控制理論的不斷發(fā)展與完善，充分說明了內(nèi)部控制的關(guān)注重心由單一個(gè)體向系統(tǒng)整體的發(fā)展趨勢(shì)，并且站在全局的高度統(tǒng)領(lǐng)企業(yè)整體。然而，當(dāng)前對(duì)內(nèi)部控制概念的認(rèn)識(shí)都只是抓住了各個(gè)視角，缺少一個(gè)能夠統(tǒng)領(lǐng)各視角內(nèi)部控制的完整概念體系。從企業(yè)整體效率的角度來看，內(nèi)部控制關(guān)注的應(yīng)當(dāng)是企業(yè)的整體有效。企業(yè)作為一個(gè)系統(tǒng)整體，為了實(shí)現(xiàn)這個(gè)整體有效，內(nèi)部控制不但要實(shí)現(xiàn)管理有效，操作有效，更要實(shí)現(xiàn)治理有效。企業(yè)整體效率視角的內(nèi)部控制在范圍上包括公司治理層面的控制和管理控制，其有效性取決于公司治理層面控制的有效性和管理控制的有效性。企業(yè)在完善或評(píng)價(jià)內(nèi)部控制體系時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)考慮的是公司治理層面的控制，因?yàn)樗钦麄€(gè)內(nèi)部控制體系的最高層，是內(nèi)部控制的動(dòng)力來源，它決定著管理控制的有效性，從而也決定著財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性。其次考慮管理控制的有效性，其中也包括考慮財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性。最后，從企業(yè)整體效率的角度考慮企業(yè)內(nèi)部控制的整體有效性。

（二）對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境要素的新思考

所謂內(nèi)部控制環(huán)境，是對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素的總稱。沒有一個(gè)有效的控制環(huán)境，其他要素不論質(zhì)量如何，都不可能形成有效的內(nèi)部控制。控制環(huán)境因素主要包括管理層的經(jīng)營(yíng)理念和風(fēng)格，企業(yè)員工的道德價(jià)值觀和工作勝任能力，管理當(dāng)局的授權(quán)和職責(zé)分工方法，董事會(huì)的關(guān)注和指導(dǎo)監(jiān)督力度，人力資源的組織與開發(fā)等。傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為，內(nèi)部控制理應(yīng)由公司的總經(jīng)理負(fù)責(zé)。這種觀點(diǎn)的出發(fā)點(diǎn)是承認(rèn)公司治理和內(nèi)部控制的明確劃分。公司治理解決的是所有者、董事會(huì)和經(jīng)理層的權(quán)利制衡關(guān)系，是用來約束、激勵(lì)和監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者的控制制度；內(nèi)部控制制度則是管理當(dāng)局與其下屬之間的管理控制關(guān)系，是面向次級(jí)管理人員和普通員工的控制措施。但是將內(nèi)部控制職責(zé)交由高級(jí)管理層的最大問題在于該措施也許能解決企業(yè)是否按照經(jīng)營(yíng)層的意志有效運(yùn)行的問題，但卻不能解決企業(yè)是否按照所有者或股東的意志運(yùn)行的問題。近年來不少案例表明，很多舞弊行為都是直接來自公司高層，高層舞弊活動(dòng)大大限制了傳統(tǒng)控制的作用。以董事會(huì)為代表的內(nèi)部控制環(huán)境要素對(duì)于內(nèi)部控制有效運(yùn)行的重要性逐漸成為主流觀點(diǎn)。在薩班斯法案頒布以后Treadway委員會(huì)于2004年10月再次修訂了COSO報(bào)告，特別強(qiáng)調(diào)董事會(huì)等內(nèi)部控制環(huán)境因素在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的重要角色。

完善內(nèi)部控制必須從營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境入手，好的環(huán)境條件是內(nèi)部控制制度得到貫徹執(zhí)行的關(guān)鍵，也是企業(yè)成功的基礎(chǔ)。要?jiǎng)?chuàng)造一個(gè)具有高度親和力、凝聚力和競(jìng)爭(zhēng)力的企業(yè)，必須要有良好的內(nèi)部環(huán)境條件支持。在企業(yè)的制度建設(shè)和非制度建設(shè)中，企業(yè)文化建設(shè)是基礎(chǔ)，內(nèi)部控制制度是手段，只有將二者緊密地結(jié)合起來，企業(yè)才會(huì)充滿活力。提倡風(fēng)險(xiǎn)管理文化，增強(qiáng)員工的道德觀，將風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)貫穿到每一個(gè)員工、每一個(gè)部門，使風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)深入人心，同時(shí)強(qiáng)調(diào)全員參與，塑造企業(yè)文化，形成良好的內(nèi)部環(huán)境氛圍。控制環(huán)境對(duì)內(nèi)部控制的效果影響加大，并升華為企業(yè)文化。人力資源成為企業(yè)中最核心的要素，人的主觀能動(dòng)性決定了人力資源發(fā)揮作用的程度，一切控制都要圍繞這一點(diǎn)來進(jìn)行。同時(shí)，不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境要求企業(yè)對(duì)變化作出迅速的反應(yīng)，這都迫使企業(yè)不得不減少管理層次，進(jìn)行分散決策，豐富工作內(nèi)容，留給員工更多的自主空間。書面的政策文件影響力越來越微弱，企業(yè)應(yīng)該通過主動(dòng)建立和加強(qiáng)良性的控制環(huán)境，引導(dǎo)、激勵(lì)員工正確地履行責(zé)任，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。在這個(gè)過程中，控制環(huán)境逐漸與企業(yè)文化相融合。

此外，公司還要重視外部社會(huì)環(huán)境對(duì)內(nèi)部控制的影響，如國(guó)家的財(cái)政貨幣政策及導(dǎo)向、經(jīng)濟(jì)發(fā)展長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃、相關(guān)法律的完善等。公司應(yīng)密切關(guān)注這些外部因素的變化，及時(shí)采取有效措施以使內(nèi)部控制環(huán)境更加完善。

（三）內(nèi)部控制與公司治理的新思考

內(nèi)部控制與公司治理有著緊密的聯(lián)系。公司治理是股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層之間通過責(zé)、權(quán)、利的分配，相互監(jiān)督、相互制約的一整套制度安排。公司治理的目標(biāo)是最大限度地保護(hù)所有者的利益。而現(xiàn)代公司制企業(yè)的重要特征是所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)日益復(fù)雜，職業(yè)管理者取代業(yè)主控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與管理。作為受托方的經(jīng)理人員，由于目標(biāo)上與股東之間的差異，就會(huì)出現(xiàn)內(nèi)部人控制問題，即關(guān)鍵人集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，使股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)。為抑制道德風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)主義行為，委托人就要設(shè)法監(jiān)督和約束代理人的行為，由此出現(xiàn)公司治理問題，因此公司治理所要解決的問題就是通過契約關(guān)系的制度安排并確保委托人的利益不受侵害?？茖W(xué)合理的公司治理結(jié)構(gòu)，不僅能有效降低代理成本，而且能夠形成良好的約束和激勵(lì)的機(jī)制，從而構(gòu)成對(duì)經(jīng)理層的內(nèi)在約束。由此可見，作為由管理當(dāng)局為確保管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的一系列政策、方法和程序的內(nèi)部控制與公司治理的關(guān)系應(yīng)該是內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)與制度環(huán)境的關(guān)系。公司治理結(jié)構(gòu)是促使內(nèi)部控制有效運(yùn)行、保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)，是實(shí)行內(nèi)部控制的制度環(huán)境；而內(nèi)部控制在公司治理結(jié)構(gòu)中處于內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)的位置，是有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的一種手段。兩者面臨的核心問題都是如何分權(quán)和制衡以實(shí)現(xiàn)企業(yè)效率的最優(yōu)化，所不同的是公司治理結(jié)構(gòu)形成一種制度安排和制度環(huán)境，而內(nèi)部控制建立的是一系列規(guī)則、組織手段和實(shí)施程序。只有公司通過特定的治理結(jié)構(gòu)和治理程序，在各個(gè)參與者之間建立起責(zé)任、權(quán)利、利益相互合作和相互制衡的制度安排，才能相應(yīng)地確保內(nèi)部控制的措施和程序。從公司治理角度來研究?jī)?nèi)部控制問題，一方面要研究?jī)?nèi)部控制如何適應(yīng)不同的公司環(huán)境，另一方面是如何通過構(gòu)建有效的內(nèi)部控制體系來完善公司治理結(jié)構(gòu)，所以研究公司治理與內(nèi)部控制，不能僅局限于對(duì)經(jīng)營(yíng)者有效監(jiān)督的權(quán)利制衡問題，更要集中保證企業(yè)的科學(xué)決策問題，發(fā)揮其真正的作用。

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