基礎(chǔ)會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)的全新設(shè)計(jì)

(南京審計(jì)學(xué)院國(guó)際審計(jì)學(xué)院，南京211815)

[摘 要] 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)的重要性不言而喻，雖然其開設(shè)時(shí)間最久，但仍有不少問題有待改進(jìn)#65377;同時(shí)，因其開設(shè)范圍最廣，在如今專業(yè)模擬實(shí)驗(yàn)遠(yuǎn)未普及#65380;綜合模擬實(shí)驗(yàn)幾近空白的情況下，所有財(cái)經(jīng)院校均開設(shè)有此課程，故其改進(jìn)的影響也最為深遠(yuǎn)#65377;而要完善基礎(chǔ)會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)，就其設(shè)計(jì)而言，關(guān)鍵在于實(shí)驗(yàn)?zāi)繕?biāo)的正確定位，之后才是圍繞新目標(biāo)重新設(shè)計(jì)實(shí)驗(yàn)內(nèi)容和實(shí)驗(yàn)方法等#65377;

[關(guān)鍵詞] 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn);電算化;實(shí)驗(yàn)?zāi)繕?biāo)

[中圖分類號(hào)]F230;F232[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0194(2008)22-0104-02

目前，會(huì)計(jì)理論課程已按專業(yè)基礎(chǔ)課#65380;專業(yè)主干課設(shè)置，分低#65380;中#65380;高3個(gè)層次，符合人們的認(rèn)知規(guī)律，但相應(yīng)的會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)課卻只是開設(shè)了基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)#65380;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)#65380;成本會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)和ERP沙盤模擬等，明顯不匹配#65380;不完善#65377;無(wú)庸質(zhì)疑，會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)分層式教學(xué)改革勢(shì)在必行，筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)可以分為基礎(chǔ)模擬實(shí)驗(yàn)#65380;專業(yè)模擬實(shí)驗(yàn)和綜合模擬實(shí)驗(yàn)3個(gè)層次，基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)著重會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理流程的操作與驗(yàn)證;專業(yè)模擬實(shí)驗(yàn)是針對(duì)成本會(huì)計(jì)#65380;稅務(wù)會(huì)計(jì)等各專業(yè)會(huì)計(jì)及銀行#65380;房地產(chǎn)等各行業(yè)會(huì)計(jì)而開設(shè)的專門化實(shí)驗(yàn);綜合模擬實(shí)驗(yàn)則是綜合各專業(yè)實(shí)驗(yàn)的難點(diǎn)而開設(shè)，以下設(shè)不同行業(yè)子公司的集團(tuán)企業(yè)為宜#65377;在這一體系中，基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)是基石，其設(shè)計(jì)的合理與否直接決定著其實(shí)驗(yàn)質(zhì)量的好壞，進(jìn)而牽涉后兩個(gè)層次的實(shí)驗(yàn)效果，最終影響總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)——提高學(xué)生實(shí)踐能力和創(chuàng)新能力#65377;本文旨在討論目前各大高校在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)方面所普遍存在的缺陷，并提出改進(jìn)和完善的新思路#65377;

一#65380; 實(shí)驗(yàn)?zāi)繕?biāo):從單一目標(biāo)到三維目標(biāo)

眾所周知，實(shí)驗(yàn)的目標(biāo)是提高學(xué)生的實(shí)踐能力，但綜觀已面世的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)教材，其實(shí)驗(yàn)?zāi)繕?biāo)大同小異，無(wú)外乎“掌握會(huì)計(jì)賬務(wù)處理全過程，包括建賬#65380;填制會(huì)計(jì)憑證#65380;登記賬簿和編制報(bào)表”這一項(xiàng)，好像會(huì)計(jì)的實(shí)踐能力就是建賬#65380;記賬#65380;結(jié)賬，實(shí)際上，眼光只是盯著賬本的會(huì)計(jì)不是好會(huì)計(jì)，死做賬的結(jié)果往往是“做死賬”#65377;會(huì)計(jì)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反映，不了解企業(yè)的生產(chǎn)，做不好成本核算;不熟悉企業(yè)的采購(gòu)，做不好采購(gòu)核算;真實(shí)的會(huì)計(jì)核算必定是置身于整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，離不開業(yè)務(wù)流#65380;單據(jù)流以及相關(guān)內(nèi)部控制，這四者本身就是緊密結(jié)合#65380;渾然一體的#65377;會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)既然是模擬#65380;再現(xiàn)真實(shí)的會(huì)計(jì)核算，就不應(yīng)割裂流程#65380;單據(jù)和內(nèi)部控制而只強(qiáng)調(diào)賬務(wù)處理#65377;故筆者認(rèn)為，基礎(chǔ)會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)的目標(biāo)至少還應(yīng)包括:①熟悉普遍使用的原始單據(jù);②熟悉基本的業(yè)務(wù)流程及重要的內(nèi)部控制#65377;補(bǔ)充這兩個(gè)目標(biāo)對(duì)審計(jì)專業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)來(lái)講尤為重要和必要，因?yàn)閷徲?jì)工作明顯離不開抽查單據(jù)#65380;了解評(píng)價(jià)流程及其內(nèi)部控制等#65377;

二#65380; 實(shí)驗(yàn)內(nèi)容:從大而全到少而精

實(shí)驗(yàn)?zāi)繕?biāo)決定實(shí)驗(yàn)內(nèi)容，在只注重會(huì)計(jì)核算的單一實(shí)驗(yàn)?zāi)繕?biāo)指引下，現(xiàn)行的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)一般選擇某制造企業(yè)12月份的80~150筆業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)驗(yàn)操作，業(yè)務(wù)量大而全#65377;學(xué)生在無(wú)窮盡#65380;單調(diào)枯燥#65380;做題似的編制記賬憑證和登賬過程中，開始時(shí)的新鮮感和積極性一點(diǎn)點(diǎn)地喪失殆盡，疲憊與厭倦與日俱增，雖然增加了一些實(shí)務(wù)工作的感性認(rèn)識(shí)，但相當(dāng)有限，譬如，會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生普遍欠缺對(duì)原始單據(jù)由來(lái)及使用的理解，不知道如何審核與處理這些單據(jù)，只知道依業(yè)務(wù)說(shuō)明做記賬憑證#65377;顯然，這樣的會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)是“紙上談兵”#65380;流于形式#65377;

而針對(duì)筆者提出的上述三維實(shí)驗(yàn)?zāi)繕?biāo)，基礎(chǔ)會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)內(nèi)容最突出的變化是增加兩大塊新內(nèi)容:

1. 增加模擬會(huì)計(jì)主體的基本業(yè)務(wù)核算流程圖，具體而細(xì)致地描述銷售與收款核算#65380;采購(gòu)與付款核算#65380;工資核算等全過程，各流程圖均應(yīng)清晰反映原始單據(jù)的產(chǎn)生及傳遞#65380;內(nèi)部控制程序#65380;核算人員分工及入賬明細(xì)等#65377;

2. 增加普遍使用的完全仿真#65380;空白原始單據(jù)，如轉(zhuǎn)賬支票#65380;采購(gòu)訂單等，讓學(xué)生根據(jù)業(yè)務(wù)說(shuō)明和對(duì)應(yīng)的核算流程圖，進(jìn)行填寫#65380;確認(rèn)和權(quán)簽#65377;實(shí)驗(yàn)?zāi)M的第一步就是要準(zhǔn)備合適的原始單據(jù)，而什么樣的單據(jù)是合適的，比如要經(jīng)過哪些權(quán)簽處理，則必須研究相應(yīng)的流程圖，這無(wú)形中提高了學(xué)生分析問題和解決問題的能力#65377;同時(shí)考慮到:①財(cái)經(jīng)院校會(huì)計(jì)專業(yè)總課時(shí)是固定的，分配給基礎(chǔ)會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)的課時(shí)數(shù)是有限的;②基礎(chǔ)會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)之后會(huì)開設(shè)成本會(huì)計(jì)等專門化實(shí)驗(yàn)以及難度更大的綜合實(shí)驗(yàn)，故內(nèi)容應(yīng)突出“基礎(chǔ)”二字，沒有必要面面俱到，囊括所有業(yè)務(wù)，更沒必要簡(jiǎn)單重復(fù)，重要的是完成它的設(shè)計(jì)初衷——三維目標(biāo)#65377;故實(shí)驗(yàn)內(nèi)容還需作以下調(diào)整:

1. 模擬會(huì)計(jì)主體:由于內(nèi)容無(wú)須囊括復(fù)雜的成本計(jì)算，故模擬會(huì)計(jì)主體可以選擇商品批發(fā)企業(yè)#65377;

2. 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一定要注意“少而精”，以保護(hù)和維持學(xué)生的實(shí)驗(yàn)熱情#65377;

(1)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量的安排:選擇12月份后半月最多不超過40筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(含年末結(jié)賬#65380;關(guān)賬業(yè)務(wù))#65377;

(2)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的安排:選擇最具典型意義#65380;最基本的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，比如現(xiàn)銷與賒銷#65380;銷售退貨#65380;采購(gòu)材料#65380;工資核算#65380;支票收付等#65377;另外，目前所有會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)還普遍存在的一個(gè)誤區(qū)是:對(duì)每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均需做賬務(wù)處理，給人感覺“實(shí)驗(yàn)就是做練習(xí)題”，使學(xué)生養(yǎng)成一種惰性和機(jī)械性，動(dòng)手不動(dòng)腦#65377;有效的解決思路是:模擬并體現(xiàn)真實(shí)業(yè)務(wù)的往來(lái)過程，納入一些過程業(yè)務(wù)，如收到銀行回單確認(rèn)轉(zhuǎn)賬支票已支付#65380;年末估計(jì)壞賬準(zhǔn)備#65380;收到客戶賒銷訂單經(jīng)權(quán)簽后發(fā)送貨物等，其中有些只需做單據(jù)處理#65380;并不需要入賬;有些無(wú)需準(zhǔn)備單據(jù)只需入賬;有些既要做單據(jù)處理，又要做賬務(wù)處理#65377;這樣，學(xué)生必須要研究業(yè)務(wù)流程圖，并作出有效判斷，在提高動(dòng)手能力的同時(shí)也鍛煉

了思維能力#65377;

三#65380;實(shí)驗(yàn)方法:手工還是電算化

在當(dāng)前信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會(huì)計(jì)電算化已在企事業(yè)單位全面普及，但筆者認(rèn)為，對(duì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)來(lái)說(shuō)，應(yīng)選擇手工實(shí)驗(yàn)為宜#65377;這是因?yàn)椋止ひ只螂娝慊皇呛怂闶侄尾煌?，其賬務(wù)處理過程是類似的，業(yè)務(wù)流#65380;單據(jù)流以及其間的內(nèi)部控制也是相似的，而前者由于直觀更便于學(xué)生理解，且對(duì)手工處理的理解反過來(lái)又會(huì)幫助和促進(jìn)學(xué)生對(duì)電算化的理解#65377;當(dāng)然，也可以在手工操作結(jié)束后，按照會(huì)計(jì)電算化的要求將相關(guān)業(yè)務(wù)再處理一次，然后將手工過程和電算化過程進(jìn)行比較，相互校驗(yàn)，融會(huì)貫通#65377;但不宜用電算化實(shí)驗(yàn)完全替代手工實(shí)驗(yàn)，尤其是對(duì)從未接觸過實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的學(xué)生#65377;

目前有不少院校在使用會(huì)計(jì)教學(xué)軟件，如福斯特#65380;久久軟件等，這些軟件的特點(diǎn)是將手工實(shí)驗(yàn)搬到了計(jì)算機(jī)上，以電腦的方式再現(xiàn)填制原始憑證#65380;填制記賬憑證#65380;登記賬簿和編制報(bào)表全過程;并在線為學(xué)生提供幫助和提示信息，練習(xí)狀態(tài)下還可直接查看答案;考核時(shí)更為方便快捷，由老師在系統(tǒng)中選題出卷，學(xué)生在線作答，電腦自動(dòng)閱卷#65377;但實(shí)踐證明，會(huì)計(jì)教學(xué)軟件除了能大大減輕老師工作量以外，學(xué)生的使用效果并不理想#65377;這是因?yàn)椋紤{證僅是單獨(dú)的一項(xiàng)練習(xí)，與業(yè)務(wù)及其賬務(wù)處理完全脫節(jié)，一個(gè)月150多筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需編制記賬憑證，內(nèi)容大而全，幾乎占據(jù)了實(shí)驗(yàn)的大部分時(shí)間，因涉及的明細(xì)賬和總賬過多，只能象征性地挑取一兩個(gè)演練演練，而最后的報(bào)表一般根本沒有時(shí)間編制，且那時(shí)學(xué)生早已疲憊不堪，也根本沒有興趣去編制#65377;另外，由于有在線幫助，可以看答案，無(wú)形中培養(yǎng)了學(xué)生的惰性意識(shí)，不少學(xué)生實(shí)驗(yàn)時(shí)只是忙著將答案抄寫下來(lái)，或干脆拷貝存放在電腦文件中，以備考試時(shí)翻看，實(shí)驗(yàn)成為一些學(xué)生上網(wǎng)和玩游戲的大好時(shí)光#65377;會(huì)計(jì)教學(xué)軟件的初衷是好的，可以大大節(jié)約資料和紙張#65380;節(jié)省老師時(shí)間，且緊跟時(shí)代潮流利用電腦對(duì)學(xué)生的吸引力創(chuàng)新會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)，但手工實(shí)驗(yàn)電腦化的同時(shí)也失去了作為手工實(shí)驗(yàn)最大的優(yōu)點(diǎn)——直觀性，并培養(yǎng)了惰性;所以，恕筆者直言，現(xiàn)今的會(huì)計(jì)教學(xué)軟件既沒有體現(xiàn)電算化的特點(diǎn)，也失去了手工實(shí)驗(yàn)的優(yōu)點(diǎn)，陷入了“兩不像”的尷尬境地，還是不選為好#65377;

四#65380; 實(shí)驗(yàn)組織:分崗還是混崗

分崗與混崗各有優(yōu)缺點(diǎn)#65377;分崗的優(yōu)點(diǎn)是通過角色模擬可以讓學(xué)生身臨其境地感受實(shí)際工作中各會(huì)計(jì)崗位的業(yè)務(wù)分工和內(nèi)部牽制，以及會(huì)計(jì)憑證在各崗位之間的傳遞程序;缺點(diǎn)是組織難度大，學(xué)生不能全面了解和掌握實(shí)驗(yàn)內(nèi)容#65377;而混崗的優(yōu)點(diǎn)是要求每一位學(xué)生各自獨(dú)立地完成全部實(shí)驗(yàn)內(nèi)容，故學(xué)生能得到系統(tǒng)而全面的訓(xùn)練，也便于組織管理;其缺點(diǎn)是學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)崗位分工的感受沒有分崗來(lái)得直觀和真實(shí)#65377;

筆者認(rèn)為，條條道路通羅馬，只要能達(dá)到前述3個(gè)目標(biāo)，分崗抑或混崗其實(shí)并不十分重要#65377;因?yàn)樵诜謲彽幕A(chǔ)上可以實(shí)行“崗位輪換”，以彌補(bǔ)分崗的缺點(diǎn);而在混崗的同時(shí)，只要實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)充分考慮了內(nèi)部控制和角色分工，一個(gè)人完全可以扮演多個(gè)角色#65380;擔(dān)任多個(gè)崗位，手工實(shí)驗(yàn)中可以以簽名體現(xiàn)，電算化實(shí)驗(yàn)中由于系統(tǒng)已做權(quán)限設(shè)置，應(yīng)以不同身份登錄來(lái)體現(xiàn)#65377;需要說(shuō)明的是，有些會(huì)計(jì)教學(xué)軟件或電算化軟件中會(huì)有個(gè)別角色如會(huì)計(jì)主管權(quán)限特別大，集編制和審核憑證#65380;審核過賬#65380;查看報(bào)表等權(quán)限于一身，為了方便，老師便讓學(xué)生以此身份登錄系統(tǒng)，以免頻繁切換之苦，這是最忌諱和最應(yīng)禁止的#65377;

總之，實(shí)驗(yàn)?zāi)繕?biāo)是實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)的核心和關(guān)鍵，實(shí)驗(yàn)?zāi)繕?biāo)的不同會(huì)帶來(lái)實(shí)驗(yàn)內(nèi)容#65380;方法等一系列的不同，繼而帶來(lái)實(shí)驗(yàn)效果的迥然差異#65377;在“片面#65380;單純地追求賬務(wù)處理”的目標(biāo)導(dǎo)向下，模擬實(shí)驗(yàn)好比課堂練習(xí)，學(xué)生在單調(diào)#65380;死板的“做題”過程中，無(wú)法感知實(shí)際業(yè)務(wù)往來(lái)的立體感和真實(shí)感#65377;相反，三維目標(biāo)倡導(dǎo)的是仿真式#65380;立體式實(shí)驗(yàn)，學(xué)生在模仿真實(shí)業(yè)務(wù)處理的過程中，能逐漸領(lǐng)略理論與實(shí)踐相結(jié)合所帶來(lái)的魅力與樂趣#65377;

主要參考文獻(xiàn)

[1] 叢愛紅. 會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)分層式教學(xué)改革[J]. 中國(guó)管理信息化:會(huì)計(jì)版，2007(10).

[2] 李寬，王振元. 會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)教材結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)及內(nèi)容安排[J]. 山西統(tǒng)計(jì)，2000(4).

[3] 劉艷華. 會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)探討[J]. 財(cái)會(huì)月刊:理論，2007(10).

[4] 孟祥霞. 會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)的反思與改革[J]. 中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2006(6).