試論實現(xiàn)中美會計準則等效的緊迫性

(北京林業(yè)大學梁希實驗班(學院)，北京100083)

[摘 要] 中美兩國是當今世界主要經(jīng)濟體，兩國經(jīng)濟互補性強，貿(mào)易總額大#65380;增速快，相互直接投資不斷增加，越來越多的中國公司到美國上市#65377;在世界經(jīng)濟全球化的背景下，中美兩國應(yīng)該本著務(wù)實的態(tài)度，順應(yīng)世界潮流，彰顯政治智慧，組織人力解決雙方會計準則等效技術(shù)層面問題，盡快啟動會計準則等效談判，爭取在可以預(yù)見的幾年內(nèi)實現(xiàn)會計準則等效，使會計真正成為兩國通用的商務(wù)語言，以促進兩國企業(yè)#65380;會計行業(yè)和資本市場的發(fā)展#65377;

[關(guān)鍵詞] 會計準則;等效;緊迫性

[中圖分類號]F233[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194(2008)22-0039-04

“等效就是具有同等效力#65377;會計準則等效是指我國企業(yè)在那些實施國際財務(wù)報告準則的國家或地區(qū)上市，按照中國會計準則編制的財務(wù)報表不再進行調(diào)整，即使調(diào)整也只對個別項目作出說明或者編制極少項目的調(diào)節(jié)表，毋須再按國際財務(wù)報告準則進行全面轉(zhuǎn)換#65377;等效還涉及審計準則，注冊會計師按照等效的審計準則出具的審計報告也應(yīng)當是認可的”#65377;目前，中國和美國各自采用不同的會計準則，背離了世界經(jīng)濟全球化趨勢，增加了兩國貿(mào)易#65380;直接投資#65380;融資等經(jīng)濟活動的成本，迫切需要實現(xiàn)會計準則等效#65377;

一#65380;實現(xiàn)中美會計準則等效是世界經(jīng)濟全球化的時代要求

第三次科技革命促進了生產(chǎn)力的高度發(fā)展#65377;20世紀80年代，世界經(jīng)濟進入全球化時代#65377;國際貿(mào)易成為世界經(jīng)濟發(fā)展的火車頭，巨額資本在各國之間自由流動，國際直接投資迅速增長，跨國公司越來越成為世界經(jīng)濟的主導(dǎo)力量#65377;經(jīng)濟全球化是推動會計國際化的強大動力#65377;20世紀80年代，學術(shù)界對會計國家化與會計國際化進行了激烈爭論#65377;通過爭論，人們逐步認識到:由于會計根植于國家的歷史#65380;國情之中，除了技術(shù)屬性，還有社會屬性，建立世界統(tǒng)一的能為各國真正接受的會計體系是不可能的，比較現(xiàn)實的思路是采用國際協(xié)調(diào)的策略，在國際財務(wù)報告準則(IFRS)框架內(nèi)實現(xiàn)會計準則的趨同#65380;等效#65377;

中美兩國的會計準則屬于不同模式#65377;2007年1月1日，中國《企業(yè)會計準則體系》(2006)開始在上市公司中實施#65377;中國會計準則在成功實現(xiàn)從計劃經(jīng)濟模式向市場經(jīng)濟模式轉(zhuǎn)換的基礎(chǔ)上，在整體框架#65380;內(nèi)涵和實質(zhì)上實現(xiàn)了國際趨同，大大減少了中國企業(yè)轉(zhuǎn)換財務(wù)報表的調(diào)整工作量和轉(zhuǎn)換成本，提高了企業(yè)的國際競爭力，使中國企業(yè)在同一平臺上參與國際資本市場競爭，進一步促進中國企業(yè)發(fā)展并提升中國企業(yè)在國際資本市場中的地位和作用#65377;但中國新會計準則形式上沒有直接采用國際財務(wù)報告準則，仍有自己的會計準則體系，是趨同，不是等同#65377;

美國現(xiàn)行的會計準則“公認會計準則”(GAAP)，由前會計原則委員會(APB)和財務(wù)會計準則委員會(FASB)在“意見書”和“公報”中所規(guī)定的會計準則#65380;方法和程序所組成，在公眾公司和規(guī)模以上公司實行#65377;“公認會計準則”一向體現(xiàn)“投資者利益至上”原則，公開公平，充分披露#65377;美國公司財務(wù)報告的透明度為世界之最#65377;美國會計準則是世界上最有影響的國家準則#65377;

2002年安然事件以后，美國財務(wù)會計準則委員會(FASB)與國際會計準則理事會(IASB)開始對話和趨同工作#65377;2007年11月15日，美國證券交易委員會(SEC)宣布，已遵循“國際財務(wù)報告準則”的外國公司，在發(fā)布財報時，將不再需要符合美國現(xiàn)行“公認會計準則”的規(guī)定#65377;這一調(diào)整說明美國會計準則在與國際準則趨同道路上走出了實質(zhì)性的第一步，為國際會計準則在全球通用掃清了障礙，也為中國與美國實現(xiàn)會計準則等效奠定了基礎(chǔ)#65377;為了順應(yīng)世界經(jīng)濟全球化的趨勢，中美兩國會計準則應(yīng)盡快實現(xiàn)等效，為兩國經(jīng)濟交往提供便利#65377;

二#65380;實現(xiàn)中美會計準則等效是兩國經(jīng)濟發(fā)展的歷史必然

中國自1978年以來，進行改革開放，建立社會主義市場經(jīng)濟體制，經(jīng)濟發(fā)展非常迅速#65377;近幾年，中國國民經(jīng)濟保持了持續(xù)#65380;快速發(fā)展的勢頭，國內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)年平均增長10.4%，各年均保持了兩位數(shù)的增長，不僅大大超過了世界經(jīng)濟平均增長4.9%的水平，在世界各國(地區(qū))中也是少有的較快增速(見表1)#65377;2006年，在國際貨幣基金組織統(tǒng)計的180個國家和地區(qū)中，中國經(jīng)濟增長速度居第11位，國內(nèi)生產(chǎn)總值居世界第四位#65377;

第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束后，美國成了世界經(jīng)濟霸主#65377;20世紀70年代，日本#65380;西歐崛起，世界經(jīng)濟呈現(xiàn)多極化#65377;20世紀90年代初，蘇聯(lián)解體，美國成了唯一的超級大國#65377;目前，美國是世界上最大的發(fā)達國家，GDP總量約占世界的30%，遙遙領(lǐng)先于其他國家(見表1)#65377;美國對世界貿(mào)易組織#65380;世界銀行等國際經(jīng)濟組織有較大的影響力和一定的控制權(quán)，在世界經(jīng)濟全球化過程中占主導(dǎo)地位#65377;美國還是世界最大的自由貿(mào)易區(qū)——北美自由貿(mào)易區(qū)的核心國家#65377;

作為世界上最大的發(fā)展中國家和最大的發(fā)達國家，中美兩國在自然#65380;人力資源#65380;市場#65380;資金#65380;技術(shù)各方面具有很強的互補性#65377;從目前經(jīng)濟發(fā)展態(tài)勢看，美國房市降溫，次貸危機，油價持續(xù)動蕩，經(jīng)濟面臨壓力，將進入調(diào)整階段，需要尋找新的增長點#65377;中國經(jīng)濟為了實現(xiàn)更快更好發(fā)展，需要與國際接軌#65377;中國經(jīng)濟與國際接軌主要是與美國接軌，而實現(xiàn)兩國會計準則等效能為兩國經(jīng)濟的發(fā)展和交流提供會計支持#65377;

三#65380;實現(xiàn)中美會計準則等效是兩國貿(mào)易的現(xiàn)實需要

中美建交近30年來，貿(mào)易額從1979年的不足25億美元，迅速增長到2006年的2 626.8億美元，增長了105倍#65377;兩國貿(mào)易現(xiàn)狀呈現(xiàn)出以下兩個特點:

第一個特點是總額大，增速快#65377;按照中方統(tǒng)計，中美雙邊貿(mào)易額近幾年實現(xiàn)了20%以上的增長，目前仍保持快速增長的態(tài)勢#65377;2006年，中國全年進出口總額17 607億美元#65377;其中，出口9 691億美元，進口7 916億美元，出口大于進口1 775億美元#65377;據(jù)中國海關(guān)統(tǒng)計，2006年，中美貿(mào)易額2 626.8億美元，同比增長24.1%#65377;其中，中方順差1 442.6億美元，同比增長26.4%(見表2)#65377;美國是中國第一大貿(mào)易國(歐盟是國家聯(lián)盟)，第一大出口市場，第五大進口來源地，第三大技術(shù)進口來源地#65377;

據(jù)美國海關(guān)統(tǒng)計，2006年，美國貨物貿(mào)易進出口總額為28 922.6億美元，較上年增長12.1%#65377;美國前五大貿(mào)易伙伴依次為加拿大#65380;中國#65380;墨西哥#65380;日本和德國，雙邊貿(mào)易額分別為5 337億美元#65380;3 430億美元#65380;3 324億美元#65380;2 077億美元和1 304億美元，各自占美國貿(mào)易總額的18.5%#65380;11.9%#65380;11.5%#65380;7.2%和4.5%#65377;美國對中國出口552.2億美元，增長31.7%#65377;從中國進口2 877.7億美元，增長18.2%#65377;美方逆差為2 325.5億美元，增長15.4%#65377;中美兩國統(tǒng)計方法不同，這3組數(shù)據(jù)與中國統(tǒng)計略有差異，但不影響基本結(jié)論#65377;中國是美國第四大出口市場和第二大進口市場，并超過墨西哥，成為美國的第二大貿(mào)易伙伴#65377;

中美兩國貿(mào)易的第二個特點是摩擦多#65377;2006年，美方統(tǒng)計逆差額再創(chuàng)新高，達到2 325.5億美元，占美國逆差總額的28.4%#65377;巨額貿(mào)易逆差給美國貿(mào)易保護主義者提供了借口，不斷借題發(fā)揮#65377;美國雖然對華發(fā)起反傾銷調(diào)查的數(shù)量不多，但在反傾銷規(guī)則上更加嚴格#65377;2006年11月，美國商務(wù)部宣布對來自中國的銅版紙同時發(fā)起反傾銷和反補貼調(diào)查，這是美國自1991年以來對中國發(fā)起的首例反補貼訴訟#65377;2006年，美國對中國產(chǎn)品發(fā)起13次調(diào)查，是2005年7次調(diào)查的近兩倍#65377;另外，美國對華出口管制#65380;中國市場經(jīng)濟地位以及知識產(chǎn)權(quán)保護等也是中美經(jīng)貿(mào)關(guān)系中的焦點問題#65377;

發(fā)展兩國經(jīng)濟貿(mào)易關(guān)系符合中美兩國的國家利益，但中美貿(mào)易不平衡問題的解決必定是一個漫長的過程，反傾銷等貿(mào)易摩擦在所難免#65377;實現(xiàn)兩國會計準則等效有利于減少貿(mào)易摩擦#65377;即使摩擦發(fā)生了，認定傾銷的會計分析框架#65380;出口價格與結(jié)構(gòu)價格計算方法等會計技術(shù)問題也能取得一致#65377;

四#65380;實現(xiàn)中美會計準則等效是兩國直接投資的主導(dǎo)需求

多年來，中美在投資領(lǐng)域進行了卓有成效的合作，相互直接投資不斷增加#65377;

2006年，中國吸引外資是發(fā)展中經(jīng)濟體中最多的，在全世界居第五位#65377;中國全年新設(shè)立外商直接投資企業(yè)

41 485家，實際使用外商直接投資金額694.7億美元#65377;美全年對華投資項目3 205個，合同美資120.4億美元，實際投入28.7億美元#65377;截至2006年底，美對華投資項目累計達52 211個，合同美資金額1 241.6億美元，實際投入539.6億美元#65377;美國是中國外資最大的來源地之一#65377;

據(jù)中華人民共和國商務(wù)部#65380;國家統(tǒng)計局和國家外匯管理局統(tǒng)計公報，2006年，中國非金融類對外直接投資流量176.3億美元，流向開曼群島78.3億美元，中國香港69.3億美元，維爾京群島5.38億美元，俄羅斯4.52億美元，美國1.98億美元#65377;2006年末，中國非金融類對外直接投資存量總計906.3億美元，其中美國12.38億美元(見表3)#65377;除了中國香港和國際避稅區(qū)，從主權(quán)國家看，中國直接投資存量#65380;流量美國分別居第一位和第二位#65377;2006年底，中國的近萬家對外直接投資企業(yè)共分布在全球172個國家和地區(qū)#65377;從境外企業(yè)數(shù)量的國家(地區(qū))分布看，中國香港占15.7%，美國占10.1%，俄羅斯占5.4%#65377;

跨國投資需要“入國問禁”#65377;如果說決定投資時，最關(guān)注的是東道國經(jīng)濟政治環(huán)境和宏觀政策，那么經(jīng)營活動中，最關(guān)注的莫過于財務(wù)#65380;會計和稅務(wù)問題#65377;跨國公司是“金元帝國”，處在不同國家的母子公司之間#65380;子公司相互間都要提供具有可比性的財務(wù)信息#65377;中美兩國相互直接投資遇到的會計問題要比融資#65380;貿(mào)易遇到的要多很多，給跨國經(jīng)營造成不便，迫切需要實現(xiàn)會計準則等效，以減少兩國企業(yè)轉(zhuǎn)換財務(wù)報表的調(diào)整工作量和轉(zhuǎn)換成本，提高企業(yè)的國際競爭力#65377;

五#65380;實現(xiàn)中美會計準則等效是中國公司到美國上市的直接需要

美國資本市場是世界上規(guī)模最大#65380;流通性最強#65380;管理最完善的資本市場#65377;隨著中國企業(yè)的壯大，赴國外上市已經(jīng)成為越來越多公司的必然選擇#65377;截至2007年9月，中國在倫敦證券交易所上市公司有61家，在新加坡證券交易所上市公司有124家，在香港證券交易所上市公司有382家#65377;中國公司到美國的上市地主要是紐約證券交易所和納斯達克(NASDAQ)兩個市場#65377;紐約證券交易所已經(jīng)吸引28家中國內(nèi)地公司掛牌上市，其中僅2007年上市的就有8家#65377;在美國納斯達克上市的中國公司共有47家，其中僅2007年上市的中國企業(yè)就有13家#65377;“2007年在美國上市的外國公司中，中國公司是最多的”#65377;

長期以來，外國公司在美國交易所上市，必須提交額外的報告以滿足美國公認會計準則的要求#65377;雖然不需要按照美國公認會計原則公布賬目，但是必須準備相關(guān)的調(diào)節(jié)表，為美國投資者提供詳細信息，說明如果采用美國公認會計原則所報告的凈利潤和凈資產(chǎn)會有何出入#65377;即事實上需要準備兩本會計賬簿#65377;2007年11月，美國證券交易委員會允許外國公司使用“國際財務(wù)報告準則”，這一調(diào)整使美國證券市場對外國公司更具吸引力，表明美國公認會計準則正與國際準則不斷融合#65377;也有人認為，在一個市場實行兩套會計標準，將使投資者難以評估和比較公司業(yè)績#65377;筆者認為，這只是過渡時期的權(quán)宜之計，從長遠看，美國應(yīng)該與國際準則趨同#65377;

實現(xiàn)中美會計準則等效，既更加方便中國企業(yè)在美上市，降低籌資成本，也能使美國繼續(xù)保持在世界資本市場上和競爭中的領(lǐng)先地位，實現(xiàn)雙贏#65377;

會計準則是經(jīng)濟活動的重要基礎(chǔ)#65377;中美兩國應(yīng)該本著務(wù)實的態(tài)度，順應(yīng)世界潮流，彰顯政治智慧，組織人力解決雙方會計準則等效技術(shù)層面的問題，盡快啟動會計準則等效談判，爭取在可以預(yù)見的幾年內(nèi)實現(xiàn)會計準則等效，使會計真正成為兩國通用的商務(wù)語言，以促進兩國企業(yè)#65380;會計行業(yè)和資本市場的發(fā)展#65377;

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