集團(tuán)企業(yè)實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理若干問題探討

（北京服裝學(xué)院商學(xué)院，北京100029）

［摘 要］ 在我國企業(yè)集團(tuán)化過程中，集中管理成為有效進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)控的手段，而集中管理的實(shí)現(xiàn)需要全面預(yù)算體系的支持，但全面預(yù)算管理的有效實(shí)施有賴于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作質(zhì)量的提高，尤其有賴于信息化系統(tǒng)的支持。本文著重探討了集團(tuán)企業(yè)建立全面預(yù)算體系的必要性，對(duì)全面預(yù)算體系在不同條件下的運(yùn)行效果進(jìn)行比較，特別指出多報(bào)告系統(tǒng)的特性對(duì)集團(tuán)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的作用，最后對(duì)應(yīng)用多報(bào)告系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的方案進(jìn)行了探討。

［關(guān)鍵詞］ 集團(tuán)化；集中管理；全面預(yù)算體系；多報(bào)告系統(tǒng)

［中圖分類號(hào)］F232；F275［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1673-0194（2008）22-0011-03

一、集團(tuán)企業(yè)實(shí)現(xiàn)集中管理需要全面預(yù)算管理體系

1． 我國企業(yè)集團(tuán)化趨勢(shì)明顯

企業(yè)集團(tuán)，作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物，在某種程度上代表著一國的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，代表著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)程。從管理角度，人們普遍認(rèn)為，大企業(yè)或集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部協(xié)調(diào)成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于單一企業(yè)組織間的協(xié)調(diào)成本或交易成本，從而有利于企業(yè)財(cái)富的增加與社會(huì)資源的充分利用。因此，企業(yè)集團(tuán)化已經(jīng)成為現(xiàn)代工商企業(yè)的基本標(biāo)志。如今，我國企業(yè)集團(tuán)化發(fā)展迅速，因?yàn)?，我國發(fā)展具有國際競(jìng)爭(zhēng)力的大公司和企業(yè)集團(tuán)已具備了3個(gè)條件：一是國有企業(yè)改革取得了比較大的進(jìn)展，脫困目標(biāo)基本實(shí)現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益大幅度提高，我國已經(jīng)探索出了一條符合中國國情的國有企業(yè)改革發(fā)展的路子；二是近10年來，在發(fā)展企業(yè)集團(tuán)方面，我國進(jìn)行了積極的探索，積累了很多有益的經(jīng)驗(yàn)；三是在我國已經(jīng)初步形成了一些具有一定規(guī)模和實(shí)力、發(fā)展前景好的大公司和企業(yè)集團(tuán)。

2． “集中管理”成為集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的核心

從現(xiàn)實(shí)來看，我國企業(yè)集團(tuán)的數(shù)量不在少數(shù)，但真正管理好的企業(yè)為數(shù)不多。而管理不好的原因可能很多，但有一條是肯定的，那就是所有管理不善的企業(yè)集團(tuán)，問題或多或少都暴露在財(cái)務(wù)上，集團(tuán)財(cái)務(wù)管理失控被認(rèn)為是最突出的問題，如何解決企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)面臨的問題已經(jīng)受到社會(huì)各界的普遍關(guān)注。

在經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的背景下，我國集團(tuán)企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境也隨之發(fā)生了根本性的改變。企業(yè)的管理方式由粗放型管理逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榧s型管理，提高資金的利用率、降低企業(yè)的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)是集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營管理的必然要求，集中管理正在成為集團(tuán)企業(yè)管理的一種趨勢(shì)和不可逆轉(zhuǎn)的潮流?！凹泄芾怼钡睦砟钍加?0世紀(jì)90年代，通過國際金融機(jī)構(gòu)的成功應(yīng)用，逐漸被國內(nèi)的眾多企業(yè)所采用。集中管理能為企業(yè)帶來如下價(jià)值：一是通過實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)集中，提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力；二是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)資源共享，提高財(cái)務(wù)工作在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)事前預(yù)測(cè)、事中控制的功能；三是能達(dá)到對(duì)資金流的實(shí)時(shí)監(jiān)控目的，通過實(shí)時(shí)監(jiān)控資金流提高企業(yè)資金效率，降低運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。

3． “集中管理”需要全面預(yù)算管理體系的支持

如前所述，集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的核心問題是將下屬各二級(jí)經(jīng)營單位及其內(nèi)部各個(gè)層級(jí)和各位員工聯(lián)合起來，圍繞著企業(yè)集團(tuán)的總體目標(biāo)而運(yùn)行，即所謂整合。而實(shí)施全面預(yù)算管理則是實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整合的有效途徑。

考察西方企業(yè)的發(fā)展歷程會(huì)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和利用，對(duì)降低企業(yè)的組織成本起著至關(guān)重要的作用。而全面預(yù)算管理則是這一系統(tǒng)設(shè)計(jì)的核心。全面預(yù)算管理作為對(duì)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展起過重大推動(dòng)作用的管理系統(tǒng)，是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法。這一方法自從20世紀(jì)在美國的通用電氣、杜邦、通用汽車公司產(chǎn)生之后，很快就成了大型企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序，現(xiàn)已成為兼具計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等功能的綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的管理機(jī)制。全面預(yù)算管理已處于企業(yè)內(nèi)部控制的核心地位，全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個(gè)能把企業(yè)的所有關(guān)鍵問題融合于一個(gè)體系之中的管理控制方法之一。它為企業(yè)管理者、投資者和股東描繪經(jīng)營發(fā)展的藍(lán)圖，是協(xié)同部門之間工作的有力工具，在企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行全面控制，同時(shí)也是企業(yè)考核的標(biāo)準(zhǔn)。60％左右的管理者認(rèn)為“年度計(jì)劃和預(yù)算”是他們最關(guān)鍵的工作。由此可知，國外企業(yè)對(duì)預(yù)算的認(rèn)知及應(yīng)用都十分廣泛。

全面預(yù)算管理不同于單純的預(yù)算編制，它是將企業(yè)的決策目標(biāo)及其資源配置以預(yù)算的方式加以量化，并使之得以實(shí)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部管理活動(dòng)或過程的總稱。全面預(yù)算管理體現(xiàn)了“權(quán)力共享前提下的分權(quán)”的哲學(xué)思想，通過“分散權(quán)責(zé)，集中監(jiān)督”促進(jìn)企業(yè)資源有效配置，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，提高生產(chǎn)效率。

全面預(yù)算管理模式是一套由預(yù)算的編制、執(zhí)行、內(nèi)審、評(píng)估與激勵(lì)組成的可運(yùn)行、可操作的管理控制系統(tǒng)。它具有以下特點(diǎn)：①總部作為戰(zhàn)略籌劃者，根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境與集團(tuán)戰(zhàn)略提出企業(yè)集團(tuán)的戰(zhàn)略目標(biāo)；②采用上下結(jié)合式預(yù)算編制模式，強(qiáng)化預(yù)算審批權(quán)；③重點(diǎn)審核各子公司及二級(jí)單位的業(yè)務(wù)預(yù)算，對(duì)獲準(zhǔn)通過的業(yè)務(wù)預(yù)算進(jìn)行全方位監(jiān)控；④加強(qiáng)對(duì)各子公司及二級(jí)單位預(yù)算執(zhí)行情況的評(píng)估與考核；⑤注重信息的及時(shí)反饋和嚴(yán)格控制預(yù)算調(diào)整。

二、全面預(yù)算管理體系的運(yùn)行需要有效手段——多報(bào)告系統(tǒng)

1． 全面預(yù)算管理運(yùn)用的效果取決于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作質(zhì)量

盡管大多數(shù)企業(yè)都可以在不同程度上實(shí)施預(yù)算管理，但不同的基礎(chǔ)管理工作對(duì)預(yù)算管理的推進(jìn)作用及其最終收獲是不同的。在基礎(chǔ)管理工作中，會(huì)計(jì)工作的好壞在其中起關(guān)鍵性作用。要真正搞好預(yù)算管理，必須切實(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，主要包括：完備而準(zhǔn)確的業(yè)務(wù)發(fā)生原始記錄；系統(tǒng)而有效的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)；高效的內(nèi)部會(huì)計(jì)信息支持系統(tǒng)和傳遞系統(tǒng)；靈敏的會(huì)計(jì)反饋系統(tǒng)和對(duì)市場(chǎng)變動(dòng)的反應(yīng)系統(tǒng)；會(huì)計(jì)信息與業(yè)務(wù)信息的高度耦合性；完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息分析系統(tǒng)、財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)和預(yù)算自調(diào)節(jié)系統(tǒng)；權(quán)威性的預(yù)算決算與考評(píng)系統(tǒng)等?？梢?，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)于充分發(fā)揮預(yù)算管理作用至關(guān)重要。同時(shí)，從上述的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中也可看出，擔(dān)綱企業(yè)內(nèi)部決策支持系統(tǒng)的會(huì)計(jì)——管理會(huì)計(jì)在預(yù)算管理中發(fā)揮著重要的作用。企業(yè)內(nèi)部使用的管理會(huì)計(jì)信息及其信息系統(tǒng)在預(yù)算管理中起著不可替代的作用。

總之，全面預(yù)算是覆蓋企業(yè)全局的管理體系，該體系正常運(yùn)轉(zhuǎn)需要大量及時(shí)的信息支持，所以，企業(yè)要有效地實(shí)施全面預(yù)算管理，首先要根據(jù)自身需要開發(fā)出一套能適時(shí)監(jiān)控和反饋的信息化系統(tǒng)，，這樣一方面可以提高執(zhí)行效率，另一方面可以減少不必要的人為因素的影響。

2． 手工條件下的缺陷

從理論的角度而言，預(yù)算管理的思想在手工條件下能實(shí)現(xiàn)，但是，如果某一個(gè)企業(yè)的業(yè)務(wù)復(fù)雜且業(yè)務(wù)量相當(dāng)大、組織機(jī)構(gòu)也相當(dāng)龐大、復(fù)雜，那么以手工方式實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理難度極大，其處理方式的可行性就值得懷疑。

在預(yù)算的執(zhí)行過程中，事中控制需要實(shí)時(shí)掌握預(yù)算執(zhí)行情況，將實(shí)際發(fā)生額與預(yù)算之間的差異反饋給有關(guān)部門，根據(jù)反饋信息對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行調(diào)整。手工條件下事中控制所需反饋信息的實(shí)時(shí)性差，不及時(shí)的信息不僅不能為企業(yè)帶來收益，相反可能導(dǎo)致企業(yè)決策的失誤。因此，手工收集和處理信息無法保證預(yù)算的順利執(zhí)行。

就事后分析而言，一方面，手工處理費(fèi)時(shí)費(fèi)力，需要編制若干張分析表；需要從賬簿中摘取大量實(shí)際發(fā)生額；需要進(jìn)行大量的計(jì)算得出實(shí)際發(fā)生額與預(yù)算之間的差異。另一方面，手工賬的不準(zhǔn)確性很容易導(dǎo)致分析結(jié)果出現(xiàn)偏差，尤其是對(duì)預(yù)算管理另設(shè)賬套時(shí)，還可能出現(xiàn)責(zé)任會(huì)計(jì)賬與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬不符的現(xiàn)象。

3． 傳統(tǒng)財(cái)務(wù)系統(tǒng)存在的局限性

（1）功能單一，對(duì)管理會(huì)計(jì)考慮甚少。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)系統(tǒng)由記賬型發(fā)展到核算型再發(fā)展到管理型，功能已經(jīng)有了大幅提高，但在現(xiàn)代企業(yè)的管理需求面前仍然顯得功能單一，全面預(yù)算管理、責(zé)任會(huì)計(jì)等管理方法的實(shí)施得不到有效支持。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)軟件依舊沒有擺脫傳統(tǒng)監(jiān)督會(huì)計(jì)的束縛，強(qiáng)調(diào)的是遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，主要以對(duì)外報(bào)告為其存在目的。

(2)集團(tuán)對(duì)分(子)公司無法實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)有效的財(cái)務(wù)監(jiān)控和考核#65377;在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)軟件方式下，集團(tuán)企業(yè)對(duì)于各分(子)公司的財(cái)務(wù)管理往往采用“黑盒”方式，不能實(shí)時(shí)掌握子公司的財(cái)務(wù)狀況，采取經(jīng)營指標(biāo)考核的管理方式也是一種基于事后的管理方式，管理方式和手段非常落后#65377;許多企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各子公司還是沿用過去的上報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表方式來反映企業(yè)經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)狀況，特別是在許多集團(tuán)尚未建立必要的財(cái)務(wù)信息傳遞#65380;核算#65380;查詢和監(jiān)控系統(tǒng)的情況下，集團(tuán)公司或出資人很難及時(shí)了解掌握各子公司的財(cái)務(wù)動(dòng)態(tài)，信息滯后#65380;效率低下的問題十分突出，而且，相當(dāng)多的集團(tuán)企業(yè)對(duì)子公司監(jiān)管乏力#65377;

4. 多報(bào)告系統(tǒng)是內(nèi)外財(cái)務(wù)信息及報(bào)告分離的要求

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)統(tǒng)一以貨幣形式反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，必須嚴(yán)格遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從憑證#65380;賬簿到報(bào)表，對(duì)有關(guān)資料逐步進(jìn)行綜合，要嚴(yán)格按照既定的會(huì)計(jì)程序進(jìn)行，具有比較嚴(yán)密而穩(wěn)定的基本結(jié)構(gòu)#65377;這是使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料能取信于企業(yè)外部的投資人#65380;債權(quán)人和政府機(jī)構(gòu)等所必需的#65377;管理會(huì)計(jì)不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，它主要是為企業(yè)內(nèi)部改善經(jīng)營管理提供有用信息，它在許多方面不受社會(huì)公認(rèn)準(zhǔn)則的制約，結(jié)構(gòu)比較松散，領(lǐng)域更加廣闊，方式方法也更加靈活多樣#65377;從財(cái)務(wù)信息角度來看，一個(gè)企業(yè)通常只有一個(gè)基本的信息收集#65380;加工系統(tǒng)，這就是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為主體的信息收集#65380;加工系統(tǒng)，而管理會(huì)計(jì)并不和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相平行另搞一套#65377;管理會(huì)計(jì)一方面充分利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記賬#65380;算賬提供的資料;另一方面，它還從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本信息系統(tǒng)之外取得有關(guān)信息，根據(jù)管理上的要求進(jìn)行加工計(jì)算，為企業(yè)管理提供各種有用的資料#65377;因此，可以說財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)是同源#65380;分流的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)分流的結(jié)果，是分別生成財(cái)務(wù)報(bào)表與管理報(bào)表，內(nèi)外財(cái)務(wù)信息及報(bào)告的分離正是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)“同源分流”的一種體現(xiàn)#65377;

5. 多報(bào)告系統(tǒng)的特性

(1)全面實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化管理，增強(qiáng)集團(tuán)控制力#65377;互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，集團(tuán)公司總部必須利用先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)化管理技術(shù)及時(shí)了解各地分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營情況，增強(qiáng)對(duì)下屬機(jī)構(gòu)的控制力度#65377;所以軟件從設(shè)計(jì)到開發(fā)應(yīng)用都定位在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的基礎(chǔ)上，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境不但包括以客戶/服務(wù)器(C/S)和瀏覽器/服務(wù)器(B/S)計(jì)算模式為基礎(chǔ)的環(huán)境，以滿足企業(yè)內(nèi)部跨地區(qū)網(wǎng)絡(luò)化管理的需要，而且還包括WWW#65380;電子商務(wù)等互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在內(nèi)的環(huán)境，使得集團(tuán)企業(yè)可通過軟件的網(wǎng)絡(luò)化管理平臺(tái)，利用各種遠(yuǎn)程通訊方式輕松實(shí)現(xiàn)下屬機(jī)構(gòu)與集團(tuán)網(wǎng)絡(luò)的互聯(lián)，集團(tuán)總部可隨時(shí)通過網(wǎng)絡(luò)了解各分支機(jī)構(gòu)的運(yùn)營情況，從而全面增強(qiáng)整個(gè)集團(tuán)的控制力#65377;同時(shí)，網(wǎng)絡(luò)化管理將使企業(yè)最終實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)的集中式管理#65377;

(2)全新架構(gòu)管理型會(huì)計(jì)，加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控#65377;軟件的開發(fā)設(shè)計(jì)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上全新架構(gòu)管理會(huì)計(jì)，軟件各模塊高度集成#65377;軟件充分考慮到企業(yè)的擴(kuò)展和發(fā)展，為企業(yè)實(shí)施全球化戰(zhàn)略服務(wù)，因此將最新的管理會(huì)計(jì)思想全方位貫穿到軟件的設(shè)計(jì)中，系統(tǒng)更加注重管理功能，如責(zé)任會(huì)計(jì)制度#65380;預(yù)算管理體系#65380;成本分析控制等，使系統(tǒng)能充分發(fā)揮控制#65380;監(jiān)督#65380;考核等功能#65377;企業(yè)經(jīng)營管理者通過軟件實(shí)現(xiàn)“規(guī)劃未來#65380;控制現(xiàn)在和評(píng)價(jià)過去”，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過程受控，能更加充分地配置本企業(yè)分布在全球的經(jīng)濟(jì)資源，將企業(yè)的資金投入到邊際收益最高的地區(qū)和行業(yè)，使決策風(fēng)險(xiǎn)降到最低點(diǎn)，使企業(yè)的產(chǎn)品能以最合理的價(jià)格進(jìn)入全球的市場(chǎng)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的最大

化#65377;

三#65380;集團(tuán)企業(yè)運(yùn)用多報(bào)告系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的應(yīng)用方案探討

1. 方案應(yīng)解決的關(guān)鍵問題

(1)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)如何在年度計(jì)劃預(yù)算中體現(xiàn);

(2)如何快速方便地編制年度計(jì)劃預(yù)算，規(guī)范預(yù)算管理體系和編制流程;

(3)如何從業(yè)務(wù)執(zhí)行系統(tǒng)中獲取預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)，進(jìn)行預(yù)算監(jiān)控和執(zhí)行情況分析;

(4)如何對(duì)下屬公司的預(yù)算數(shù)據(jù)和預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)及時(shí)準(zhǔn)確地匯總#65377;

2. 解決問題的總體思路

建立全面預(yù)算管理體系，落實(shí)戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)，通過將實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)與預(yù)算目標(biāo)值進(jìn)行對(duì)比分析，不斷調(diào)整經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)而最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)(如圖1所示)#65377;

(1)建立全面預(yù)算管理體系平臺(tái)，包括預(yù)算主體#65380;預(yù)算樣表體系#65380;預(yù)算假設(shè)#65380;編制方式#65380;控制方式#65380;分析方式等#65377;

(2)在全面預(yù)算管理體系平臺(tái)上，進(jìn)行年度目標(biāo)的確定與分解#65380;預(yù)算編制#65380;預(yù)算執(zhí)行與控制方案的設(shè)置以及預(yù)算分析與調(diào)整#65377;

(3)全面預(yù)算系統(tǒng)與財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間的關(guān)系:確定年度目標(biāo)#65380;預(yù)算編制以及預(yù)算分析時(shí)需要依據(jù)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的實(shí)際執(zhí)行數(shù)，同時(shí)需要將預(yù)算執(zhí)行控制方案?jìng)鬟f到財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)系統(tǒng)，作為財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)執(zhí)行控制的依據(jù)#65377;

(4)可以利用報(bào)表系統(tǒng)，作為獲取實(shí)際執(zhí)行數(shù)的一種工具和方法#65377;可以利用BPM系統(tǒng)或報(bào)表分析系統(tǒng)，應(yīng)支持多維在線分析#65380;因素分析等復(fù)雜預(yù)算分析方法#65377;

主要參考文獻(xiàn)

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