我國會計教材存在的問題及改革思路

［摘 要］ 會計教材是培養(yǎng)滿足企業(yè)需求的會計專業(yè)人才的基礎(chǔ)和依據(jù)。目前我國會計教材存在種種弊端，亟需進(jìn)行改革，尤其是隨著新企業(yè)會計準(zhǔn)則的實(shí)施，更增加了會計教學(xué)的內(nèi)容和難度。與時俱進(jìn)，進(jìn)行會計教材改革，使會計教材適應(yīng)教學(xué)和培養(yǎng)會計人才的需要，勢在必行。本文分析了我國會計教材存在的問題和會計教材建設(shè)應(yīng)持有的理念，探討了國外會計教材的特色，最后提出我國會計教材改革的基本思路。

［關(guān)鍵詞］ 會計；教材；改革

［中圖分類號］F230［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A［文章編號］1673-0194（2008）20-0108-03

一、會計教材存在的問題

1． 會計教材內(nèi)容和結(jié)構(gòu)體系千篇一律、缺乏獨(dú)創(chuàng)性

我國會計教材種類、版本繁多。從會計教材體系上看，我國現(xiàn)已形成以會計學(xué)基礎(chǔ)、財務(wù)會計學(xué)、成本會計學(xué)、管理會計學(xué)、財務(wù)管理學(xué)、審計學(xué)等教材為主干的會計系列教材。但是，從各門教材的內(nèi)容上看，各個版本的教材內(nèi)容和結(jié)構(gòu)安排差別不大，幾乎千篇一律，長期以來已經(jīng)形成典型的超穩(wěn)定的中國會計教材的“統(tǒng)一體系”。例如會計學(xué)基礎(chǔ)，第一章是總論，最后一章是會計工作組織，中間各章節(jié)內(nèi)容講述會計核算方法，各個版本內(nèi)容和結(jié)構(gòu)安排大體相同，從20世紀(jì)60年代初到現(xiàn)在，幾十年基本沒有變化。再如財務(wù)會計學(xué)，第一章是總論，最后一章是會計報表分析，中間各章節(jié)內(nèi)容講述會計要素的核算方法。這種內(nèi)容和結(jié)構(gòu)安排主要是圍繞統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度規(guī)定的會計科目及應(yīng)用進(jìn)行闡述，這種內(nèi)容和結(jié)構(gòu)的教材，也很容易使人聯(lián)想到建國初期引進(jìn)我國的前蘇聯(lián)的會計教材內(nèi)容和結(jié)構(gòu)體系。我國會計教材缺乏獨(dú)創(chuàng)性，沒有形成我國會計教材獨(dú)有的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)特色。

2． 會計教材體例安排單調(diào)乏味、缺少新穎性

長期以來，我國會計教材體例基本是以“正文+復(fù)習(xí)思考題+練習(xí)題”為統(tǒng)一規(guī)范的。雖然近年來，少數(shù)教材在體例上吸收了國外版本會計教材的優(yōu)點(diǎn)，但是，我國絕大多數(shù)會計教材體例仍然是按部就班，體例安排上并沒有根本性的變革。就會計教材中的復(fù)習(xí)思考題來說，也都是就教材中固定內(nèi)容的提問，回答則是教材中內(nèi)容的復(fù)述，缺乏結(jié)合企業(yè)實(shí)際的聯(lián)想、分析、評價等思考性內(nèi)容。練習(xí)題也就是會計教材中內(nèi)容和例題的照搬或者翻版，是教材編寫者閉門造車，憑空編寫，例題或練習(xí)題中不是A公司，就是B公司，不是甲材料，就是乙材料。會計教材脫離企業(yè)實(shí)際，缺少實(shí)地收集的企業(yè)經(jīng)營實(shí)例和實(shí)際交易、事項。會計教材風(fēng)格呆板，普遍缺乏新穎性、思考性、趣味性、靈活性和實(shí)戰(zhàn)性。

3． 會計教材內(nèi)容安排不符合認(rèn)知規(guī)律，難以掌握

會計學(xué)是一門應(yīng)用管理科學(xué)，屬于企業(yè)經(jīng)營管理的范疇，具有很強(qiáng)的實(shí)踐性。目前的學(xué)生都是從校門到校門，很少接觸實(shí)際，關(guān)于企業(yè)的知識很少，對企業(yè)交易和事項的理解更差，再遵循會計假設(shè)和會計原則、按借貸記賬法進(jìn)行核算，就更難了。因此，會計教學(xué)應(yīng)先易后難，循序漸進(jìn)，聯(lián)系具體實(shí)際的交易和事項進(jìn)行。但是，我國的會計教材對此考慮不夠。比如，會計學(xué)專業(yè)學(xué)生入門課“會計學(xué)基礎(chǔ)”內(nèi)容順序的安排上就存在很多問題。本來學(xué)生還沒有企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動等基礎(chǔ)知識準(zhǔn)備，缺乏對企業(yè)交易和事項的一定了解，還沒有學(xué)習(xí)會計核算方法，但是在《會計學(xué)基礎(chǔ)》第一章的總論部分，我國各個版本的會計教材都包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤等6個會計要素，還包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計期間、貨幣計量和權(quán)責(zé)發(fā)生制等會計基本前提和會計基礎(chǔ)，以及會計信息質(zhì)量要求等內(nèi)容，在“會計學(xué)基礎(chǔ)”開課的前兩周左右時間，就統(tǒng)統(tǒng)闡述，尤其是會計假設(shè)及其作用以及權(quán)責(zé)發(fā)生制、實(shí)質(zhì)重于形式等概念，一開始就講這些內(nèi)容，對于學(xué)生來說，非常難以理解和掌握。

再如財務(wù)會計學(xué)內(nèi)容闡述的安排，是按照我國企業(yè)會計準(zhǔn)則，以上市公司為例，順序闡述6個會計要素的核算方法。也就是說，學(xué)生一開始面對的就是交易和事項非常復(fù)雜的上市公司會計，而不是比較通俗易懂、應(yīng)用廣泛的中小企業(yè)會計或者獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)會計。不但交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、應(yīng)付債券、所得稅等難度較大的內(nèi)容沒有熟悉，而且可能喧賓奪主，影響對于貨幣資金、應(yīng)收款項、存貨、固定資產(chǎn)、流動負(fù)債、長期負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤核算中大量的、基本的、經(jīng)常性的經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)容的掌握。

4． 會計教材內(nèi)容安排偏重于學(xué)科體系，相互融合不夠

我國的會計教材內(nèi)容闡述和結(jié)構(gòu)安排的固有模式，排斥了各個會計教材之間的有機(jī)聯(lián)系。尤其是會計學(xué)基礎(chǔ)、財務(wù)會計學(xué)等教材，固守已有的教材內(nèi)容和結(jié)構(gòu)體系，與財務(wù)管理、管理會計等內(nèi)容的銜接不夠，使得會計學(xué)基礎(chǔ)、財務(wù)會計學(xué)就是講授如何進(jìn)行會計賬務(wù)處理，而經(jīng)過會計處理所獲得的財務(wù)會計信息如何與財務(wù)管理學(xué)、管理會計學(xué)等內(nèi)容和方法有機(jī)結(jié)合加以利用，以便進(jìn)行規(guī)劃、控制和決策，解決企業(yè)經(jīng)營管理中的實(shí)際問題，闡述不夠，影響了財務(wù)會計信息的效用，財務(wù)會計信息用于決策的職能沒有充分體現(xiàn)出來。更重要的是不利于培養(yǎng)學(xué)生掌握正確處理會計信息的方法和靈活運(yùn)用會計信息的技能。

二、會計教材理念的辨析

我國會計教材方面存在的種種問題只是表面現(xiàn)象，更深層次的原因在于會計教材的指導(dǎo)思想或理念。面對市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展和企業(yè)的激烈競爭，面對21世紀(jì)的知識經(jīng)濟(jì)和會計人才資源需求狀況，我們應(yīng)以什么樣的觀念，按照什么樣的教育規(guī)律，培養(yǎng)什么樣的學(xué)生，這是需要認(rèn)真思考的大問題。

1． 堅持會計學(xué)科觀，還是企業(yè)管理觀

會計教材的內(nèi)容是著眼于學(xué)科發(fā)展，還是著眼于企業(yè)管理，需要對會計教材建設(shè)的理念進(jìn)行定位。在我國會計研究領(lǐng)域，曾出現(xiàn)一場關(guān)于會計與財務(wù)“誰包括誰”和“分與合”的爭論。這場爭論的結(jié)果是分別確立了會計學(xué)和財務(wù)管理兩個學(xué)科和相應(yīng)專業(yè)的地位。在會計與財務(wù)分離的觀念指導(dǎo)下，會計教材也遵循著嚴(yán)格的內(nèi)容安排界限，互不包括。會計學(xué)基礎(chǔ)、財務(wù)會計學(xué)教材只包括記賬、算賬、報賬等會計核算內(nèi)容，而沒有結(jié)合管理會計、財務(wù)管理等內(nèi)容，反映如何運(yùn)用已經(jīng)獲得的會計信息，進(jìn)行企業(yè)的規(guī)劃、控制和決策等。

以會計學(xué)科發(fā)展理念構(gòu)建會計教材內(nèi)容體系的結(jié)果是過于偏重財務(wù)會計內(nèi)容，而不是以企業(yè)管理為目標(biāo)，注重會計信息的處理和應(yīng)用，使會計和財務(wù)為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)，缺乏以企業(yè)管理為中心的會計與財務(wù)內(nèi)容的適當(dāng)集成和有機(jī)融合。

2． 遵循會計制度體系，還是教育規(guī)律

會計教學(xué)應(yīng)遵循教學(xué)規(guī)律，針對我國目前學(xué)生的知識結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，由淺入深，先易后難，循序漸進(jìn)。但是目前的會計學(xué)基礎(chǔ)開篇就將學(xué)生帶入一個系統(tǒng)完整的財務(wù)會計概念框架體系；財務(wù)會計學(xué)則是以公司制企業(yè)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動為研究對象，講授企業(yè)會計準(zhǔn)則及其核算方法。由于缺乏企業(yè)及其經(jīng)營管理的基本知識，加之會計教學(xué)內(nèi)容不符合教學(xué)規(guī)律的高起點(diǎn)、整體全面切入，學(xué)生一開始學(xué)習(xí)就覺得財務(wù)會計學(xué)十分遙遠(yuǎn)，深不可測，又比較枯燥，對會計的內(nèi)容和方法很難理解與掌握，學(xué)習(xí)效果差，學(xué)習(xí)的興趣和積極性也受到影響。

會計教材過于注重內(nèi)容體系的邏輯性、完整性和系統(tǒng)性，尤其是財務(wù)會計教學(xué)內(nèi)容沒有從學(xué)生認(rèn)知規(guī)律和理解能力出發(fā)，應(yīng)該對財務(wù)會計教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行有效合理的分階段設(shè)計，分階段推進(jìn)，前后銜接，穩(wěn)扎穩(wěn)打，逐步向縱深發(fā)展。

3． 進(jìn)行應(yīng)試教育，還是素質(zhì)教育

無論是從學(xué)校的各門會計課程考試，還是社會的各項會計資格證書考試，都是為了考試而考試?，F(xiàn)在的會計考試是圍繞現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則和相應(yīng)的會計教材內(nèi)容體系進(jìn)行的，會計考試缺乏思考性、創(chuàng)新性和實(shí)用性，很少考核將學(xué)生專業(yè)素質(zhì)和綜合素質(zhì)相結(jié)合，全面、綜合運(yùn)用會計理論知識和技能，分析、判斷和解決企業(yè)實(shí)際問題的能力。

以應(yīng)試教育為指導(dǎo)思想編寫的會計教材本身就缺乏思考性、創(chuàng)新性和實(shí)用性。會計教材緊緊跟隨各類考試大綱，而考試大綱又是緊緊跟隨會計準(zhǔn)則。由于企業(yè)會計準(zhǔn)則只是單一的財務(wù)會計的確認(rèn)、計量和報告制度，因此，以企業(yè)會計準(zhǔn)則為依據(jù)編寫的會計學(xué)基礎(chǔ)、財務(wù)會計學(xué)教材只包括財務(wù)會計而沒有以企業(yè)為中心，將財務(wù)會計與管理會計、財務(wù)管理等內(nèi)容有機(jī)結(jié)合，為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)，進(jìn)行規(guī)劃、控制與決策。一直以來，我們強(qiáng)調(diào)教材應(yīng)注重基本概念、基本理論和基本技能的闡述，但是忽略了基本概念、基本理論和基本技能的實(shí)際應(yīng)用，忽略了對會計學(xué)專業(yè)學(xué)生的素質(zhì)教育和能力培養(yǎng)。

三、國外會計教材的特色

美國著名會計學(xué)家、斯坦福大學(xué)商學(xué)院教授查爾斯·T·亨格瑞教授等編著的《會計學(xué)》（中譯本由中國人民大學(xué)出版社出版），是一本公認(rèn)的非常優(yōu)秀的教材。通過這本教材，可以看出國外會計教材的特色，對于我們進(jìn)行會計教材改革和建設(shè)具有很好的借鑒作用。

1． 注重培養(yǎng)學(xué)生的主動思考和決策能力

國外的會計教材是以企業(yè)為對象，研究如何處理和運(yùn)用會計及其他信息，進(jìn)行核算、分析、規(guī)劃、控制和決策等，因此非常重視財務(wù)會計、管理會計、成本會計、財務(wù)管理等內(nèi)容的有機(jī)聯(lián)系和綜合運(yùn)用。例如，亨格瑞教授等編著的《會計學(xué)》就是以闡述財務(wù)會計與管理會計的基本原理，培養(yǎng)學(xué)生主動思考和決策能力為目的，旨在幫助學(xué)生成為決策者，并將這一思想貫穿始終?！稌媽W(xué)》內(nèi)容安排上，以企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中的各種范例為引導(dǎo)，闡述各章主題，以企業(yè)實(shí)例、公司及產(chǎn)品的圖片等項目，將會計和企業(yè)的實(shí)際決策緊密聯(lián)系在一起，以幫助學(xué)生將會計與相關(guān)環(huán)境緊密聯(lián)系在一起進(jìn)行系統(tǒng)思考。

2． 注意培養(yǎng)學(xué)生的批判性思維和實(shí)際應(yīng)用

國外會計教材十分重視提高學(xué)生學(xué)習(xí)的主動性和積極性，注意提高學(xué)生的分析和批判能力，進(jìn)行批判性思維，而不是讓學(xué)生被動地全盤接受書本知識，而不知道如何加以應(yīng)用。《會計學(xué)》每講完一個重要問題，都安排了一個思考性問題，要求學(xué)生暫停閱讀，而思考會計的具體應(yīng)用問題，以提高學(xué)生的分析、評價和思考判斷能力。此外，還安排了綜合練習(xí)題、案例分析，用真實(shí)的案例闡明會計在企業(yè)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用。

3． 注意培養(yǎng)學(xué)生的交流技巧和能力

積極培養(yǎng)學(xué)生的交流技巧，提高表達(dá)和溝通能力，是會計教育的目的之一?！稌媽W(xué)》善于利用各種形式促進(jìn)學(xué)生交流技巧和能力的提高。如每章后的聯(lián)系題，要求學(xué)生寫出有關(guān)決策原理的備忘錄，并說明如何管理企業(yè)或評估投資項目?！稌媽W(xué)》還安排了小組討論方案，供學(xué)生在課堂上進(jìn)行口頭交流，以便培養(yǎng)學(xué)生的交流技巧和能力。

4． 會計教學(xué)內(nèi)容安排由淺入深，循序漸進(jìn)

教學(xué)內(nèi)容安排由淺入深，先易后難，循序漸進(jìn)，是國外會計教材的一大特色。財務(wù)會計教材的內(nèi)容，通常是先講獨(dú)資企業(yè)會計，然后講合伙企業(yè)會計，再講公司會計。隨著不同企業(yè)類型經(jīng)濟(jì)活動的深入發(fā)展，有關(guān)交易和事項的會計確認(rèn)計量和報告方法程序以及有關(guān)的會計假設(shè)和會計準(zhǔn)則，相應(yīng)的財務(wù)分析與評價、計劃與控制等財務(wù)管理和管理會計等內(nèi)容也在不斷地擴(kuò)展延伸，環(huán)環(huán)相扣，脈絡(luò)清楚，逐漸形成對于企業(yè)完整清晰的認(rèn)識。例如，《會計學(xué)》在第三章“計量企業(yè)收益：調(diào)整過程”中，才結(jié)合具體內(nèi)容講授權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制、會計期間、收入原則、配比原則、時間——期間概念和賬戶調(diào)整分錄等；第四章“會計循環(huán)”，在完成一份實(shí)際的資產(chǎn)負(fù)債表之后，再講授流動比率、負(fù)債比率等會計比率，用以評價企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，傳授經(jīng)濟(jì)決策中會計信息的使用方法。

四、會計教材改革的思路

會計教材必須改革?？紤]我國會計教育的特點(diǎn)，借鑒國外會計教材的經(jīng)驗，筆者認(rèn)為，會計教材改革的總體思路是：以企業(yè)為中心進(jìn)行會計管理，按獨(dú)資企業(yè)會計、合伙企業(yè)會計和公司會計為主線，分層次遞進(jìn)，培養(yǎng)具有決策能力的實(shí)用型高素質(zhì)會計人才。

1． 以企業(yè)為中心，整合財務(wù)與會計為企業(yè)管理服務(wù)

在倡導(dǎo)相關(guān)學(xué)科相互交叉融合的新學(xué)科觀念指導(dǎo)下，本來就是為企業(yè)管理服務(wù)的會計學(xué)和財務(wù)管理學(xué)更應(yīng)該打破學(xué)科界限，破除教材內(nèi)容設(shè)置壁壘，以企業(yè)會計信息的確認(rèn)、計量、報告為基礎(chǔ)，以運(yùn)用會計信息進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析、評價、計劃、決策為延伸，使會計與財務(wù)相互有機(jī)結(jié)合，培養(yǎng)企業(yè)需要的會計管理人才，以企業(yè)為中心，綜合運(yùn)用各方面知識，為提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和核心競爭力服務(wù)，為進(jìn)行投資和信貸決策服務(wù)。

2． 將會計學(xué)基礎(chǔ)與財務(wù)會計學(xué)合并為會計學(xué)

目前我國的會計學(xué)基礎(chǔ)與財務(wù)會計學(xué)在會計假設(shè)、會計原則、會計要素、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算、財產(chǎn)清查和會計報表等內(nèi)容上多有重復(fù)，又缺乏銜接。應(yīng)考慮將會計學(xué)基礎(chǔ)與財務(wù)會計學(xué)進(jìn)行合并，編為《會計學(xué)》。通過介紹獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、小公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動內(nèi)容，以及大中型公司一般的經(jīng)常性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動內(nèi)容，全面熟悉小企業(yè)，一般熟悉大企業(yè)的經(jīng)常性交易和事項，再講授對其進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告的準(zhǔn)則和規(guī)范，講述如何運(yùn)用借貸記賬法對企業(yè)一般的經(jīng)常性交易和事項進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告，以及相應(yīng)的會計循環(huán)，同時，適當(dāng)講授如何利用上述會計信息進(jìn)行分析、評價、規(guī)劃和決策，實(shí)現(xiàn)會計與財務(wù)的融合。這樣安排，既可以避免重復(fù)，實(shí)現(xiàn)無縫連接，又做到先易后難，循序漸進(jìn)。在夯實(shí)基礎(chǔ)，理解、熟悉和掌握了中小企業(yè)和大企業(yè)一般的經(jīng)常性交易和事項的會計處理及會計信息的應(yīng)用以后，再闡述交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、應(yīng)付債券、所得稅、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、現(xiàn)金流量表等難度較大的非經(jīng)常性或特殊交易和事項的確認(rèn)、計量、記錄和報告方法。

3． 教材內(nèi)容新穎，形式多樣，聯(lián)系實(shí)際，具有思想性

會計教材應(yīng)改變千篇一律的老面孔，提倡版本百花齊放。會計教材既要符合會計教學(xué)要求，遵循教育規(guī)律，又應(yīng)實(shí)現(xiàn)多樣化。會計教材的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)、體例應(yīng)當(dāng)安排新穎、活潑、不拘一格，具有實(shí)用性、趣味性和思想性。充分利用企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動情況作為例題、案例、集體討論、練習(xí)題、思考題等，借以分析和理解相關(guān)的會計假設(shè)、會計原則以及會計準(zhǔn)則規(guī)范和要求，進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，使學(xué)生了解企業(yè)的實(shí)際運(yùn)作和會計管理活動，引導(dǎo)學(xué)生針對企業(yè)具體的實(shí)際問題進(jìn)行思考、交流和演練，能夠利用會計核算所提供的會計信息進(jìn)行分析、評價、規(guī)劃和決策，從而提高學(xué)生的專業(yè)素質(zhì)和綜合素質(zhì)，提高學(xué)生的思辨能力、表達(dá)能力和決策能力。

主要參考文獻(xiàn)

［1］ ［美］查爾斯·T·享格瑞 等． 會計學(xué)［M］． 王化成譯． 第3版． 北京：中國人民大學(xué)出版社，2003．