Ｃ２Ｃ電子商務(wù)稅收問題研究

［摘 要］ 本文分析了對C2C電子商務(wù)網(wǎng)上零售行為征稅給我國C2C電子商務(wù)發(fā)展帶來的影響，指出了C2C電子商務(wù)稅收征管存在的問題，提出C2C電子商務(wù)網(wǎng)上零售稅收的解決辦法。

［關(guān)鍵詞］ C2C電子商務(wù)；稅收

［中圖分類號］F724.6［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A［文章編號］1673-0194（2008）20-0099-03

艾瑞調(diào)研數(shù)據(jù)顯示，2007年我國C2C交易規(guī)模達(dá)到518億元，從2002年至今，我國C2C電子商務(wù)發(fā)展迅速，交易規(guī)模一直保持兩位數(shù)以上的增長率。在C2C電子商務(wù)快速發(fā)展的同時(shí)也存在許多問題。繼全國首例個(gè)人利用淘寶網(wǎng)交易逃稅案宣判后，北京市于2007年下半年制定了《北京市信息化促進(jìn)條例》，其中第26條第2款規(guī)定，從2007年12月1日開始，北京的互聯(lián)網(wǎng)個(gè)人用戶在網(wǎng)上開店必須取得營業(yè)執(zhí)照，但是并無具體內(nèi)容。2008年3月6日，北京市工商局公布《貫徹落實(shí)〈北京市信息化促進(jìn)條例〉加強(qiáng)電子商務(wù)監(jiān)督管理工作的意見》（征求意見稿），向社會(huì)征求意見。此次的征求意見稿對第26條第2款進(jìn)行了細(xì)化，明確指出網(wǎng)上經(jīng)營不需要辦理執(zhí)照的3種情況，其中包括個(gè)人在網(wǎng)上開店出售、置換自用物品，且不以贏利為目的，可不用辦照。這一意見稿引起提供C2C交易平臺的電子商務(wù)企業(yè)（以下簡稱C2C平臺企業(yè)）和在網(wǎng)上開店的互聯(lián)網(wǎng)個(gè)人用戶（以下簡稱網(wǎng)上個(gè)人賣家）的廣泛關(guān)注。

1 C2C電子商務(wù)稅收對我國C2C電子商務(wù)發(fā)展帶來的影響

首先，從網(wǎng)上個(gè)人賣家的角度進(jìn)行分析，網(wǎng)上開店具有流程簡單，開店成本低的優(yōu)點(diǎn)，因此吸引了許多互聯(lián)網(wǎng)個(gè)人用戶，包括學(xué)生、工薪階層、下崗工人以及個(gè)體工商戶等在網(wǎng)上開店經(jīng)營。然而，“網(wǎng)上開店辦理營業(yè)執(zhí)照的規(guī)定增加了網(wǎng)上開店的流程。此外根據(jù)目前我國稅務(wù)總局的規(guī)定，對我國的網(wǎng)上個(gè)人賣家征稅依據(jù)的是“個(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理辦法”，根據(jù)該辦法，無論賣家是否銷售商品都要定期繳納一定的稅費(fèi)，增加了網(wǎng)上開店的成本。因此，如果按照目前我國稅收征管辦法來要求網(wǎng)上個(gè)人賣家辦理營業(yè)執(zhí)照并繳納相關(guān)稅費(fèi)，會(huì)打擊互聯(lián)網(wǎng)個(gè)人用戶網(wǎng)上開店的積極性。

其次，從C2C平臺企業(yè)的角度來看。目前我國主要的C2C平臺企業(yè)免費(fèi)為互聯(lián)網(wǎng)個(gè)人用戶在網(wǎng)上開店提供平臺，因此吸引了大量用戶，這也是C2C平臺企業(yè)能夠快速發(fā)展的原因之一。如果網(wǎng)上個(gè)人賣家的積極性受到打擊，C2C平臺企業(yè)的用戶數(shù)量則會(huì)減少，必然會(huì)影響到C2C平臺企業(yè)自身的發(fā)展。雖然我國C2C電子商務(wù)交易規(guī)模呈現(xiàn)出快速增長的勢頭，但與我國社會(huì)消費(fèi)品零售總額相比，所占比重仍然很?。ㄈ绫?所示）；同時(shí)可以看出，我國C2C電子商務(wù)交易規(guī)模增長不穩(wěn)定，目前我國C2C電子商務(wù)市場正處于發(fā)展階段，C2C電子商務(wù)市場仍然不成熟，還有很大的發(fā)展空間。

最后，從政府部門的角度來分析。截止到2007年底，我國僅淘寶網(wǎng)一家網(wǎng)上賣家的數(shù)量已經(jīng)超過3 500萬戶，隨著網(wǎng)絡(luò)的普及以及電子商務(wù)的發(fā)展，網(wǎng)上賣家的數(shù)量正呈現(xiàn)出快速增長的勢頭，因此，以目前我國工商稅務(wù)的管理辦法，要對幾千萬戶網(wǎng)上個(gè)人賣家進(jìn)行監(jiān)督、收繳稅費(fèi)，管理征稅成本很高。

總之，要求網(wǎng)上個(gè)人賣家辦理營業(yè)執(zhí)照并繳納相關(guān)稅費(fèi)，雖然在一定程度上提高了互聯(lián)網(wǎng)個(gè)人用戶網(wǎng)上開店的進(jìn)入門檻，規(guī)范網(wǎng)上零售市場，同時(shí)可以增加國家財(cái)政稅收，然而，從上述分析中可以看出，目前用現(xiàn)有的方法對網(wǎng)上個(gè)人賣家進(jìn)行征稅會(huì)阻礙我國電子商務(wù)的發(fā)展，同時(shí)征稅的成本大于征稅所帶來的收益。此外，目前對C2C網(wǎng)上零售賣家進(jìn)行征稅從稅收征管的角度來看還存在許多困難。

2 C2C電子商務(wù)稅收征管存在的問題

第一，納稅人難以確定。與傳統(tǒng)個(gè)體工商戶零售業(yè)相比，網(wǎng)上個(gè)人賣家數(shù)量多、分布廣、沒有店面、沒有特定經(jīng)營場所，因此工商部門很難對廣大網(wǎng)上個(gè)人賣家進(jìn)行監(jiān)察并對其進(jìn)行登記注冊。因而由工商部門強(qiáng)制要求所有網(wǎng)上個(gè)人賣家辦理營業(yè)執(zhí)照，實(shí)際執(zhí)行起來有很大難度。

第二，適用稅種、稅率不易確定。我國稅法規(guī)定，目前網(wǎng)上個(gè)人賣家應(yīng)繳納的稅種主要包括消費(fèi)稅、營業(yè)稅、增值稅以及所得稅，每一稅種又包括了不同的稅目稅率，而具體使用哪些稅種、稅率，要視賣家的營業(yè)性質(zhì)、所售商品的種類、數(shù)量以及銷售收入而定。電子商務(wù)使得交易的范圍擴(kuò)大、交易商品的種類繁多，同時(shí)由于網(wǎng)上個(gè)人賣家數(shù)量多，因此傳統(tǒng)的稅收征管辦法很難跟蹤統(tǒng)計(jì)每一個(gè)賣家的所售商品的種類、數(shù)量以及交易額，以至于很難采取適合的稅種、稅率對C2C交易進(jìn)行征稅。

第三，稅收征管辦法不易實(shí)施。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》，我國現(xiàn)行的稅收征管主要依據(jù)包括納稅人的稅務(wù)登記、賬簿憑證管理、納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收征收、稅務(wù)檢查等。然而，由于難以確定納稅人以及網(wǎng)絡(luò)交易的虛擬性，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以對網(wǎng)上個(gè)人賣家進(jìn)行稅務(wù)登記以及賬簿、憑證等的監(jiān)察，因而采用現(xiàn)有的稅收征管辦法對C2C網(wǎng)上個(gè)人賣家進(jìn)行征稅不易執(zhí)行。

由此可見，目前對C2C網(wǎng)上零售個(gè)人賣家征稅不僅會(huì)給我國電子商務(wù)的發(fā)展帶來負(fù)面影響，同時(shí)實(shí)施征稅困難重重。那么，互聯(lián)網(wǎng)個(gè)人用戶網(wǎng)上開店到底該不該辦營業(yè)執(zhí)照并繳納相關(guān)稅費(fèi)呢？

3 C2C電子商務(wù)稅收征管的解決方案

據(jù)艾瑞預(yù)測，我國C2C電子商務(wù)交易規(guī)模仍然會(huì)持續(xù)高速增長，網(wǎng)購已經(jīng)成為社會(huì)主流消費(fèi)的方式之一。到2011年C2C交易規(guī)模將達(dá)到3 638億元人民幣（如圖1所示），到2012年，網(wǎng)絡(luò)購物市場將占據(jù)社會(huì)消費(fèi)品零售總額的5%~8%。從電子商務(wù)起步較早的美國來看，盡管目前美國經(jīng)濟(jì)增長總體趨緩，但對于網(wǎng)絡(luò)零售業(yè)的影響非常有限，Jupiter Research分析師Patti Freeman Evans表示，預(yù)計(jì)到2012年，網(wǎng)絡(luò)零售額將占美國零售總額的8%，網(wǎng)上零售市場將變得更加成熟?？梢钥闯觯W(wǎng)上零售將是工商個(gè)體零售的發(fā)展趨勢，因此政府有必要從宏觀上管理規(guī)范C2C電子商務(wù)市場。

目前，我國C2C電子商務(wù)的一個(gè)主要特征是網(wǎng)上個(gè)人賣家數(shù)量多、分布廣、經(jīng)營狀況良莠不齊，而C2C平臺企業(yè)數(shù)相對較少——我國的C2C平臺企業(yè)主要有淘寶、易趣、騰訊拍拍三家以及正在策劃中的百度；并且每一個(gè)交易平臺都有相應(yīng)的第三方支付平臺。結(jié)合這一特征和對網(wǎng)上個(gè)人賣家征稅存在的困難，建議政府部門可以通過與C2C平臺、第三方支付平臺以及商業(yè)銀行的合作來實(shí)施對網(wǎng)上個(gè)人賣家的稅收征管。

首先，在確定納稅義務(wù)人方面，政府部門可以和C2C平臺企業(yè)合作——工商管理部門制定一個(gè)賣家累計(jì)交易次數(shù)和交易金額的標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)網(wǎng)上個(gè)人賣家的交易次數(shù)和金額達(dá)到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，C2C平臺企業(yè)就要求其提交營業(yè)執(zhí)照，否則可以根據(jù)情節(jié)的嚴(yán)重性對其采取一定的懲罰措施，如降低信譽(yù)等級、關(guān)閉網(wǎng)店等。

其次，在稅種、稅率的適用方面，政府部門可以和C2C平臺企業(yè)合作——由C2C平臺企業(yè)對在自己平臺進(jìn)行交易的商品種類進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分類，對賣家的經(jīng)營狀況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，將結(jié)果反饋到相關(guān)稅收部門，稅收部門對這些信息進(jìn)行分析，制定出適合的稅種、稅率。

最后，在征稅環(huán)節(jié)，稅收征管部門可以和第三方支付以及商業(yè)銀行合作——在C2C電子商務(wù)交易過程中，大多數(shù)買家在支付時(shí)會(huì)選擇第三方或者網(wǎng)上銀行支付，而由于第三方的擔(dān)保作用，第三方支付成為C2C購物支付的主流方式。這樣網(wǎng)上的交易金額或者進(jìn)入賣家的第三方支付賬戶，或者進(jìn)入賣家的網(wǎng)上銀行賬戶。稅收征管部門可以和第三方支付平臺以及商業(yè)銀行協(xié)商，由其根據(jù)賣家的銷售額以及相應(yīng)的稅率進(jìn)行代扣代繳。

具體做法以淘寶為例。淘寶平臺可以統(tǒng)計(jì)到每一個(gè)賣家的交易次數(shù)，政府可以與淘寶協(xié)商，規(guī)定其要求達(dá)到一定交易額、交易次數(shù)的的賣家提交營業(yè)執(zhí)照。因?yàn)橹Ц秾毜膿?dān)保作用，在淘寶網(wǎng)上交易的買方在達(dá)成交易后會(huì)選擇支付寶擔(dān)保交易付款方式支付，而支付寶規(guī)定擔(dān)保交易付款的支付寶賬戶不允許從事無真實(shí)交易背景的虛假交易、銀行卡轉(zhuǎn)賬套現(xiàn)或洗錢等行為，這也就是說擔(dān)保交易付款的支付寶賬戶之間的資金流轉(zhuǎn)都是基于交易的，因此支付寶平臺可以很容易統(tǒng)計(jì)到每一個(gè)賣家的交易額，因此稅收征管部門可以制定一種基于銷售額的等級稅率，支付寶平臺根據(jù)等級稅率對每一個(gè)賣家在一段時(shí)間內(nèi)的累計(jì)銷售收入代扣稅。

這樣做的好處在于：第一，降低了政府部門對網(wǎng)上個(gè)人賣家的稅收征管成本——政府部門只需要和C2C平臺企業(yè)和第三方支付平臺進(jìn)行合作，就可以實(shí)現(xiàn)對網(wǎng)上個(gè)人賣家的監(jiān)督以及征稅。第二，在獲得一定收入以后再辦理營業(yè)執(zhí)照以及繳納稅費(fèi)是可以被廣大網(wǎng)上個(gè)人賣家所接受的，不會(huì)打擊互聯(lián)網(wǎng)個(gè)人用戶網(wǎng)上開店的積極性。第三，通過與政府的合作，有利于C2C平臺企業(yè)和第三方支付平臺自身發(fā)展 —— 一方面，C2C平臺企業(yè)可以從代扣稅這項(xiàng)服務(wù)中收取一定的費(fèi)用，因而在盈利模式上可能會(huì)取得一定的突破；另一方面，C2C平臺企業(yè)提供代扣代繳稅服務(wù)可以持續(xù)吸引網(wǎng)上個(gè)人賣家，因此平臺的用戶數(shù)量會(huì)保持良好的增長態(tài)勢。

4 小 結(jié)

我國C2C電子商務(wù)發(fā)展如火如荼，電子商務(wù)網(wǎng)上零售市場有待進(jìn)一步規(guī)范。因此，政府應(yīng)該在恰當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)采取恰當(dāng)?shù)氖侄蝸碚{(diào)控市場，一方面降低政府的對網(wǎng)上零售市場的管理監(jiān)督成本，另一方面又不會(huì)打擊網(wǎng)上賣家的積極性，有效促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展。

本文就C2C電子商務(wù)稅收存在的問題以及對C2C電子商務(wù)進(jìn)行稅收征管的方法進(jìn)行探討，然而對具體應(yīng)該如何制定統(tǒng)一稅率、稅率的標(biāo)準(zhǔn)以及累計(jì)銷售量、銷售額度的標(biāo)準(zhǔn)確定等問題有待進(jìn)一步研究。

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