北京市“三廢”治理的環(huán)境績效審計評價指標及模型

［摘 要］ 本文對北京市各區(qū)縣重點工業(yè)企業(yè)污染排放及處理利用情況進行調研，形成北京市“三廢”處理的環(huán)境績效審計評價指標體系，創(chuàng)建了環(huán)境優(yōu)值評價模型。

［關鍵詞］ 環(huán)境績效審計；審計評價；指標體系

［中圖分類號］F239.4［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2008）20-0067-03

一、基于PSR概念框架下的北京市環(huán)境績效審計評價擬選指標的由來

眾所周知，保護環(huán)境是人類生存永恒的主題，我國政府一直非常重視環(huán)境問題，20世紀80年代，國家就環(huán)境問題制定了若干法律規(guī)范，審計界始終都在關注環(huán)境保護的審計監(jiān)督。北京市出于可持續(xù)發(fā)展的需要，近年來十分重視環(huán)境治理。但是有關北京市“三廢”處理的審計監(jiān)督一直停留在對法律法規(guī)的執(zhí)行情況的檢查和對環(huán)保資金使用的監(jiān)督上，對“三廢”處理的效率、效果的評價一直無法量化。

本文對北京市各區(qū)縣重點工業(yè)企業(yè)污染排放及處理利用情況做了深入的調查，取得了2004、2005年相關數據資料，作為研究的基礎數據，并依托PSR概念框架建立北京市“三廢”處理的環(huán)境績效審計的評價指標體系。

PSR概念框架即壓力-狀態(tài)-響應框架模型，20世紀70年代，加拿大政府首先使用壓力－狀態(tài)－響應（Pressure－State－Response，PSR）框架模型建立經濟預算與環(huán)境問題的指標體系，因其具有指標體系建立廣泛的特點而得到了一致認可。PSR概念框架模型建立在人類活動對環(huán)境施加壓力，并影響自然資源的質量和數量的哲學認識上。環(huán)境壓力、環(huán)境條件和社會反應可以被歸納為各種指標。在壓力-狀態(tài)-響應框架中主要包含3種類型的指標：壓力型指標，包括人類對環(huán)境所做出的引起積極或消極效果的行為；狀態(tài)型指標，顯示環(huán)境的狀況，包括環(huán)境自身的變化；響應型指標，反映人類對環(huán)境問題的理解和考慮的范圍。

本研究結合北京市環(huán)境績效審計實際情況，將框架中的3類指標與環(huán)境審計和績效審計緊密結合，建立了基于PSR概念框架下的北京市環(huán)境績效審計評價指標擬選表（見表1）。

上述北京市“三廢”治理環(huán)境績效審計評價擬選指標能否在實際中應用的關鍵是：所選指標是否能夠得到現行審計體系的支持。通過對北京市審計局、密云縣審計局的調查，對照審計部門和環(huán)保部門的聯合審計資料，上述擬選指標基本上符合現有審計評價操作需要，指標基本能在相關管理部門查找到相關數據。

二、北京市“三廢”治理的環(huán)境績效審計評價指標精選

表1所設計的指標是一個包含社會、經濟、資源、環(huán)境等要素的、綜合的、動態(tài)發(fā)展的指標，但是考慮到具體實施審計活動的可操作性，應對上述指標進行精選。在指標精選時應遵循以下原則：

1. 有限目標原則

本研究立足于北京市“三廢”治理相關領域，重點選取北京市“三廢”治理的環(huán)境績效指標，盡量體現主導因子為核心的原則，建立簡單易行的應用指標。

2. 科學性原則

本研究所確定的指標不僅要反映環(huán)境績效審計評價的目標內涵，同時又要避免指標的重疊，使評價目標和評價指標有機聯系起來，組成一個層次分明的整體。要求指標涵義明確，定義準確，界定清晰，能夠量化，計算方法規(guī)范，使評價結果具有科學性。

3. 符合統(tǒng)計口徑原則

在確定環(huán)境績效審計評價指標的過程中，要充分考慮數據獲取和指標量化的可能性，利用審計部門和環(huán)保部門已有的公開資料和統(tǒng)計數據，將原有的一些統(tǒng)計指標綜合、細分，生成一些研究需要的派生指標。

4. 可操作性原則

本研究設計的指標不僅要具有重要的理論研究價值，而且應該具有實踐應用價值，在考核該類指標時，應采用相對簡單的統(tǒng)計和計算方法，以便于實際應用。

5. 可比性原則

為了便于描述和說明問題，選擇一個相對統(tǒng)一且具有典型性的指標來統(tǒng)一衡量，使得評價結果在時間和區(qū)域間具有可比性，通過時間和區(qū)域上的比較反映問題。

按照上述指標篩選原則，審計部門作為監(jiān)督部門關心的重點是企業(yè)環(huán)境治理的結果，所以僅保留表1中的響應指標，并在響應指標中進一步篩選，以便于審計部門更快地找到審計的范圍和線索，最終確立北京市“三廢”治理環(huán)境績效審計評價指標（見表2）。

評價指標說明：

（1）工業(yè)廢水排放達標率=工業(yè)廢水排放達標量 / 工業(yè)廢水排放量×100%；

（2）二氧化硫燃料燃燒過程去除率=二氧化硫燃料燃燒過程去除量 / 二氧化硫燃料燃燒過程產生量×100%；

（3）二氧化硫生產工藝過程去除率=二氧化硫生產工藝過程去除量 /二 氧化硫生產工藝過程產生量×100%；

（4） 煙塵去除率=煙塵去除量 / 煙塵產生量×100%；

（5）工業(yè)粉塵去除率=工業(yè)粉塵去除量 / 工業(yè)粉塵產生量×100%；

（6）工業(yè)固體廢物綜合利用率=工業(yè)固體廢物綜合利用量 / 工業(yè)固體廢物綜合產生量×100%。

三、北京市“三廢”治理環(huán)境績效審計評價模型

環(huán)境績效審計評價對象千差萬別，即使同一項目，也會有多種不同的衡量標準，并且環(huán)境監(jiān)測的各種指標也自成體系。只有實現標準化，才能綜合衡量審計對象的經濟性、效率性和效果性，如何將環(huán)境監(jiān)測、評價審核等方式取得的各種指標標準化，是研究的難點與關鍵點。由于評價對象不同，業(yè)界人士尚沒有為績效審計提供統(tǒng)一的方法和技術，這使得在審計人員擁有自由選擇余地的同時，也使審計的風險加大。為此本文創(chuàng)新性地提出: 北京市各區(qū)縣污染排放及處理利用環(huán)境優(yōu)值模型。通過構建模型，使環(huán)境監(jiān)測、評價的各種指標標準化、綜合化，不僅體現出環(huán)境績效審計的綜合性、再監(jiān)督性、持續(xù)性特征，最終也降低了審計風險。

（一）構建環(huán)境優(yōu)值模型的前提條件

1. 關于監(jiān)測數據的取得

北京市環(huán)境績效審計指標評價體系建立的現實條件基本具備：①擁有較完備的環(huán)境監(jiān)測體系，能夠監(jiān)測廢氣、廢水、固體污染物等污染物排放；②能夠定期、穩(wěn)定地獲得各種環(huán)境監(jiān)測數據；③能夠依靠微機進行大規(guī)模數據處理，從中觀角度完成針對北京市的環(huán)境績效審計。

2. 建立環(huán)境優(yōu)值模型的已知條件

（1）北京市“三廢”治理環(huán)境績效審計評價模型環(huán)境質量評價指標數F；

（2）已知每一個量的目標值取值和范圍：每種環(huán)境質量評價指標數F以多少為合格，都有個理想標準值V，有一個取值范圍B。上述標準值在《環(huán)境監(jiān)測指標實施規(guī)定》、《環(huán)境空氣質量標準》、《污水綜合排放標準》、《鍋爐大氣污染物排放標準》、《加油站油氣排放控制和限值》、《水污染物排放標準》、《危險廢物貯存污染控制標準》、《生活垃圾填埋污染控制標準》、《大氣污染物綜合排放標準》、《工業(yè)爐窯大氣污染物排放標準》等相關技術文件中都可找到。

（二）環(huán)境優(yōu)值模型的構建

構建環(huán)境優(yōu)值U，可以通過以上各項已經測出的各種環(huán)境值F，依照環(huán)境經濟學中關于優(yōu)值計算的公式，計算當期的環(huán)境優(yōu)值。公式為：

U=。（1）

式中，F為每類環(huán)境質量評價指標監(jiān)測數；V為理想標準值；B為可取值上下限范圍。

用權重、加平方改進環(huán)境優(yōu)值公式：

U=ω

。（2）

權重ω的取值遵循重要性原則，哪項指標重要(對于該地區(qū)或企業(yè)而言)，權重就大，具體取值可采用專家經驗法設定。

加平方后，就避開了（F-V）有正有負，相加后正負相抵的情況，使環(huán)境優(yōu)值更精確地反映出綜合環(huán)境指標。

采用指數平滑的方法，用本期的環(huán)境優(yōu)值來預測下期環(huán)境優(yōu)值，公式為：

U=U+ α（U-U）。（3）

式中，U為預測的下期環(huán)境優(yōu)值；U為本期已知環(huán)境優(yōu)值；U′為對上期的預測值；α為平滑系數。首先將公式（2）帶入公式（3），得到公式（4）：

對平滑系數α的改進。將α乘入中括號變?yōu)棣力?，即使平滑指數α根據不同的廢水、廢氣和固體污染物等環(huán)境指標來確定。公式（4）改進后變?yōu)楣剑?）：

公式（4）及公式（5）中的F′為當前某環(huán)境指標的預測值；同理用指數平滑法公式（6），通過以前各期數據可預測下期數據：

F =F+ β（F-F′）。

或F′=F+ β（F-F ）。（6）

平滑系數β值的確定與前面平滑系數α值的確定原理是一樣的，由實際值與預測值的誤差來確定?？梢砸詮那叭舾善诘膶嶋H值、預測值來試算各期β值，并進行平均，估算出平滑系數β，并于一段期間內使用。

環(huán)境優(yōu)值最后的公式。令=γ，則公式（5）可簡化為：

γ的取值可采用專家經驗法設定，因分母B是已知的，需要設定的只有分子。如果確定出γ，則一串若干期U值可以算出，從而可以試算出各期α值（在最差的情況下，令α= α=…=α）。

環(huán)境優(yōu)值模型是從方法上進行的構建，它能夠從多方面、長時間、綜合持續(xù)地反映北京市的環(huán)境狀況。該模型反映出本文所討論的北京市環(huán)境績效審計所應有的特點。該環(huán)境優(yōu)值模型是建立在現有模型基礎上，能夠綜合評價北京市各區(qū)縣環(huán)境的一項新技術?，F有的環(huán)境數學模型，都是分類別進行監(jiān)測、計算、統(tǒng)計和評價的，如地表地下水質模型、大氣環(huán)境質量模型、固體廢棄物計算模型等。然而環(huán)境具有整體性，各個要素之間相互聯系、相互作用，不可分割。環(huán)境優(yōu)值模型是在考慮環(huán)境的綜合性與整體性的基礎上，對現有各類成熟模型的質的統(tǒng)合，是一種環(huán)境綜合評價模型。

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注：本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內容請以PDF格式閱讀原文