試述新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的意義

［摘 要］ 中共中央提出了構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的目標(biāo)，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又是如何通過(guò)制度安排來(lái)體現(xiàn)利益分配的公平正義、以人為本、建立可持續(xù)發(fā)展等構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)理念的呢？本文從新準(zhǔn)則的制定、頒布、實(shí)施和準(zhǔn)則內(nèi)容等方面來(lái)談其對(duì)構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的重要意義。

［關(guān)鍵詞］ 企業(yè)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；和諧社會(huì)

［中圖分類(lèi)號(hào)］F233［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1673-0194（2008）20-0034-03

中國(guó)共產(chǎn)黨第十六屆中央委員會(huì)第六次全體會(huì)議提出了構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的目標(biāo)和任務(wù)，它是新時(shí)期中國(guó)共產(chǎn)黨治國(guó)安邦的重要方略；同時(shí)構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)，也是全體人民的共同意愿，是歷史發(fā)展的必然選擇。構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)，本質(zhì)是以人為本，推動(dòng)人的全面發(fā)展；關(guān)鍵在可持續(xù)發(fā)展，激發(fā)全社會(huì)的創(chuàng)造活力；重點(diǎn)在利益關(guān)系，促進(jìn)社會(huì)公平與正義，健全共享成果的管理機(jī)制，調(diào)整好國(guó)家整體利益與局部或個(gè)人利益，長(zhǎng)遠(yuǎn)利益與眼前利益之間的關(guān)系，目標(biāo)是國(guó)強(qiáng)民富，促進(jìn)民族振興崛起。因此，新時(shí)期評(píng)價(jià)各種改革措施是否有利，可以用“是否有利于構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)”這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷。本文通過(guò)對(duì)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究探討，來(lái)談?wù)勑缕髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定、頒布與實(shí)施對(duì)構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的重要意義。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定與頒布的時(shí)機(jī)上體現(xiàn)了以國(guó)家整體利益為重的原則

1. 為了兌現(xiàn)我國(guó)加入WTO所作出的承諾，我們必須先在制度上進(jìn)行改革。時(shí)至目前，歐美等西方國(guó)家仍不承認(rèn)我國(guó)的“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位”，對(duì)我國(guó)實(shí)行歧視性貿(mào)易政策，對(duì)我國(guó)企業(yè)進(jìn)入西方國(guó)家的市場(chǎng)帶來(lái)很大的負(fù)面影響；尤其是近幾年來(lái)，我國(guó)許多企業(yè)的商品頻頻遭受到西方國(guó)家的反傾銷(xiāo)調(diào)查，并屢屢敗訴。隨著我國(guó)外貿(mào)出口的迅猛增長(zhǎng)，歐美一些國(guó)家加大對(duì)我國(guó)反傾銷(xiāo)的力度，并以此作為這些國(guó)家的主要貿(mào)易保護(hù)手段。其主要運(yùn)用國(guó)際反傾銷(xiāo)法中關(guān)于對(duì)待市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家和非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家在反傾銷(xiāo)調(diào)查時(shí)采用的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)不一樣這一策略：由于對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家在反傾銷(xiāo)調(diào)查時(shí)，通常采用其出口產(chǎn)品的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格作為其正常價(jià)值；但在對(duì)非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家進(jìn)行反傾銷(xiāo)調(diào)查時(shí)并不是以其出口產(chǎn)品的國(guó)內(nèi)價(jià)格因素為參考，而是以替代價(jià)格因素為準(zhǔn)。由于在選用替代國(guó)產(chǎn)品時(shí)的隨意性很大，這樣認(rèn)定的正常價(jià)值與出口價(jià)格常有較大差異，常常導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)在反傾銷(xiāo)訴訟中處于被動(dòng)的局面，給國(guó)家和企業(yè)帶來(lái)的損失非常巨大，教訓(xùn)也非常慘痛。如歐盟要求中國(guó)出口商品要爭(zhēng)取市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位的5個(gè)條件中就有兩個(gè)條件與會(huì)計(jì)直接相關(guān)：一是企業(yè)要有一套適用于所有場(chǎng)合，按國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)的財(cái)會(huì)賬簿；二是具有生產(chǎn)成本的構(gòu)成、財(cái)務(wù)收支狀況的說(shuō)明。而我國(guó)過(guò)去頒布的17項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更多地強(qiáng)調(diào)了滿(mǎn)足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，在成本費(fèi)用的構(gòu)成、確認(rèn)和計(jì)量方法上與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異較大。例如，過(guò)去我們忽視了信用成本、知識(shí)成本、環(huán)境成本等，導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)產(chǎn)品成本與國(guó)際反傾銷(xiāo)法所認(rèn)可的產(chǎn)品成本不一致。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盡量做到了國(guó)際趨同，其頒布實(shí)施后我國(guó)企業(yè)在應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)調(diào)查時(shí)，所提供的成本數(shù)據(jù)的真實(shí)性也就不能被輕易否定，這對(duì)我國(guó)商品出口和外貿(mào)活動(dòng)更加有利。

2. “世界經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的自由化和信息技術(shù)的快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)全球化是大勢(shì)所趨。作為世界商業(yè)語(yǔ)言的會(huì)計(jì)逐步建立起公認(rèn)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，盡可能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)國(guó)際化趨同，但是我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不是盲目被動(dòng)的跟從，而是以國(guó)家整體利益為主動(dòng)的選擇。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同，不僅對(duì)于世界經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與發(fā)展有利，而且對(duì)于新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的繁榮與發(fā)展有利；不僅對(duì)于中國(guó)進(jìn)一步融入世界經(jīng)濟(jì)體系有利，而且對(duì)于世界進(jìn)一步了解中國(guó)有利”。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化趨同更加有助于我國(guó)招商引資、對(duì)外投資工作的開(kāi)展。舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異較大。為了有效地評(píng)估投資企業(yè)的真實(shí)業(yè)績(jī)和資金回報(bào)情況，在華外資企業(yè)往往在按照我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系編制財(cái)務(wù)報(bào)告的同時(shí)，還不得不再按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制一套財(cái)務(wù)報(bào)告。而我國(guó)企業(yè)國(guó)外投資也在國(guó)外按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告，同時(shí)還要按照我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系編制一套財(cái)務(wù)報(bào)告，從而增加了額外的交易費(fèi)用。因此，新準(zhǔn)則的國(guó)際化趨同可以大大降低外國(guó)投資者來(lái)華投資和我國(guó)企業(yè)國(guó)外投資在會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告方面的交易費(fèi)用，更加有利于我國(guó)企業(yè)在國(guó)際資本市場(chǎng)中開(kāi)展投融資業(yè)務(wù)活動(dòng)。

由此可見(jiàn)，中國(guó)企業(yè)要取得世界各國(guó)認(rèn)可的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位的待遇，關(guān)鍵是所提供的會(huì)計(jì)信息要達(dá)到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的會(huì)計(jì)要求，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。而我國(guó)這次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的較大幅度修訂和頒布，更多是基于國(guó)家整體利益為出發(fā)點(diǎn)的。一部分會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者對(duì)此并不理解，認(rèn)粉：原頒布的17個(gè)準(zhǔn)則都還沒(méi)有來(lái)得及認(rèn)真理解和消化吸收，又將其進(jìn)行修訂和頒布新的準(zhǔn)則，很多準(zhǔn)則的用詞很難理解；針對(duì)較難理解的問(wèn)題，又頒布相應(yīng)的應(yīng)用指南，學(xué)習(xí)起來(lái)非常困難；并且似乎還有個(gè)別不夠成熟的準(zhǔn)則等，紛紛抱怨新準(zhǔn)則體系的頒布實(shí)施在時(shí)間上似乎過(guò)于倉(cāng)促。但這只是從個(gè)別單位和個(gè)人利益出發(fā)，而并沒(méi)有站在國(guó)家整體經(jīng)濟(jì)利益的角度去考慮。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定程序上貫徹了公正、科學(xué)、民主決策的基本原則

1. 經(jīng)濟(jì)學(xué)家西蒙指出：在不確定的環(huán)境下，有限理性的人們無(wú)法預(yù)測(cè)未來(lái)，從而也無(wú)法按照結(jié)果理性的方式采取行動(dòng)，只能依靠采取某一程序來(lái)減少不確定性和程序，對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)說(shuō)，其經(jīng)濟(jì)后果最終在實(shí)質(zhì)上對(duì)所有利益相關(guān)者是否公正也是不可觀察的，準(zhǔn)則要實(shí)現(xiàn)的公平、正義難以評(píng)價(jià)和衡量。因此Seal（1993）的結(jié)論是：“程序理性而不是結(jié)果理性才是會(huì)計(jì)所可能實(shí)現(xiàn)的唯一目標(biāo)”。于是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要實(shí)現(xiàn)的公平正義在一定程度上只能依賴(lài)于程序上的公平正義來(lái)實(shí)現(xiàn)，即只要制定準(zhǔn)則的程序是公平的、符合公正原則的，那么我們就認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了公平、正義。

2. 為了推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序的公正、科學(xué)化、民主化，增強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的透明度，財(cái)政部對(duì)原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)實(shí)施了重大改組（制定機(jī)構(gòu)原是財(cái)政部會(huì)計(jì)司，是一個(gè)典型的政府機(jī)構(gòu)）；完善了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序，形成了公眾參與、專(zhuān)家論證和政府決策相結(jié)合的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則決策機(jī)制。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)有22位委員，涵蓋了會(huì)計(jì)理論界、實(shí)務(wù)界、企業(yè)界、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和政府部門(mén)等各方面的代表，財(cái)政部聘請(qǐng)了更具有廣泛代表性的160多名中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢(xún)專(zhuān)家。所有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則立項(xiàng)之前都要經(jīng)過(guò)充分調(diào)研，廣泛征求意見(jiàn)后，還要通過(guò)報(bào)紙、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)網(wǎng)站等渠道公開(kāi)向社會(huì)征集意見(jiàn)。同時(shí)對(duì)所有的意見(jiàn)都進(jìn)行及時(shí)處理，在修改準(zhǔn)則時(shí)吸收或者進(jìn)一步展開(kāi)討論，對(duì)未予以采納的意見(jiàn)要作出說(shuō)明等。在程序上包含立項(xiàng)、起草、公開(kāi)征求意見(jiàn)、修改、完善、模擬運(yùn)行和發(fā)布6個(gè)階段，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程成為一個(gè)經(jīng)過(guò)多次博弈的過(guò)程，以體現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的公開(kāi)、公正和公平。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)容上充分體現(xiàn)了公平、公正的原則

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一份具有經(jīng)濟(jì)利益的公共合約，是以利益分配形式存在的合約，具有經(jīng)濟(jì)后果。準(zhǔn)則制定和實(shí)施過(guò)程本質(zhì)上是對(duì)利益的分配和稀缺資源配置的過(guò)程。從構(gòu)建和諧社會(huì)的角度看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否具有公正性、是否合乎義理，取決于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能否達(dá)到公正的要求，能否做到分配正義，即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公正性表現(xiàn)為分配正義，而社會(huì)公平與正義是社會(huì)和諧的基礎(chǔ)。促進(jìn)社會(huì)公平與正義包括保證社會(huì)成員的基本權(quán)利，保證絕大多數(shù)社會(huì)成員從發(fā)展中受益，確立機(jī)會(huì)平等和按貢獻(xiàn)分配的原則。因此新準(zhǔn)則在反映受托責(zé)任目標(biāo)的基礎(chǔ)上，增加了維護(hù)社會(huì)公共利益，強(qiáng)調(diào)了企業(yè)生存發(fā)展離不開(kāi)宏觀和諧社會(huì)環(huán)境。和諧社會(huì)不僅要求企業(yè)以追求利潤(rùn)最大化為目標(biāo)，而且要在經(jīng)濟(jì)、人文、環(huán)境、社會(huì)等方面承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任。企業(yè)要建立起全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的制度安排和運(yùn)行機(jī)制。例如新準(zhǔn)則首次提出公益性生物資產(chǎn)的概念，并對(duì)其記錄、成本計(jì)量和信息披露提出具體要求；對(duì)石油天然氣開(kāi)采的權(quán)益、成本計(jì)算和企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的礦區(qū)廢棄處置義務(wù)等作出了詳細(xì)的規(guī)定等，肯定了國(guó)家對(duì)保護(hù)環(huán)境重視和對(duì)礦產(chǎn)資源的合理開(kāi)發(fā)與利用要求，并要求企業(yè)通過(guò)會(huì)計(jì)信息披露的方式接受社會(huì)監(jiān)督其社會(huì)責(zé)任的履行情況，從而維護(hù)社會(huì)公眾的利益。再如公允價(jià)值計(jì)量和實(shí)質(zhì)重于形式原則在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的廣泛應(yīng)用，為實(shí)現(xiàn)公平交易、客觀公正地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)全貌，為利益相關(guān)者公正評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)、進(jìn)行科學(xué)決策營(yíng)造良好的氛圍。從而有效配置社會(huì)資源（包含人力資源），真正實(shí)現(xiàn)人盡其才，物盡其用。

四、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在執(zhí)行和實(shí)施步驟上體現(xiàn)了以人為本的原則

1. 新準(zhǔn)則制定的導(dǎo)向逐漸從規(guī)則導(dǎo)向向原則導(dǎo)向過(guò)渡，體現(xiàn)了以人為本的原則。我國(guó)會(huì)計(jì)人員經(jīng)過(guò)10余年來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)制度的改革和不斷培訓(xùn)學(xué)習(xí)，整體業(yè)務(wù)素質(zhì)較過(guò)去有所提高，基本具備了一定的職業(yè)判斷能力，因此新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是對(duì)會(huì)計(jì)核算和報(bào)告進(jìn)行原則性的規(guī)范和要求，將更多的具體職業(yè)判斷工作交給企業(yè)會(huì)計(jì)人員，給予了會(huì)計(jì)人員充分信任；改變了過(guò)去不顧每個(gè)企業(yè)實(shí)際按條款框框執(zhí)行的做法，更有益于管理者與被管理人員之間的和諧與協(xié)調(diào)，降低了管理成本。

2. 新準(zhǔn)則在實(shí)施執(zhí)行上，充分考慮了我國(guó)企業(yè)實(shí)際情況，采取分步走、區(qū)別對(duì)待的方式。先在會(huì)計(jì)制度相對(duì)健全、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)相對(duì)較高的上市公司執(zhí)行，然后分期分批在中型和小型企業(yè)中執(zhí)行。針對(duì)小企業(yè)普遍編制現(xiàn)金流量表的技術(shù)難度較大和實(shí)際用途不多的情況，給予了區(qū)別對(duì)待，允許“小企業(yè)可以不編現(xiàn)金流量表”，充分體現(xiàn)了現(xiàn)實(shí)主義和人文管理的特征。

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無(wú)論是在制定程序上、準(zhǔn)則本身的內(nèi)容上，還是在具體實(shí)施執(zhí)行上，都體現(xiàn)了構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的基本理念，充分反映了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的目的和宗旨。同時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這種設(shè)計(jì)模式和理念也為國(guó)家今后制定其他有關(guān)法規(guī)提供了一定的參考和借鑒。

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