淺析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)ＥＲＰ系統(tǒng)的影響及應(yīng)對(duì)策略

［摘 要］ 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布和實(shí)施對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系帶來(lái)了重大變革，企業(yè)原有的ERP系統(tǒng)也將升級(jí)或更換。本文分析了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化，探討了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)ERP系統(tǒng)的主要影響并提出了應(yīng)對(duì)的策略。

［關(guān)鍵詞］ 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；ERP系統(tǒng)；影響；對(duì)策

［中圖分類(lèi)號(hào)］F232［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1673-0194（2008）20-0007-03

2006年2月15日，財(cái)政部正式頒布了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則體系（包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則、48項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則），2007年1月1日起在上市公司中率先執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行。新準(zhǔn)則的實(shí)施給企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系帶來(lái)重大變革，企業(yè)原有的ERP信息系統(tǒng)也將升級(jí)或更換。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化

（一）關(guān)于會(huì)計(jì)要素與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

新準(zhǔn)則體系保留了現(xiàn)行的六要素分類(lèi)，各會(huì)計(jì)要素的定義表述與現(xiàn)行的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》類(lèi)似，但內(nèi)涵有所擴(kuò)大，具體會(huì)計(jì)科目及報(bào)表格式有所變化。財(cái)務(wù)報(bào)表包括下列組成部分：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表、附注。其中所有者權(quán)益變動(dòng)表是新增加報(bào)表，其他報(bào)表格式均有變化。如資產(chǎn)負(fù)債表，增加了交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、投資性房地產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債等項(xiàng)目；利潤(rùn)表取消了主營(yíng)業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)的劃分，將這些業(yè)務(wù)統(tǒng)一在“營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)成本”中列示；新準(zhǔn)則還增加了基本每股收益和稀釋每股收益指標(biāo)的列示。

（二）關(guān)于公允價(jià)值的計(jì)量

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系引入了公允價(jià)值計(jì)量模式，建立確定公允價(jià)值的方法和系統(tǒng)。根據(jù)我國(guó)市場(chǎng)發(fā)展現(xiàn)狀，新準(zhǔn)則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價(jià)值，在公允價(jià)值的應(yīng)用中采取較為謹(jǐn)慎的態(tài)度。

（三）關(guān)于存貨

關(guān)于存貨的計(jì)價(jià)方法新準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，取消了存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法，規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。同時(shí)為了使不同行業(yè)企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息具有可比性，新準(zhǔn)則取消了將商品流通企業(yè)的采購(gòu)費(fèi)用作為期間費(fèi)用處理的規(guī)定，明確規(guī)定商品流通企業(yè)存貨的采購(gòu)成本和其他行業(yè)企業(yè)一致，均包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。

（四）關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)

新準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則趨同。一是明確規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)不包括商譽(yù)。二是將企業(yè)的研究與開(kāi)發(fā)支出區(qū)別對(duì)待，改變了現(xiàn)行準(zhǔn)則將無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)支出全部計(jì)入管理費(fèi)用的規(guī)定，將企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目支出區(qū)分為研究階段支出和開(kāi)發(fā)階段支出，分別進(jìn)行費(fèi)用化和資本化處理。三是改變現(xiàn)行準(zhǔn)則無(wú)形資產(chǎn)直接采用直線法攤銷(xiāo)的規(guī)定，企業(yè)在取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)分析判斷其使用壽命，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷(xiāo)，應(yīng)每年進(jìn)行減值測(cè)試。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行復(fù)核，如果有證據(jù)表明無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命，在使用壽命內(nèi)按照能夠反映企業(yè)預(yù)期消耗該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式系統(tǒng)合理攤銷(xiāo)，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，可以采用平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用平均年限法攤銷(xiāo)。

（五）關(guān)于資產(chǎn)減值

新準(zhǔn)則規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”。但新準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回的范圍僅限于固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)公司和合營(yíng)公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)減值準(zhǔn)備，新準(zhǔn)則引入了資產(chǎn)組的概念，提供了更科學(xué)可行的確定可收回金額方式。新準(zhǔn)則規(guī)定：“企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。”

（六）關(guān)于債務(wù)重組

新準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)債權(quán)人的讓步，不再沿用直接計(jì)入資本公積的做法，而是確認(rèn)為債務(wù)重組利潤(rùn)，計(jì)入當(dāng)期損益。如果是以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的方式進(jìn)行債務(wù)重組的，則債務(wù)重組是以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值來(lái)確定的，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益。

（七）關(guān)于借款費(fèi)用

新準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨及投資性房地產(chǎn)，其所占用的借款資金的相應(yīng)借款費(fèi)用也可以予以資本化。此外，予以資本化的借款費(fèi)用，不再限于專(zhuān)門(mén)借款產(chǎn)生，一般借款如被用于購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件資產(chǎn)的，也應(yīng)當(dāng)資本化。

（八）關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表

與《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》相比，新的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則所依據(jù)的理論已發(fā)生變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)變?yōu)閭?cè)重實(shí)體理論。合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的確定更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制，由于公司對(duì)所有能控制的子公司均納入合并范圍，所以不再考慮股權(quán)比例或重要性。這一變革，對(duì)納入合并范圍的主體及合并利潤(rùn)將產(chǎn)生較大影響。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)ERP系統(tǒng)的主要影響

（一）對(duì)總賬系統(tǒng)的影響

總賬系統(tǒng)一般預(yù)置了現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度（如企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度）中規(guī)定的會(huì)計(jì)科目體系，企業(yè)在建立賬套時(shí)即可選擇預(yù)置會(huì)計(jì)科目，從而大大提高了工作效率。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整了會(huì)計(jì)科目核算體系，系統(tǒng)中原有的會(huì)計(jì)科目體系已不適應(yīng)新準(zhǔn)則的要求，因此在該模塊中應(yīng)預(yù)置新準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目體系，否則會(huì)增加系統(tǒng)初始化的工作量，數(shù)據(jù)自動(dòng)轉(zhuǎn)換難以做到。

（二）對(duì)報(bào)表系統(tǒng)的影響

該系統(tǒng)一般都提供了現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中規(guī)定的報(bào)表模板，包括各種報(bào)表格式和運(yùn)算公式。新準(zhǔn)則重新規(guī)范了會(huì)計(jì)報(bào)表，在報(bào)表種類(lèi)、格式、項(xiàng)目?jī)?nèi)容等方面與原會(huì)計(jì)報(bào)表相比，均有一定程度的變化。因此，要求在該模塊中預(yù)置新的會(huì)計(jì)報(bào)表模板，重新定義報(bào)表各項(xiàng)目運(yùn)算公式。

（三）對(duì)固定資產(chǎn)系統(tǒng)的影響

新準(zhǔn)則規(guī)定：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。與舊準(zhǔn)則不同的是，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不再?gòu)?qiáng)調(diào)折舊的時(shí)間（舊準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)在實(shí)際計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊），因此，ERP軟件固定資產(chǎn)系統(tǒng)中應(yīng)可以由企業(yè)自行選擇新增、處理、變動(dòng)固定資產(chǎn)的折舊方式，既可以當(dāng)月計(jì)提折舊，也可以下月計(jì)提折舊。在系統(tǒng)設(shè)置中設(shè)置計(jì)提參數(shù)后，系統(tǒng)在計(jì)提折舊計(jì)算時(shí)，就可以根據(jù)參數(shù)進(jìn)行處理，適應(yīng)不同企業(yè)對(duì)折舊處理的政策。新準(zhǔn)則規(guī)定：“固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)公司和合營(yíng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”。企業(yè)提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備需要相當(dāng)謹(jǐn)慎，由此對(duì)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生較大影響，因此，ERP軟件固定資產(chǎn)系統(tǒng)中應(yīng)可針對(duì)每一項(xiàng)資產(chǎn)提供減值準(zhǔn)備的處理，同時(shí)提供可按照資產(chǎn)組計(jì)提減值準(zhǔn)備功能，并對(duì)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)回處理可分類(lèi)別設(shè)置是否可以轉(zhuǎn)回。

（四）對(duì)工資系統(tǒng)的影響

該系統(tǒng)一般都提供了自動(dòng)轉(zhuǎn)賬分錄設(shè)置、轉(zhuǎn)賬憑證生成功能。新準(zhǔn)則《職工薪酬》中的職工薪酬從其具體構(gòu)成內(nèi)容看，主要有8個(gè)項(xiàng)目(包括職工工資、職工福利費(fèi)、各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利等)，而且統(tǒng)一了各類(lèi)職工薪酬的會(huì)計(jì)處理原則，這與現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有所不同。因此，在該模塊中必須根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理的設(shè)置作出相應(yīng)的調(diào)整。

（五）對(duì)存貨系統(tǒng)的影響

新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。與原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，取消了不能真實(shí)反映存貨流轉(zhuǎn)的后進(jìn)先出法。這對(duì)生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的公司將產(chǎn)生一定影響。原先采用后進(jìn)先出法、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的公司，采用新的存貨計(jì)價(jià)方法后，其毛利率和利潤(rùn)將出現(xiàn)不正常的波動(dòng)。因此，ERP軟件存貨系統(tǒng)中應(yīng)考慮到新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則并行，供企業(yè)靈活選擇。此外，對(duì)于存貨的采購(gòu)成本新準(zhǔn)則規(guī)定：采購(gòu)成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。與原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，未對(duì)商品流通企業(yè)存貨采購(gòu)成本作特殊規(guī)定，不再區(qū)分工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)。因此ERP軟件存貨系統(tǒng)中應(yīng)為企業(yè)提供成本構(gòu)成的選擇。

三、應(yīng)對(duì)策略

（一）建立新的會(huì)計(jì)科目核算體系

按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)所有的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益進(jìn)行重新分類(lèi)、確認(rèn)和計(jì)量，建立新的會(huì)計(jì)科目的核算體系，具體方法是：

1. 手工調(diào)整會(huì)計(jì)科目核算體系。如果會(huì)計(jì)科目核算體系變化不大，用戶(hù)可以在開(kāi)始使用新準(zhǔn)則的年初，繼承以前年度會(huì)計(jì)科目核算體系，手工增加一些新科目，刪除一些不再使用的科目。

2． 在總賬系統(tǒng)加入一個(gè)新舊科目替換的應(yīng)用程序。如果會(huì)計(jì)科目核算體系變化較大，財(cái)務(wù)軟件的生產(chǎn)廠家要在總賬子系統(tǒng)中加入一個(gè)新舊科目替換的應(yīng)用程序。這樣，用戶(hù)只要輸入新舊科目的對(duì)照表，計(jì)算機(jī)就可以將舊科目中的余額自動(dòng)轉(zhuǎn)入到新科目中。

（二）增加公允價(jià)值計(jì)量模式

公允價(jià)值計(jì)量模式的應(yīng)用是此次準(zhǔn)則修改的一大特點(diǎn)。房地產(chǎn)、金融工具等資產(chǎn)采用公允價(jià)值模式處理。筆者建議，在公允價(jià)值模式下，成本計(jì)量不提折舊或攤銷(xiāo)，以會(huì)計(jì)期末的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。后續(xù)支出使可能流入企業(yè)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先估計(jì)的，視為固定資產(chǎn)改良或者金融資產(chǎn)增值，計(jì)入投資性資產(chǎn)的賬面價(jià)值；反之計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。關(guān)于金融工具等品種的計(jì)價(jià)，應(yīng)在財(cái)務(wù)軟件中內(nèi)置根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定公允市價(jià)的計(jì)算模型，供用戶(hù)參考；如果不使用該模塊，則可以手工賬面調(diào)整。

（三）增加計(jì)算固定資產(chǎn)減值損失的功能模塊

根據(jù)新頒布的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，資產(chǎn)(包括合并商譽(yù))的減值損失為資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的部分。資產(chǎn)的可收回金額是資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。用資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，計(jì)算資產(chǎn)的可收回金額比較簡(jiǎn)單，用計(jì)算機(jī)管理也比較容易。但如果用資產(chǎn)預(yù)計(jì)的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)算資產(chǎn)的可收回金額，計(jì)算起來(lái)相對(duì)較復(fù)雜，尤其是有些資產(chǎn)本身不是獨(dú)立的產(chǎn)生現(xiàn)金流量的單元，一個(gè)資產(chǎn)組才是產(chǎn)生現(xiàn)金流量的單元。這時(shí)，首先要通過(guò)計(jì)算一個(gè)資產(chǎn)組未來(lái)預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，得出一個(gè)資產(chǎn)組的可收回金額，此金額與此資產(chǎn)組賬面金額的差額，為此資產(chǎn)組的減值損失。此資產(chǎn)組的減值損失要在此資產(chǎn)組的各資產(chǎn)中進(jìn)行分配，才能計(jì)算出屬于此資產(chǎn)組各資產(chǎn)的減值損失，包括合并商譽(yù)的減值損失。因此，應(yīng)當(dāng)新增一個(gè)計(jì)算固定資產(chǎn)減值損失的模塊。

（四）變更存貨計(jì)價(jià)方法

對(duì)于存貨計(jì)價(jià)方法的變更有兩種處理方法：一是尚未使用系統(tǒng)的新用戶(hù)只要根據(jù)自己的實(shí)際情況，選擇新準(zhǔn)則所允許的成本計(jì)價(jià)方法即可；二是對(duì)于已經(jīng)啟動(dòng)后進(jìn)先出方法的企業(yè)用戶(hù)，建議進(jìn)行該存貨組織的數(shù)據(jù)遷移。可以新建一個(gè)或者多個(gè)存貨組織（具體數(shù)目視不符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的存貨組織數(shù)量而定），復(fù)制原存貨組織的屬性和數(shù)據(jù)作為初始值，設(shè)置新的存貨組織的成本計(jì)價(jià)方法為標(biāo)準(zhǔn)成本法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法等符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的計(jì)價(jià)方法中一種。同時(shí)用戶(hù)應(yīng)該在調(diào)整當(dāng)期的報(bào)表表外事項(xiàng)內(nèi)，披露變更會(huì)計(jì)政策以及對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響值。

（五）重新設(shè)置新準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)報(bào)表模板

在ERP財(cái)務(wù)系統(tǒng)中均有報(bào)表子系統(tǒng)，企業(yè)可以利用報(bào)表子系統(tǒng)來(lái)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。由于新準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)報(bào)表體系構(gòu)成及各報(bào)表的列報(bào)項(xiàng)目均有變化，因此需重新設(shè)置各種財(cái)務(wù)報(bào)表的格式和數(shù)據(jù)來(lái)源。為了便于用戶(hù)編制報(bào)表，財(cái)務(wù)軟件的報(bào)表子系統(tǒng)中，往往內(nèi)置了一些報(bào)表的編制模板，這些模板隨著新準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制規(guī)定的變化，也要進(jìn)行重新設(shè)置和調(diào)整。另外，需要增加一個(gè)對(duì)企業(yè)籌資與分配活動(dòng)進(jìn)行管理的模塊，通過(guò)對(duì)籌資與分配數(shù)據(jù)的管理，計(jì)算基本每股收益與稀釋每股收益。

主要參考文獻(xiàn)

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