關(guān)于我國上市公司２００７年執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況的分析報(bào)告

　　2007年是我國上市公司全面執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的第一年。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系作為資本市場(chǎng)的規(guī)則之一，對(duì)于促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和完善資本市場(chǎng)具有十分重要的意義。因此。財(cái)政部會(huì)計(jì)司與有關(guān)方面通力合作，成立了新準(zhǔn)則實(shí)施情況工作組，制定工作實(shí)施方案，加強(qiáng)與上市公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的約談，建成上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告分析系統(tǒng)，組織強(qiáng)大的分析團(tuán)隊(duì)，采用“逐日盯市、逐戶分析”的工作方式，跟蹤分析了每一家上市公司2007年年報(bào)。經(jīng)過5個(gè)多月的艱苦努力。形成了本分析報(bào)告。
　　
　　一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市公司得到了平穩(wěn)有效實(shí)施
　　
　　根據(jù)我國相關(guān)規(guī)定。經(jīng)審計(jì)的上市公司2007年年報(bào)應(yīng)于2008年4月30日前公開披露完畢。實(shí)際情況是：從2008年1月22日滬深兩市上市公司公布首份2007年年報(bào)開始。截至2008年4月30日，除*ST威達(dá)(000603)和九發(fā)股份(600180)兩家公司外。滬深兩市合計(jì)1570家上市公司(滬市861家，深市709家)公布了2007年年報(bào)，其中。非金融類上市公司1543家，金融類上市公司27家，A+H股上市公司53家。通過對(duì)上市公司公布的2007年年報(bào)進(jìn)行全面深度分析表明，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施平穩(wěn)有效。
　　
　　(一)上市公司較好地實(shí)現(xiàn)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》從2006年末至2007年初的新舊轉(zhuǎn)換
　　1　上市公司新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換總體情況。
　　截至2008年4月30日，滬深兩市1570家上市公司中共有1557家上市公司披露了《新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表》，其中滬市849家。深市708家。有13家上市公司沒有披露相關(guān)數(shù)據(jù)。1557家上市公司按照新準(zhǔn)則調(diào)整后的2007年年初股東權(quán)益合計(jì)45625.49億元，2006年12月31日按舊準(zhǔn)則(指企業(yè)會(huì)計(jì)制度和金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度)反映的股東權(quán)益合計(jì)41486.64億元，2007年初股東權(quán)益比舊準(zhǔn)則股東權(quán)益凈增加了1002.67億元(扣除少數(shù)股東權(quán)益后)。增幅為2.42％。分析表明，按照與國際趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司2007年年初凈資產(chǎn)確認(rèn)計(jì)量的結(jié)果，比按舊準(zhǔn)則高出了2.42個(gè)百分點(diǎn)。可見，上市公司在首次執(zhí)行日(2007年1月1日)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及相關(guān)規(guī)定，較好地實(shí)現(xiàn)了新舊準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)換和過渡。有關(guān)情況如表1所示。
　　
　　2　年初股東權(quán)益調(diào)整增幅較大的項(xiàng)目分析。
　　“企業(yè)合并”項(xiàng)目涉及166家上市公司，調(diào)增年初股東權(quán)益335.81億元，占比為0.81％。同一控制下的企業(yè)合并在編制合并比較報(bào)表時(shí)，應(yīng)視同參與合并各方在最終控制方開始實(shí)施控制時(shí)即以目前的狀態(tài)存在，因企業(yè)合并而增加的凈資產(chǎn)在比較報(bào)表中調(diào)整了股東權(quán)益項(xiàng)下的資本公積和留存收益。
　　“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以及可供出售金融資產(chǎn)”項(xiàng)目涉及454家上市公司，調(diào)增年初股東權(quán)益795.04億元。占比為1.92％。新準(zhǔn)則規(guī)定這兩類金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額調(diào)整年初股東權(quán)益。由于首次執(zhí)行日我國股市處于較大幅度上漲時(shí)期。該項(xiàng)目所產(chǎn)生的調(diào)增股東權(quán)益金額較大，金融類上市公司尤為突出。
　　需要特別說明的是，“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目涉及上市公司1267家(占1557家的81.37％)，調(diào)增年初股東權(quán)益3136.18億元，占比為7.56％。該項(xiàng)金額應(yīng)當(dāng)從股東權(quán)益合計(jì)中剔除。因?yàn)榕f準(zhǔn)則下“少數(shù)股東權(quán)益”在股東權(quán)益之外單獨(dú)列示。新準(zhǔn)則下“少數(shù)股東權(quán)益”包含在股東權(quán)益合計(jì)之內(nèi)，屬于報(bào)表項(xiàng)目列示變化導(dǎo)致的影響金額。
　　3　年初股東權(quán)益調(diào)整減幅較大的項(xiàng)目分析。
　　“長期股權(quán)投資差額”項(xiàng)目涉及737家上市公司，調(diào)減年初股東權(quán)益160.78億元，占比為-0.39％。根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定。同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額余額，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日全部轉(zhuǎn)銷，相應(yīng)減少了年初股東權(quán)益。
　　“符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的辭退補(bǔ)償”項(xiàng)目涉及149家上市公司，調(diào)減年初股東權(quán)益114.39億元。占比為-0.28％。根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)對(duì)首次執(zhí)行日之前符合辭退福利確認(rèn)條件應(yīng)給予的補(bǔ)償進(jìn)行預(yù)計(jì)，減少年初股東權(quán)益。同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。
　　從以上分析可以看出，新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換時(shí)點(diǎn)盡管有些項(xiàng)目調(diào)整金額幅度較大。但增減相抵后總體持平，實(shí)現(xiàn)了平穩(wěn)轉(zhuǎn)換和過渡。同時(shí)。也發(fā)現(xiàn)極少數(shù)上市公司在新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換時(shí)大額調(diào)整了股東權(quán)益。還有13家上市公司沒有按規(guī)定披露《新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表》，值得關(guān)注。
　　
　　(二)上市公司實(shí)現(xiàn)新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換后，即按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系全面執(zhí)行，總體運(yùn)行平穩(wěn)
　　1　利潤總額和凈利潤增長及因素分析。
　　1570家上市公司2007年實(shí)現(xiàn)利潤總額和凈利潤分別為13634.02億元和10117.64億元，2006年分別為9201.22億元和6765.08億元，利潤總額增加了4432.80億元，凈利潤增加了3352.56億元，同比分別增長了48.18％和49.56％。有關(guān)情況如表2所示。
　　
　　引起上市公司2007年利潤總額和凈利潤增長的主要因素是營業(yè)利潤。1570家上市公司實(shí)現(xiàn)營業(yè)利潤合計(jì)為13 148，16億元，比2006年增加了4091.90億元，增幅為45.18％。占利潤總額的96.44％。如按扣除投資收益的營業(yè)利潤計(jì)算。仍占利潤總額的74.80％。營業(yè)利潤增長是決定上市公司利潤總額和凈利潤增長的主要因素，營業(yè)利潤是企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)所得，反映上市公司2007年經(jīng)營業(yè)績的增長，屬于正常的經(jīng)濟(jì)增長態(tài)勢(shì)。
　　投資收益作為營業(yè)利潤的組成部分，1570家上市公司實(shí)現(xiàn)投資收益合計(jì)為2950.50億元，比2006年增加了1780.44億元，增幅為152.17％，占利潤總額的21.64％。引起投資收益增長的主要原因是上市公司2007年內(nèi)出售投資實(shí)現(xiàn)的收益。1570家公司出售投資實(shí)現(xiàn)收益2547.57億元，占利潤總額的18.69％，比2006年增加了1581.76億元。增幅為163.78％。出售投資實(shí)現(xiàn)的收益具有一次性特點(diǎn)，僅影響2007年當(dāng)期。對(duì)上市公司的業(yè)績不具有可持續(xù)性。因此，實(shí)業(yè)類上市公司應(yīng)當(dāng)做好主業(yè)經(jīng)營，才能做到可持續(xù)發(fā)展，促進(jìn)社會(huì)財(cái)富不斷增長；否則，屬于社會(huì)財(cái)富重新分配。
　　
　　除營業(yè)利潤外，1570家上市公司營業(yè)外收支凈額合計(jì)為485.86億元，比2006年增加了340.90億元，增幅為235.17％，占利潤總額的3.56％。營業(yè)外收入主要源于債務(wù)重組、捐贈(zèng)、政府補(bǔ)助及處置長期資產(chǎn)利得。營業(yè)外收支凈額對(duì)公司利潤的影響是非經(jīng)常性的。
　　以上分析表明，上市公司利潤總額和凈利潤的增長主要源于營業(yè)利潤，從而奠定了2007年利潤總額和凈利潤增長的基礎(chǔ)。同時(shí)。投資收益和營業(yè)外收支凈額增長中的某些因素，如出售股票收益、債務(wù)重組利得和捐贈(zèng)等，值得關(guān)注和進(jìn)一步研究。
　　2　凈資產(chǎn)增長及其因素分析
　　1570家上市公司2007年12月31日凈資產(chǎn)合計(jì)為68389.71億元。2006年凈資產(chǎn)合計(jì)為52221.07億元，同比增加了16169.38億元，增幅為30.96％。凈資產(chǎn)收益率也高于去年同期水平(12.95％)，達(dá)到了14.79％。有關(guān)情況如表3所示。
　　引起凈資產(chǎn)增長的主要因素：
　　一是上市公司2007年新發(fā)或增發(fā)股票實(shí)現(xiàn)的股票溢價(jià)收入等原因增加了資本公積6510.55億元，占到凈資產(chǎn)增加額的40.25％，表明2007年IPO公司較多，由此增加的資本公積所占比重較大。
　　二是可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加了凈資產(chǎn)，同比增加了1491.23億元，占凈資產(chǎn)增加額的9.22％，表明上市公司2007年劃分為可供出售金融資產(chǎn)的股票價(jià)格大幅上漲，導(dǎo)致可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積。
　　三是上市公司2007年實(shí)現(xiàn)的凈利潤增加了凈資產(chǎn)，反映公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)直接創(chuàng)造的財(cái)富。同比增加了3352.56億元，占到凈資產(chǎn)增加額的20.73％。
　　
　　(三)同時(shí)發(fā)行A股和H股的上市公司2007年執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》后，內(nèi)地與香港披露的年報(bào)差異基本消除
　　在1570家上市公司中。共有53家上市公司同時(shí)在香港發(fā)行了H股，這些公司除了按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在A股市場(chǎng)披露了年報(bào)外，同時(shí)按照香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在H股市場(chǎng)提供年報(bào)。
　　1　A+H股上市公司年報(bào)凈利潤比較。
　　53家A+H股上市公司2007年按香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則報(bào)告的凈利潤為6488.51億元，按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則報(bào)告的凈利潤為6198.08億元，差額為290.43億元，凈利潤差異率為4.69％；其中。凈利潤完全無差異的有6家上市公司，分別為招商銀行(600036)、創(chuàng)業(yè)環(huán)保(600874)、中海油服(601808)、建設(shè)銀行(601939)、中興通訊(000063)和經(jīng)緯紡機(jī)(000666)。
　　2　A+H股上市公司年報(bào)凈資產(chǎn)比較。
　　53家A+H股上市公司2007年按香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則報(bào)告的凈資產(chǎn)為39335.31億元，按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則報(bào)告的凈資產(chǎn)為38248.58億元，差額為1086.73億元，凈資產(chǎn)差異率為2.84％；其中，凈資產(chǎn)完全無差異的有10家上市公司，分別為中海發(fā)展(600026)、招商銀行(600036)、青島啤酒(600600)、廣船國際(600685)、創(chuàng)業(yè)環(huán)保(600874)、中國鐵建(601186)、中海油服(601808)、建設(shè)銀行(601939)、中興通訊(000063)和經(jīng)緯紡機(jī)(000666)。
　　3　A+H股上市公司現(xiàn)存差異分析。
　　根據(jù)53家A+H股上市公司的年報(bào)顯示，導(dǎo)致A+H股上市公司凈利潤和凈資產(chǎn)現(xiàn)存差異的主要因素如下：
　　一是企業(yè)改制資產(chǎn)評(píng)估產(chǎn)生的差異。涉及36家上市公司。按照內(nèi)地相關(guān)法律法規(guī)，企業(yè)公司制改制時(shí)對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行評(píng)估。并以評(píng)估價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)為相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的認(rèn)定成本；在H股報(bào)告中，有的調(diào)整為改制前原賬面價(jià)值。有的按照重估價(jià)報(bào)告。由此形成兩地市場(chǎng)財(cái)務(wù)報(bào)告中凈資產(chǎn)差異合計(jì)為144.62億元，占差異總額的13.31％。
　　二是同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的差異。涉及15家上市公司。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并采用類似權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則選擇采用購買法。公司在兩地采用的會(huì)計(jì)政策不一致。由此形成兩地市場(chǎng)財(cái)務(wù)報(bào)告中凈利潤差異合計(jì)為4.38億元。占差異總額的1.51％。
　　三是資產(chǎn)折耗方法產(chǎn)生的差異。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，特定企業(yè)的油氣資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采用產(chǎn)量法或年限平均法計(jì)提折耗。在實(shí)際執(zhí)行中，公司A股報(bào)告中采用了年限平均法計(jì)提油氣資產(chǎn)折耗，在H股報(bào)告中則采用了產(chǎn)量法計(jì)提折耗。
　　在上述因素形成的A+H股上市公司年報(bào)差異中。如果剔除其中兩家公司現(xiàn)存差異后，凈利潤差額由290.43億元縮小到65.45億元，凈利潤差異率也由4.69％縮小到1.46％；凈資產(chǎn)差額由1086.72億元縮小到121.09億元，凈資產(chǎn)差異率由2.84％縮小到0.43％。分析表明，上市公司2007年執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》后，A+H股上市公司境內(nèi)外差異基本消除，從而驗(yàn)證了兩地準(zhǔn)則等效的成果。
　　
　　(四)進(jìn)一步對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》具體項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析。結(jié)果表明企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系得到了有效實(shí)施
　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》包括38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，其中新修訂的準(zhǔn)則16項(xiàng)。新制定的準(zhǔn)則22項(xiàng)，涵蓋了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中目前已經(jīng)發(fā)生或者能夠預(yù)見到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。通過對(duì)38項(xiàng)具體準(zhǔn)則進(jìn)行逐項(xiàng)深度分析，進(jìn)一步表明了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系平穩(wěn)有效實(shí)施的結(jié)論。限于篇幅，筆者在此僅舉例說明以下具體準(zhǔn)則項(xiàng)目的執(zhí)行情況：
　　1　存貨準(zhǔn)則。
　　存貨準(zhǔn)則是一項(xiàng)新修訂的準(zhǔn)則。1570家上市公司中有1541家上市公司發(fā)生存貨業(yè)務(wù)。占1570家的98.15％；發(fā)生存貨業(yè)務(wù)的公司均按照準(zhǔn)則規(guī)定取消了后進(jìn)先出法。其中，1521家公司遵循了準(zhǔn)則規(guī)定的方法并披露了采用的計(jì)價(jià)方法、各類存貨的期初和期末賬面價(jià)值、用于擔(dān)保的存貨賬面價(jià)值等信息。占1570家的96.88％。
　　2　投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則。
　　投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則是一項(xiàng)新準(zhǔn)則。1570家上市公司中，存在投資性房地產(chǎn)的有630家上市公司，占1570家的40.13％。這些公司絕大多數(shù)對(duì)投資性房地產(chǎn)采用了成本計(jì)量模式。
　　僅18家上市公司(占有此類業(yè)務(wù)公司數(shù)的2.86％)采用公允價(jià)值對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)凈收益為22.79億元，占有此類業(yè)務(wù)18家公司凈利潤的2.61％。占1570家上市公司凈利潤的0.23％。
　　根據(jù)上述18家公司披露的年報(bào)。投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量的方法主要有房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格(10家上市公司)、第三方調(diào)查報(bào)告(2家上市公司)、與擬購買方初步商定的談判價(jià)下限(1家上市公司)及參考同類同條件房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格(2家上市公司)等。這些公允價(jià)值的運(yùn)用尚需進(jìn)一步研究。另有3家上市公司未披露投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的具體確定方法。
　　3　固定資產(chǎn)準(zhǔn)則。
　　固定資產(chǎn)準(zhǔn)則是一項(xiàng)新修訂的準(zhǔn)則。1570家上市公司中，有9家上市公司根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提了棄置費(fèi)用86.80億元，占9家上市公司資產(chǎn)總額的0.48％，占9家上市公司固定資產(chǎn)總額的1.36％。其中，3家上市公司披露了棄置費(fèi)用按折現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)成本。
　　4　無形資產(chǎn)準(zhǔn)則。
　　無形資產(chǎn)準(zhǔn)則是一項(xiàng)新修訂的準(zhǔn)則。上市公司年報(bào)顯示，1570家上市公司中，有30家上市公司披露了使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，主要包括商標(biāo)權(quán)(46％)、特許經(jīng)營權(quán)(27％)、非專利技術(shù)(17％)。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)未發(fā)生減值。
　　1570家上市公司中。有137家上市公司發(fā)生了開發(fā)支出。主要集中在機(jī)械制造、醫(yī)藥及電子信息業(yè)。占1570家的8.73％：85％的公司披露了開發(fā)支出資本化的條件。
　　5　非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則。
　　非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則是一項(xiàng)新修訂的準(zhǔn)則。1570家上市公司中。發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換的有40家上市公司。非貨幣性資產(chǎn)交換大都采用了評(píng)估價(jià)格作為交換資產(chǎn)的公允價(jià)值。該類交易產(chǎn)生損益的有32家上市公司，占有此類交易公司數(shù)的80％；未產(chǎn)生損益的有8家上市公司，占有此類交易公司數(shù)的20％。非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生損益的32家上市公司中，產(chǎn)生非貨幣性資產(chǎn)交換利得的有21家上市公司，比例為65.62％；產(chǎn)生非貨幣性資產(chǎn)交換損失的有11家上市公司。比例為34.38％。
　　6　資產(chǎn)減值準(zhǔn)則。
　　資產(chǎn)減值準(zhǔn)則是一項(xiàng)新準(zhǔn)則。1570家上市公司中，有692家上市公司(占1570家的44.08％)披露了對(duì)長期資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備。其中，161家上市公司根據(jù)本公司情況披露了各項(xiàng)資產(chǎn)減值的跡象，占1570家的10.25％。702家上市公司披露了確定資產(chǎn)減值時(shí)對(duì)資產(chǎn)組進(jìn)行了認(rèn)定。也發(fā)現(xiàn)有極少公司轉(zhuǎn)回長期資產(chǎn)減值損失的情況。1152家上市公司披露了長期資產(chǎn)可收回金額的確定依據(jù)。多數(shù)上市公司披露了長期資產(chǎn)公允價(jià)值的確定方法、預(yù)計(jì)的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量、涵蓋期間和折現(xiàn)率等信息。計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)主要是長期股權(quán)投資和固定資產(chǎn)
　　451家上市公司(占1570家的28.73％)存在商譽(yù)，其中。373家上市公司(占有此類業(yè)務(wù)公司數(shù)的82.71％)對(duì)商譽(yù)進(jìn)行了減值測(cè)試。
　　7　職工薪酬準(zhǔn)則。
　　職工薪酬準(zhǔn)則是一項(xiàng)新準(zhǔn)則。1570家上市公司年報(bào)顯示，職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼構(gòu)成了上市公司職工薪酬的最主要部分，占2007年確認(rèn)的職工薪酬總額的72.55％。1538家上市公司披露了職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等信息，占1570家的97.96％。1513家上市公司披露了應(yīng)付五險(xiǎn)(醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi))的信息，占1570家的96.37％。1328家上市公司披露了應(yīng)繳存的住房公積金信息，占1570家的84.59％。463家上市公司披露了辭退福利的信息。占1570家的29.49％。158家上市公司披露了為職工提供的非貨幣性福利的信息，占1570家的10.06％；極少公司還披露了非貨幣性福利的計(jì)算依據(jù)。
　　8　股份支付準(zhǔn)則。
　　股份支付準(zhǔn)則是一項(xiàng)新準(zhǔn)則。1，570家上市公司中，41家上市公司在2007年度實(shí)施了股份支付計(jì)劃。股份支付的授予對(duì)象多為公司董事、監(jiān)事、高管及業(yè)務(wù)骨干。2007年，41家上市公司因以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付確認(rèn)的費(fèi)用總額為28.06億元。因以權(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)的費(fèi)用總額為18.92億元。
　　以權(quán)益結(jié)算的股份支付有33家。其中，以限制性股票作為支付工具的有4家。以股票期權(quán)作為支付工具的有11家，另有19家未披露具體類型(有1家同時(shí)具備兩種支付工具)。23家上市公司明確披露了權(quán)益工具公允價(jià)值的確定方法。以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付有11家，其中，以模擬股票作為支付工具的有2家，以現(xiàn)金股票增值權(quán)作為支付工具的有7家。有2家未披露具體支付類型。41家實(shí)施股份支付計(jì)劃的上市公司中，以服務(wù)期限作為可行權(quán)條件的有1家，以非市場(chǎng)條件作為可行權(quán)條件的有19家，其余未明確披露可行權(quán)條件。
　　分析發(fā)現(xiàn)，有的股份支付計(jì)劃在實(shí)施中，對(duì)設(shè)定的業(yè)績條件作了較大調(diào)整。值得關(guān)注。
　　9　債務(wù)重組準(zhǔn)則。
　　債務(wù)重組準(zhǔn)則是一項(xiàng)新修訂的準(zhǔn)則。1570家上市公司中。316家上市公司發(fā)生了債務(wù)重組。占1570家的20.13％。因債務(wù)重組產(chǎn)生的營業(yè)外收支凈額為130.04億元。占1570家上市公司凈利潤的1.29％，其中，229家上市公司作為債務(wù)人獲得了債務(wù)重組收益133.00億元。82家上市公司作為債權(quán)人因讓步產(chǎn)生債務(wù)重組損失2.96億元。
　　316家上市公司中多數(shù)都披露了債務(wù)重組對(duì)營業(yè)外收支的影響金額，但披露債務(wù)重組具體內(nèi)容的詳盡程度各不相同。少數(shù)上市公司披露了債務(wù)重組過程中公允價(jià)值的取得方式。個(gè)別公司債務(wù)重組利得較大，值得關(guān)注。
　　10　或有事項(xiàng)準(zhǔn)則。
　　或有事項(xiàng)準(zhǔn)則是一項(xiàng)新修訂的準(zhǔn)則。1570家上市公司中。有982家上市公司披露了或有事項(xiàng)，占1570家的62.55％，其中。存在或有負(fù)債的有905家上市公司，存在或有資產(chǎn)的有138家上市公司。
　　287家上市公司存在預(yù)計(jì)負(fù)債，占1570家的18.28％，2007年確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債總額為148.50億元，其中。對(duì)擔(dān)保事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債最多。占到14.99％；因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債占8.59％；因未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債占3.59％；因待執(zhí)行合同變成虧損合同確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債占0.33％；因承擔(dān)的重組義務(wù)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債占0.03％。
　　11　借款費(fèi)用準(zhǔn)則。
　　借款費(fèi)用準(zhǔn)則是一項(xiàng)新修訂的準(zhǔn)則。在1570家上市公司中。有473家上市公司存在借款費(fèi)用資本化，占1570家的30.13％。其中，固定資產(chǎn)資本化借款費(fèi)用的有2家；在建工程資本化借款費(fèi)用的有390家；存貨資本化借款費(fèi)用的有86家：投資性房地產(chǎn)和無形資產(chǎn)資本化借款費(fèi)用的分別為1家和3家。473家上市公司中，有214家上市公司披露了借款費(fèi)用資本化率。
　　12　所得稅準(zhǔn)則。
　　所得稅準(zhǔn)則是一項(xiàng)新準(zhǔn)則。1570家上市公司中，有1041家上市公司確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)，占1570家的66.31％；752家上市公司確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債，占1570家的47.90％；244家上市公司確認(rèn)了與所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。占1570家的15.54％，其中。與所有者權(quán)益相關(guān)的主要項(xiàng)目是可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)，26家上市公司因此確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)，218家上市公司因此確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債。
　　2007年上市公司年報(bào)顯示，與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)總額的影響達(dá)79.10％。固定資產(chǎn)折舊對(duì)遞延所得稅負(fù)債總額的影響為33％：與交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)相關(guān)的遞延所得稅對(duì)遞延所得稅負(fù)債總額的影響分別為1％、13％、0.001％。
　　1546家上市公司披露了當(dāng)期所得稅費(fèi)用(收益)的主要組成部分，占1570家的98.47％；1422家上市公司披露了當(dāng)期所得稅費(fèi)用(收益)與會(huì)計(jì)利潤關(guān)系的說明，占1570家的90.57％。424家上市公司披露了當(dāng)期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異、可抵扣虧損的金額，占1570家的27.01％。1491家上市公司披露了當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債涉及的資產(chǎn)、負(fù)債的類別、確認(rèn)金額和確認(rèn)依據(jù)。占1570家的94.97％。
　　13　企業(yè)合并準(zhǔn)則。
　　企業(yè)合并準(zhǔn)則是一項(xiàng)新準(zhǔn)則。1570家上市公司中，411家上市公司按照準(zhǔn)則規(guī)定將企業(yè)合并分類為同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并，其中，披露了企業(yè)合并類型判定依據(jù)的有348家上市公司。有63家上市公司未明確披露企業(yè)合并類型的判定依據(jù)。
　　同一控制下企業(yè)合并的186家上市公司中，184家上市公司明確指出以賬面價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)。存在交易價(jià)差的有112家上市公司。占有此類交易公司數(shù)的60.22％，其中。投資成本大于所享有被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額的有71家上市公司，投資成本小于享有被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額的有41家上市公司。2007年發(fā)生同一控制下的企業(yè)合并并入子公司期初至合并日的當(dāng)期凈損益的有133家上市公司，總額為212，29億元。占有此類交易公司凈利潤總額的5.82％。
　　非同一控制下企業(yè)合并的上市公司全部采用了公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)；57.89％的上市公司披露了可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值的確定方法。發(fā)生非同一控制下企業(yè)合并的上市公司中。119家上市公司形成了商譽(yù)，金額為74.96億元。占119家公司凈資產(chǎn)的0.50％、資產(chǎn)總額的0.06％。各公司均按準(zhǔn)則規(guī)定不再對(duì)商譽(yù)進(jìn)行攤銷，改為期末進(jìn)行減值測(cè)試；因投資成本(購買成本)小于所占被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額而計(jì)入營業(yè)外收入的有72家上市公司。總額為18.31億元，占發(fā)生該類交易公司利潤總額的4.66％。
　　14　金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則。
　　金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則是一項(xiàng)新準(zhǔn)則。1570家上市公司按照準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債進(jìn)行了分類，并在附注中進(jìn)行了披露。其中。353家上市公司持有交易性金融資產(chǎn)。合計(jì)4894.29億元，占1570家上市公司資產(chǎn)總額的1.17％；142家上市公司存在持有至到期投資。合計(jì)41008.02億元，占1570家上市公司資產(chǎn)總額的9.84％；419家上市公司持有可供出售金融資產(chǎn)，合計(jì)32083.29億元，占1570家上市公司資產(chǎn)總額的7.70％。其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積為1491.23億元，占1570家上市公司股東權(quán)益總額的2.18％。
　　15　每股收益準(zhǔn)則。
　　每股收益準(zhǔn)則是一項(xiàng)新準(zhǔn)則。1570家上市公司全部列報(bào)了基本每股收益和稀釋每股收益。均在附注中披露了基本每股收益和稀釋每股收益的計(jì)算方法。1570家上市公司基本每股收益平均為0.3579元／股。稀釋每股收益平均為0.3479元／股。
　　從38項(xiàng)具體準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析可以得出以下結(jié)論：具體準(zhǔn)則在1570家上市公司中得到了普遍應(yīng)用。上市公司能夠較為恰當(dāng)?shù)剡x擇會(huì)計(jì)政策和做出會(huì)計(jì)估計(jì)。并按各項(xiàng)具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。
　　(五)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司2007年年報(bào)出具的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的數(shù)量和比例明顯地超過了2006年，也表明企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市公司較好地實(shí)現(xiàn)了新舊轉(zhuǎn)換和平穩(wěn)有效實(shí)施
　　1570家上市公司中，有1464家公司的年報(bào)被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，占比為93.25％。被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的公司僅有106家，占比為6.75％。同時(shí)，由國際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的99家上市公司中，僅有1家被出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。
　　根據(jù)財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)的有關(guān)規(guī)定，2007年上市公司首次執(zhí)行新準(zhǔn)則編制并披露《新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表》，也要經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)。分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)意見，從另一角度得出了新準(zhǔn)則在上市公司較好地實(shí)現(xiàn)了新舊轉(zhuǎn)換和平穩(wěn)有效實(shí)施的結(jié)論。
　　根據(jù)以上五個(gè)方面的全面、深度分析?？傮w而言，新準(zhǔn)則在上市公司得到了平穩(wěn)有效實(shí)施。在這一過程中，上市公司廣大會(huì)計(jì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)揮了應(yīng)有的作用；有關(guān)監(jiān)管部門積極配合。強(qiáng)化監(jiān)管。作出了貢獻(xiàn)。
　　
　　二、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施的經(jīng)濟(jì)效果在上市公司初步顯現(xiàn)
　　
　　(一)通過企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中若干會(huì)計(jì)政策的有效實(shí)施。有助于促進(jìn)企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展
　　新準(zhǔn)則實(shí)施后。這一經(jīng)濟(jì)效果較為明顯。比如。新準(zhǔn)則要求企業(yè)全面審視涉及各種或有事項(xiàng)的合同或協(xié)議，除擔(dān)保、未決訴訟等或有事項(xiàng)合同外，還擴(kuò)展到辭退福利、虧損合同、重組義務(wù)和棄置費(fèi)用等，凡符合負(fù)債確認(rèn)條件的，均應(yīng)及時(shí)、足額地確認(rèn)和計(jì)量相關(guān)的成本費(fèi)用和預(yù)計(jì)負(fù)債。從而較大幅度地避免了企業(yè)高估利潤和超前分配。2007年。287家上市公司(占1570家的18.28％)確認(rèn)了148.50億元的預(yù)計(jì)負(fù)債；9家上市公司根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)確認(rèn)了86.80億元棄置費(fèi)用。
　　又如，無形資產(chǎn)準(zhǔn)則實(shí)施了符合確認(rèn)條件的開發(fā)費(fèi)用資本化的政策，有助于企業(yè)科技創(chuàng)新。2007年，已有137家上市公司(占1570家的8.73％)發(fā)生了資本化的開發(fā)支出。企業(yè)只有重視科研投入，加大自主創(chuàng)新的力度，才能真正實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
　　再如，對(duì)子公司的長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算，解決了母子公司之間在原來權(quán)益法下可能會(huì)出現(xiàn)虛計(jì)利潤和超前分配的弊端。關(guān)于固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定實(shí)施后，有效地解決了企業(yè)隨意計(jì)提和轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤的問題。如此等等。隨著新準(zhǔn)則若干會(huì)計(jì)政策的持續(xù)運(yùn)用，將會(huì)更加有效地抑制企業(yè)的短期行為，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
　　
　　(二)通過《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》形成真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，有助于促進(jìn)投資者可持續(xù)投資
　　在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的38項(xiàng)具體準(zhǔn)則中，30項(xiàng)確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定了會(huì)計(jì)政策以及實(shí)施后應(yīng)當(dāng)向投資者披露的信息；另有8項(xiàng)報(bào)告類準(zhǔn)則項(xiàng)目。準(zhǔn)則應(yīng)用指南根據(jù)上述規(guī)定，規(guī)定了規(guī)范化、國際化的財(cái)務(wù)報(bào)表格式及附注披露要求。合并財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋了母公司和從事各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的子公司的情況，包括一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司和證券公司等。規(guī)定了合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表和合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的統(tǒng)一格式。
　　年報(bào)分析表明，1570家上市公司基本按照新準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南規(guī)定的報(bào)告格式和披露要求。報(bào)告了公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行法定審計(jì)。并出具了審計(jì)意見。新準(zhǔn)則要求如實(shí)反映企業(yè)凈資產(chǎn)的變動(dòng)情況以及企業(yè)價(jià)值增值過程。在新準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)報(bào)告體系下，會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者而言更具相關(guān)性。投資者通過全面閱讀企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告，能夠了解企業(yè)的過去和現(xiàn)在，預(yù)測(cè)企業(yè)凈資產(chǎn)的未來增長趨勢(shì)。從而做出投資決策。
　　任何一個(gè)逐漸成熟的資本市場(chǎng)中和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體，企業(yè)作為創(chuàng)造社會(huì)財(cái)富的市場(chǎng)主體，應(yīng)當(dāng)做到可持續(xù)發(fā)展，才能實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化和社會(huì)財(cái)富不斷增長。只有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。投資者才能可持續(xù)投資，獲得投資回報(bào)，為企業(yè)發(fā)展提供資金支持。企業(yè)和投資者是資本市場(chǎng)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵要素，兩者相輔相成，缺一不可。
　　
　　(三)通過《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)現(xiàn)國際趨同與等效，為企業(yè)進(jìn)入國際資本市場(chǎng)融資和投資奠定了基礎(chǔ)
　　新準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了國際趨同并將得到國際上主要國家和經(jīng)濟(jì)體的認(rèn)可，使中國準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則具有同等效力，能夠大幅度地降低我國企業(yè)進(jìn)入國際資本市場(chǎng)籌資的成本，有助于中國企業(yè)做強(qiáng)、做大?！白叱鋈ァ薄４偈刮覈慕?jīng)濟(jì)增長方式由資本輸入向資本輸出轉(zhuǎn)變。在新準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)趨同并在上市公司有效實(shí)施后，2007年有關(guān)部門取消了金融類上市公司和B股雙重審計(jì)的要求。此后，企業(yè)只需編制一套報(bào)表。即可滿足不同投資者進(jìn)行投資決策的需要，不必再編制兩套報(bào)表，也不應(yīng)再由兩家會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行雙重審計(jì)。
　　2007年12月6日，中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與香港會(huì)計(jì)師公會(huì)簽署了內(nèi)地準(zhǔn)則與香港準(zhǔn)則等效的聯(lián)合聲明，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)地準(zhǔn)則與香港準(zhǔn)則的等效，有助于內(nèi)地企業(yè)赴港上市，降低籌資成本。促進(jìn)兩地資本市場(chǎng)的發(fā)展。
　　歐盟委員會(huì)非常關(guān)注中國準(zhǔn)則的國際趨同和實(shí)施情況，在得知中國準(zhǔn)則較好地實(shí)現(xiàn)了新舊轉(zhuǎn)換和有效實(shí)施后，于2008年4月22日發(fā)布公告。宣布認(rèn)可中國準(zhǔn)則在歐盟與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則具有同等效力的建議。將于2008年9-11月份提交歐洲議會(huì)審議，一經(jīng)批準(zhǔn)即為法律，為中國企業(yè)進(jìn)入歐盟市場(chǎng)和歐盟承認(rèn)中國完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位創(chuàng)造了有利條件。
　　中美會(huì)計(jì)合作也在不斷深化。中美會(huì)計(jì)合作、趨同與等效已列為中美經(jīng)濟(jì)聯(lián)合委員會(huì)對(duì)話的重要議題。美國證券交易委員會(huì)(SEC)已于2007年12月宣布，非美國公司赴美上市可以采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告，不再按照美國準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)趨同，中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同已有共同基礎(chǔ)。我國目前已有一些大型企業(yè)在美國上市，實(shí)現(xiàn)中美會(huì)計(jì)等效將會(huì)大大降低上市成本。2008年4月18日。中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)簽署了中美會(huì)計(jì)合作備忘錄，目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效。
　　
　　三、上市公司執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》存在的問題及原因分析
　　
　　通過對(duì)上市公司進(jìn)行逐日盯市、逐戶分析和實(shí)地調(diào)研以及對(duì)2007年年報(bào)的全面、深度分析，也發(fā)現(xiàn)了新準(zhǔn)則執(zhí)行中的一些問題。
　　
　　(一)執(zhí)行不到位導(dǎo)致與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定存在偏差
　　1　少數(shù)公司財(cái)務(wù)報(bào)表格式隨意性較大。新準(zhǔn)則明確規(guī)定了包括工商企業(yè)、商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司和證券公司在內(nèi)的通用財(cái)務(wù)報(bào)表格式，上市公司應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照新準(zhǔn)則規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表格式進(jìn)行披露。但少數(shù)公司沒有嚴(yán)格遵循新準(zhǔn)則規(guī)定的報(bào)表格式編報(bào)，而是自行對(duì)有關(guān)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行了調(diào)整。影響了上市公司報(bào)表信息的可比性。
　　2　部分公司報(bào)表附注披露的信息不夠充分。新準(zhǔn)則要求對(duì)所有重大的交易或事項(xiàng)和重要的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行充分披露。但部分公司披露的信息不全面、不完整、不詳細(xì)，沒有嚴(yán)格按照新準(zhǔn)則的要求在附注中披露有關(guān)重要信息。有的沒有披露交易的具體內(nèi)容、過程以及相關(guān)金額的確定方法；有的沒有披露資產(chǎn)可收回金額的確定方法；有的沒有披露與金融工具有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)；有的沒有披露公允價(jià)值的確定方法等，影響了會(huì)計(jì)信息的有用性。
　　3　一些公司沒有按照新準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試。新準(zhǔn)則要求企業(yè)合并形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。但年報(bào)披露的信息顯示。存在商譽(yù)的451家公司中，有373家公司對(duì)商譽(yù)進(jìn)行了減值測(cè)試，有78家沒有進(jìn)行減值測(cè)試或者未作相關(guān)披露。在一定程度上影響了資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的執(zhí)行效果。
　　
　　(二)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷不準(zhǔn)確導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不夠公允
　　新準(zhǔn)則堅(jiān)持原則導(dǎo)向，執(zhí)行中需要會(huì)計(jì)人員根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定做出職業(yè)判斷。在實(shí)際執(zhí)行中，少數(shù)公司在職業(yè)判斷方面存在一定的隨意性，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不夠客觀、公允。比如：
　　1　部分公司公允價(jià)值的確定存在一定的隨意性。新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情形分別采用同類資產(chǎn)活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)、類似資產(chǎn)活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)和估值技術(shù)等確定公允價(jià)值。同一交易事項(xiàng)，公允價(jià)值的計(jì)量方法應(yīng)當(dāng)相同。但在實(shí)際執(zhí)行中，對(duì)于同一交易事項(xiàng)，有的按照活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)確定公允價(jià)值，有的按照交易雙方協(xié)議價(jià)格確定公允價(jià)值。有的按照評(píng)估價(jià)格確定公允價(jià)值，從而影響了公允價(jià)值信息的可靠性和相關(guān)性。
　　2　少數(shù)公司選擇固定資產(chǎn)折舊方法、確定使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值等沒有如實(shí)反映實(shí)際情況。新準(zhǔn)則要求企業(yè)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇折舊方法，按照固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理確定使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。部分公司出于不同考慮，隨意選擇固定資產(chǎn)折舊方法、確定使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，與資產(chǎn)實(shí)際損耗情況不符，不利于會(huì)計(jì)信息使用者做出決策。
　　
　　(三)同一交易或事項(xiàng)A+H股處理方法不同，引起兩地報(bào)告出現(xiàn)不應(yīng)有的差異
　　部分上市公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)同一交易或事項(xiàng)采用不同的處理方法，導(dǎo)致A+H股上市公司兩地年報(bào)出現(xiàn)不應(yīng)有的差異。如前所述，企業(yè)改制的資產(chǎn)評(píng)估差異、同一控制下企業(yè)合并差異以及資產(chǎn)折耗方法產(chǎn)生的差異等。
　　(四)極少公司存在違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則操縱利潤的跡象
　　新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)以交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，但極少公司存在利潤操縱的跡象，會(huì)計(jì)處理結(jié)果沒有反映交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。比如：
　　1　違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定轉(zhuǎn)回了以前年度確認(rèn)的長期資產(chǎn)減值損失。新準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不允許在以后期間轉(zhuǎn)回。年報(bào)披露信息顯示。1570家上市公司中仍有極少公司在2007年度轉(zhuǎn)回了已確認(rèn)的長期資產(chǎn)減值損失。調(diào)增2007年度利潤。
　　2　通過關(guān)聯(lián)方豁免上市公司債務(wù)方式達(dá)到扭虧為盈、避免停牌的目的。極少公司通過控股股東豁免債務(wù)方式實(shí)現(xiàn)債務(wù)重組利得，扭虧為盈，避免摘牌。
　　3　母公司向上市公司大額捐贈(zèng)。個(gè)別公司2007年度通過接受母公司較大金額捐贈(zèng)實(shí)現(xiàn)扭虧為盈，也有利潤操縱的跡象。
　　
　　(五)少數(shù)公司對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》理解有誤，導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理存在偏差
　　少數(shù)公司在執(zhí)行新準(zhǔn)則過程中因?qū)?zhǔn)則理解上存在錯(cuò)誤，導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理出現(xiàn)偏差。比如：
　　1　金融資產(chǎn)分類有誤。有的公司將其持有的對(duì)上市公司具有控制、共同控制或重大影響的限售股權(quán)分類為可供出售金融資產(chǎn)。新準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)作為長期股權(quán)投資處理；有的公司將本應(yīng)歸屬于持有至到期投資的金融資產(chǎn)分類為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。
　　2　抵債資產(chǎn)初始計(jì)量有誤?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求金融機(jī)構(gòu)的抵債資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量。但年報(bào)分析結(jié)果表明，有的公司在抵債資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)按相關(guān)貸款及墊款賬面價(jià)值與抵債資產(chǎn)扣除出售成本后的凈額二者孰低進(jìn)行計(jì)量。
　　
　　四、解決《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行中存在問題的主要措施
　　
　　(一)出臺(tái)解釋公告、專家工作組意見，全面修訂企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解，并與有關(guān)方面協(xié)調(diào)完善相關(guān)配套辦法
　　針對(duì)上市公司2007年年報(bào)分析過程中發(fā)現(xiàn)的問題。將組織力量有針對(duì)性地開展實(shí)地調(diào)查和深入研討，在征求有關(guān)部門和專家意見的基礎(chǔ)上，及時(shí)出臺(tái)解釋公告。有些問題需要以專家工作組意見的形式加以明確。根據(jù)解釋公告、專家工作組意見、準(zhǔn)則執(zhí)行中的問題和年報(bào)分析的情況。全面修訂企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解。在此過程中。積極與香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)進(jìn)行技術(shù)磋商。雙方共同努力分別發(fā)布相關(guān)規(guī)定，以消除A股和H股報(bào)告不應(yīng)存在的差異，促使兩地準(zhǔn)則等效落到實(shí)處。
　　隨著新的《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和相關(guān)實(shí)施辦法的相繼出臺(tái)，新準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定如何與稅收法規(guī)進(jìn)行協(xié)調(diào)已成為當(dāng)前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)迫切需要解決的問題。其中，對(duì)會(huì)計(jì)與稅收法規(guī)方面的暫時(shí)性差異形成的遞延所得稅費(fèi)用。需要出臺(tái)更為詳細(xì)的銜接規(guī)定，促進(jìn)有關(guān)方面完善企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，便于企業(yè)較好地執(zhí)行所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，正確進(jìn)行納稅申報(bào)。
　　新準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了從利潤表現(xiàn)向資產(chǎn)負(fù)債表觀的轉(zhuǎn)變。其核心是要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理應(yīng)當(dāng)以提高資產(chǎn)負(fù)債質(zhì)量為目標(biāo)。而不是追逐單一的短期利潤。在實(shí)施過程中，由于績效考核指標(biāo)和監(jiān)管條件更多地側(cè)重于利潤指標(biāo)(利潤表現(xiàn))，導(dǎo)致一些上市公司為了短期績效或者規(guī)避監(jiān)管要求人為地操控盈余，滋生短期行為。因此，有必要推動(dòng)有關(guān)方面進(jìn)一步完善績效考核體系和監(jiān)管規(guī)則，為新準(zhǔn)則有效實(shí)施營造良好的外部環(huán)境。
　　
　　(二)開展企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則深度培訓(xùn)工作，著力提高專業(yè)人員的職業(yè)判斷能力
　　新準(zhǔn)則的一個(gè)顯著特征是賦予會(huì)計(jì)人員結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行職業(yè)判斷的權(quán)利和要求。一方面要求會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)變觀念、更新理念，熟練掌握新準(zhǔn)則的概念框架；另一方面要求會(huì)計(jì)人員刻苦鉆研，準(zhǔn)確把握新準(zhǔn)則的精髓和實(shí)質(zhì)。只有這樣，會(huì)計(jì)人員才能真正提升職業(yè)判斷能力，更加自覺地執(zhí)行新準(zhǔn)則的各項(xiàng)規(guī)定。我們將充分發(fā)揮相關(guān)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體(如中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì))的培訓(xùn)平臺(tái)，有計(jì)劃地開展有關(guān)新準(zhǔn)則的深度培訓(xùn)，全面提升相關(guān)人員的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力。
　　
　　(三)進(jìn)一步加大監(jiān)管力度，確保企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)得到有效實(shí)施
　　新準(zhǔn)則的有效實(shí)施需要強(qiáng)有力的監(jiān)管。在今后的工作中，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)加強(qiáng)財(cái)政與證券監(jiān)管、銀行監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管、審計(jì)監(jiān)督、國有資產(chǎn)監(jiān)管等部門的協(xié)調(diào)，形成監(jiān)管合力，嚴(yán)格監(jiān)督檢查新準(zhǔn)則實(shí)施中出現(xiàn)的問題；繼續(xù)發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在新準(zhǔn)則實(shí)施中的鑒證作用，借助中介機(jī)構(gòu)和社會(huì)監(jiān)督的力量推動(dòng)新準(zhǔn)則實(shí)施到位；繼續(xù)開展上市公司及相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所約談工作，切實(shí)解決新準(zhǔn)則執(zhí)行中存在的問題。對(duì)于違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的行為，根據(jù)情節(jié)進(jìn)行嚴(yán)厲處罰。絕不手軟。
　　
　　(四)需要進(jìn)一步研究的主要問題
　　1　關(guān)于公允價(jià)值在實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用問題。
　　新準(zhǔn)則規(guī)定了公允價(jià)值的確定原則，但實(shí)務(wù)情況較為復(fù)雜，特別是估值技術(shù)的應(yīng)用，如何選擇估值模型和相關(guān)參數(shù)假設(shè)等，新準(zhǔn)則沒有提供詳細(xì)指南。目前，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)也在制定公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)已經(jīng)出臺(tái)了公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則，這些研究成果均為我們提供了可資借鑒的經(jīng)驗(yàn)。針對(duì)我國新興加轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)的實(shí)際，需要組織專門力量研究與公允價(jià)值相關(guān)的問題，指導(dǎo)企業(yè)在實(shí)務(wù)中正確地運(yùn)用公允價(jià)值。
　　2　關(guān)于商業(yè)銀行計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備與貸款五級(jí)分類的關(guān)系問題。
　　根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)貸款未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額部分計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。監(jiān)管部門要求按照一般準(zhǔn)備、專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備計(jì)提。對(duì)于專項(xiàng)準(zhǔn)備，還進(jìn)一步分為正常類、關(guān)注類、次級(jí)類、可疑類和損失類五類。并分別規(guī)定了計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的比例。實(shí)際執(zhí)行中，有的執(zhí)行準(zhǔn)則規(guī)定，同時(shí)考慮了監(jiān)管要求；有的對(duì)兩者關(guān)系處理不當(dāng)。有必要盡快開展對(duì)此類問題的研究。明確恰當(dāng)?shù)奶幚矸椒ā?br/>　　
　　五、未來工作的基本思路
　　
　　企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建成、國際趨同和等效及其在我國上市公司平穩(wěn)、有效實(shí)施。取得了階段性成果，這是中國的上市公司、中介機(jī)構(gòu)、監(jiān)管部門、會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界等各方面共同努力取得的，香港和澳門會(huì)計(jì)界也給予了大力支持，歐盟、世界銀行、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)等特別是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)為此作出了不懈的努力。各方面均為中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)、等效和有效實(shí)施做出了貢獻(xiàn)。同時(shí)，我們也清醒地認(rèn)識(shí)到，未來的任務(wù)更艱巨，機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存。實(shí)現(xiàn)未來的發(fā)展目標(biāo)仍需境內(nèi)外組織和同行的共同努力和支持。
　　
　　(一)繼續(xù)跟蹤分析上市公司執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的情況
　　通過對(duì)2007年1570家上市公司執(zhí)行新準(zhǔn)則情況的跟蹤分析。我們積累了經(jīng)驗(yàn)，建立了機(jī)制。取得了成效。今后，我們將進(jìn)一步完善分析系統(tǒng)和分析工作的長效機(jī)制，持續(xù)地跟蹤和監(jiān)控上市公司執(zhí)行新準(zhǔn)則的情況，切實(shí)解決上市公司執(zhí)行新準(zhǔn)則過程中存在的問題，充分發(fā)揮新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)發(fā)展和完善資本市場(chǎng)的重要作用。從現(xiàn)在開始，跟蹤分析工作的重點(diǎn)將轉(zhuǎn)入上市公司2008年執(zhí)行新準(zhǔn)則和報(bào)告分析，同時(shí)關(guān)注非上市公司新準(zhǔn)則的執(zhí)行情況。
　　
　　(二)在鞏固上市公司平穩(wěn)有效執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，穩(wěn)步擴(kuò)大企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施范圍
　　在有關(guān)部門和地方的積極配合和支持下。從2008年開始，新準(zhǔn)則的實(shí)施已經(jīng)擴(kuò)大范圍。
　　國務(wù)院國資委要求所有中央企業(yè)自2008年1月1日起全面執(zhí)行新準(zhǔn)則，同時(shí)要求各省積極推動(dòng)本地區(qū)企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則。中國銀監(jiān)會(huì)也明確要求所有城市商業(yè)銀行等從2008年1月1日起執(zhí)行新準(zhǔn)則。中國保監(jiān)會(huì)要求所有商業(yè)保險(xiǎn)公司2007年開始按照新準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告，2008年1月1日起全面執(zhí)行新準(zhǔn)則。一些省、市也要求本地區(qū)大中型企業(yè)自2008年起開始實(shí)施新準(zhǔn)則。擴(kuò)大新準(zhǔn)則實(shí)施范圍已成為各方面的自覺行動(dòng)。鑒于目前情況分析，中國用3年左右的時(shí)間能夠?qū)崿F(xiàn)在所有大中型企業(yè)實(shí)施新準(zhǔn)則的目標(biāo)。小企業(yè)繼續(xù)執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度。
　　可以相信，隨著新準(zhǔn)則在中國所有大中型企業(yè)全面實(shí)施，對(duì)中國企業(yè)的改革與發(fā)展和資本市場(chǎng)的完善必將發(fā)揮十分重要的作用。
　　
　　(三)積極參與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定，促進(jìn)中國準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同
　　國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)目前正致力于完善全球高質(zhì)量的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)2008年1月8日就持續(xù)趨同機(jī)制達(dá)成了共識(shí)，并簽署了持續(xù)趨同備忘錄。中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)將對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)布的討論稿、征求意見稿及時(shí)提供反饋意見。在完善中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)將與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)進(jìn)行溝通。中國也一直在積極派人參與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的工作。2006年，財(cái)政部副部長、中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)秘書長王軍、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)長劉仲藜分別擔(dān)任了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)咨詢委員會(huì)委員、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)基金會(huì)受托人。2007年。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)吸收了中國代表作為理事會(huì)的專職理事。財(cái)政部會(huì)計(jì)司每年派人參加國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)技術(shù)層面的工作。通過上述舉措。奠定了中國準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同和參與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定的基礎(chǔ)，為完善我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和全球高質(zhì)量的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則作出貢