從一道單選題中看知識(shí)點(diǎn)的綜合運(yùn)用

　　[摘要]單選題是會(huì)計(jì)師考試的必考題型，其分值基本固定，每年均為15分，考生要想在單選題上拿到滿意的成績(jī)，除了應(yīng)把握大量的知識(shí)點(diǎn)外，更主要的是要培養(yǎng)和提高對(duì)知識(shí)點(diǎn)的綜合運(yùn)用能力，掌握解題思路和技巧。
　　[關(guān)鍵詞]單項(xiàng)選擇；知識(shí)點(diǎn)；綜合運(yùn)用
　　
　　[單選題]甲公司擁有某聯(lián)營(yíng)企業(yè)30％的股權(quán)份額，采用權(quán)益法核算。該聯(lián)營(yíng)企業(yè)本期將自用房屋轉(zhuǎn)作經(jīng)營(yíng)性出租。且以公允價(jià)值計(jì)價(jià)，該房產(chǎn)原價(jià)1200萬(wàn)元。已計(jì)提折舊200萬(wàn)元，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值為1300萬(wàn)元，期末公允價(jià)值為1250萬(wàn)元。該聯(lián)營(yíng)企業(yè)本期購(gòu)買(mǎi)某公司股票確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)，初始成本500萬(wàn)元。期末公允價(jià)值450萬(wàn)元。假設(shè)聯(lián)營(yíng)企業(yè)所得稅率為30％。甲公司所得稅率為25％，聯(lián)營(yíng)企業(yè)上述業(yè)務(wù)對(duì)本期甲公司資本公積的影響金額是(　)萬(wàn)元。
　　A　262.5
　　B　187.5
　　C　78.75
　　D　56.25
　　標(biāo)準(zhǔn)答案：D(300-50)×30％×(1-25％)=56.25(萬(wàn)元)
　　解析過(guò)程
　　聯(lián)營(yíng)企業(yè)：
　　1　投資性房地產(chǎn)
　　(1)轉(zhuǎn)換之日：
　　借：投資性房地產(chǎn)——成本　1300
　　累計(jì)折舊　200
　　貸：固定資產(chǎn)　1200
　　資本公積——其他資本公積　300
　　[知識(shí)點(diǎn)1]企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，其轉(zhuǎn)換資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入“資本公積”科目，公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。
　　
　　[易錯(cuò)點(diǎn)]將公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。
　　(2)期末計(jì)量：
　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　50
　　貸：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　50
　　[知識(shí)點(diǎn)2]采用公允價(jià)值計(jì)量模式的投資性房地產(chǎn)，期末應(yīng)按照公允價(jià)值對(duì)其賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。無(wú)論是公允價(jià)值高于還是低于其賬面價(jià)值，其差額均應(yīng)計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。
　　2　可供出售金融資產(chǎn)(期末計(jì)量)：
　　借：資本公積——其他資本公積　50
　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　50
　　[知識(shí)點(diǎn)3]可供出售的金融資產(chǎn)，期末應(yīng)按公允價(jià)值對(duì)其賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，對(duì)于公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)計(jì)入“資本公積”科目。
　　3　聯(lián)營(yíng)企業(yè)由于資本公積增減變化而增加的凈資產(chǎn)=300-50=250(萬(wàn)元)
　　投資企業(yè)：
　　1　股權(quán)投資：
　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)　75(250×30％)
　　貸：資本公積——其他資本公積　75
　　[知識(shí)點(diǎn)4]被投資企業(yè)凈資產(chǎn)發(fā)生增減變化。投資企業(yè)應(yīng)按相同期間的持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額。
　　2　所得稅：
　　[知識(shí)點(diǎn)5]稅法規(guī)定長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值在持有期間應(yīng)保持不變，這就會(huì)使賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異。
　　借：資本公積——其他資本公積　18.75(75×25％)
　　貸：遞延所得稅負(fù)債　18.75
　　[知識(shí)點(diǎn)6]如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)計(jì)入了所有者權(quán)益。而由于該交易或事項(xiàng)所形成的暫時(shí)性差異的影響金額也應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積)科目。
　　[易錯(cuò)點(diǎn)]將其暫時(shí)性差異的影響金額直接計(jì)入“所得稅費(fèi)用”科目。
　　投資企業(yè)由于該項(xiàng)投資業(yè)務(wù)而凈增加的資本公積為56，25萬(wàn)元(75-18.75