對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法運(yùn)用的思考

　　[摘要]新所得稅準(zhǔn)則要求企業(yè)運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)所得稅進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。該方法與其他所得稅會(huì)計(jì)處理方法相比，其理念、分析思路和處理程序都有較大的變化。本文從運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的必要性入手，通過(guò)例解的方式闡述了該方法的具體運(yùn)用程序，同時(shí)分析了會(huì)計(jì)人員運(yùn)用該方法所面臨的挑戰(zhàn)。
　　[關(guān)鍵詞]資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法；所得稅；會(huì)計(jì)處理；暫時(shí)性差異
　　
　　所得稅會(huì)計(jì)處理方法有應(yīng)付稅款法、遞延法、損益表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。由于會(huì)計(jì)與稅收的目標(biāo)不同，會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得確認(rèn)的方法存在較大的差異，所得稅會(huì)計(jì)處理方法的不同選擇和運(yùn)用使企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)要素有著顯著的差別。新所得稅準(zhǔn)則要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)所得稅進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。因此，本文主要對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法運(yùn)用的必要性、具體運(yùn)用程序以及會(huì)計(jì)人員采用該方法面臨的挑戰(zhàn)進(jìn)行探討，以期對(duì)實(shí)際工作有所幫助。
　　
　　一、運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的必要性
　　
　　(一)規(guī)范企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理行為，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
　　2001年實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算可以采用應(yīng)付稅款法、納稅影響會(huì)計(jì)法(不包括遞延法、債務(wù)法即損益表債務(wù)法)，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況，選擇適合自己的所得稅核算方法。但是，由于多種方法的并存，造成各企業(yè)會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。也不利于向外部信息使用者提供有用的會(huì)計(jì)信息。而且，“應(yīng)付稅款法”不對(duì)時(shí)間性差異進(jìn)行遞延分?jǐn)?，不符合?quán)責(zé)發(fā)生制；遞延法雖然能夠確認(rèn)時(shí)間性差異的所得稅影響，但它本身卻存在著不科學(xué)和不合理的一面，在資產(chǎn)負(fù)債表上的遞延所得稅借項(xiàng)或貸項(xiàng)，并不真正意味著未來(lái)年份可少交或補(bǔ)交的稅款；損益表債務(wù)法與遞延法相比較，顯得相對(duì)科學(xué)合理一些，它側(cè)重于對(duì)時(shí)間性差異的處理，其確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債符合資產(chǎn)和負(fù)債的定義，但其仍以損益表為導(dǎo)向，只注重時(shí)間性差異而不考慮其他暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響，它提供的會(huì)計(jì)信息和揭示的差異范圍也較小，無(wú)法恰當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)報(bào)告日的財(cái)務(wù)狀況和未來(lái)現(xiàn)金流量。因此。為了規(guī)范企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理行為，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，2006年2月。財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》(2007年1月1日起在上市公司開(kāi)始實(shí)施。鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行)。要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)所得稅進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
　　
　　(二)提高所得稅會(huì)計(jì)信息的有用性
　　資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法基于資產(chǎn)負(fù)債觀，根據(jù)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的定義，對(duì)全部暫時(shí)性差異確認(rèn)為一項(xiàng)“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”，與遞延法和損益表債務(wù)法使用的“遞延稅款”相比，大大拓展了“遞延稅款”的涵義。遞延法和損益表債務(wù)法以時(shí)間性差異為基礎(chǔ)，按適用的稅率確認(rèn)一項(xiàng)“遞延稅款”，由于時(shí)間性差異反映的是稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在確認(rèn)本期收入和費(fèi)用時(shí)產(chǎn)生的差額，所以此時(shí)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債應(yīng)是本期發(fā)生額。在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下。由于暫時(shí)性差異是資產(chǎn)和負(fù)債與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間累計(jì)的差額，因而遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債反映的是資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值，可以揭示報(bào)告日存在的資產(chǎn)或負(fù)債在未來(lái)期間因所得稅導(dǎo)致現(xiàn)金流入或流出企業(yè)的情況，有助于信息使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和未來(lái)現(xiàn)金流量作出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)。
　　
　　(三)提高所得稅會(huì)計(jì)信息的可靠性和可比性
　　在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，是按預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回年度的所得稅稅率計(jì)算其納稅影響數(shù)并確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)，使資產(chǎn)負(fù)債表的期末遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)能真實(shí)、可靠地反映其預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回時(shí)的金額，符合資產(chǎn)負(fù)債的定義。另外，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法將遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債分門別類地進(jìn)行處理與披露，使其提供的會(huì)計(jì)信息更加詳實(shí)、明確，并增加了各企業(yè)間會(huì)計(jì)信息的可比性，易于理解與分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。
　　
　　(四)加快我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化進(jìn)程及其與國(guó)際慣例的接軌
　　會(huì)計(jì)是國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最終必然要與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法已被國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和越來(lái)越多的國(guó)家所推崇。如，1996年修訂后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)要求采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法；美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)亦選擇使用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。隨著我國(guó)改革開(kāi)放的不斷深入和投資環(huán)境的日益改善，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)越來(lái)越多，在我國(guó)境內(nèi)的投資額也越來(lái)越大，同時(shí)我國(guó)在國(guó)外投資的企業(yè)也越來(lái)越多，投資額也在逐年增大。國(guó)際間經(jīng)濟(jì)與貿(mào)易往來(lái)日益密切，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)日趨普遍。我國(guó)應(yīng)根據(jù)國(guó)際資本市場(chǎng)的需要，適應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的大趨勢(shì)。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的充分協(xié)調(diào)。目前，無(wú)論是從國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定還是從各國(guó)的實(shí)際操作來(lái)看，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在世界范圍內(nèi)已越來(lái)越普及。所以，我國(guó)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法有利于加快我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化進(jìn)程及其與國(guó)際慣例的接軌。
　　
　　二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的具體運(yùn)用程序
　　
　　資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差額分別計(jì)算應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，按照暫時(shí)性差異與適用所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。下面就其主要會(huì)計(jì)處理程序加以分析說(shuō)明，由于篇幅限制，以下例解不考慮永久性差異。
　　
　　(一)計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅
　　應(yīng)交所得稅的計(jì)算是以利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)，并嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整后，再乘以適用所得稅稅率求得。其計(jì)算公式為：
　　應(yīng)交所得稅=[利潤(rùn)總額+(-)納稅調(diào)整項(xiàng)目1×適用所得稅稅率
　　例1，2007年M企業(yè)的利潤(rùn)總額為636600元；納稅調(diào)整項(xiàng)目共3個(gè)，其中調(diào)增利潤(rùn)的項(xiàng)目2個(gè)：原材料(鋼板)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備1000元、預(yù)計(jì)負(fù)債(預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保修費(fèi)用)2000元；調(diào)減利潤(rùn)的項(xiàng)目1個(gè)：固定資產(chǎn)(H鏜床)折舊7200元(會(huì)計(jì)年折舊額12 000元、稅法年扣除額19 200元)：M企業(yè)的所得稅稅率為33％。
　　M企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交所得稅=[636600+(1000+2000)-7200]]×33％=208692(元)
　　
　　(二)確定各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值
　　資產(chǎn)的賬面價(jià)值是指該資產(chǎn)的賬面余額(或原值)減去計(jì)提的折舊與減值準(zhǔn)備后的金額；預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值是指該負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額，等于其賬面余額。資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值的具體確定。應(yīng)當(dāng)依據(jù)企業(yè)有關(guān)的賬簿記錄。
　　承前例：M企業(yè)2007年有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬簿記錄資料為：
　　“固定資產(chǎn)(H鏜床)”賬戶的賬面原值96000元，“累計(jì)折舊”賬戶余額12000元(為新增固定資產(chǎn)，從本年起開(kāi)始計(jì)提折舊，會(huì)計(jì)折舊年限8年)。稅收折舊年限為5年，本年稅前扣除額為19200元。會(huì)計(jì)與稅法均不考慮該固定資產(chǎn)的凈殘值。
　　“原材料(鋼板)”賬戶的賬面余額為10500元?！按尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額1000元(為本期計(jì)提數(shù))。
　　“預(yù)計(jì)負(fù)債(保修費(fèi)用)”賬戶的賬面余額為2000元。
　　因此，M企業(yè)12月份有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值為：
　　固定資產(chǎn)(H鏜床)賬面價(jià)值=賬面原值-累計(jì)折舊-減值準(zhǔn)備=96000-12000-0=84000(元)
　　原材料(鋼板)賬面價(jià)值：賬面余額一減值準(zhǔn)備=10500-1000=9500(元)
　　預(yù)計(jì)負(fù)債(保修費(fèi)用)賬面價(jià)值=應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額=賬面余額=2000
　　
　　(三)確定各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)
　　資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)在收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可以稅前扣除的金額。用公式表示為：
　　資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來(lái)稅前可以抵扣的資產(chǎn)價(jià)值=取得成本一稅前已經(jīng)扣除的金額
　　負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。用公式表示為：
　　負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價(jià)值一未來(lái)可稅前抵扣的金額
　　因此，依據(jù)上述公式計(jì)算確定M企業(yè)12月份各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為：
　　固定資產(chǎn)(H鏜床)的計(jì)稅基礎(chǔ)=96000-19200=76 800(元)
　　原材料(鋼板)的計(jì)稅基礎(chǔ)=10500-0=10500(元)
　　預(yù)計(jì)負(fù)債(保修費(fèi)用)的計(jì)稅基礎(chǔ)=2000-2000=0(元)
　　
　　(四)確定應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異
　　暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。按照暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。
　　應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的時(shí)間性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的情況：一是資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)；二是負(fù)債的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)。
　　可抵扣暫時(shí)性差異是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異?？傻挚蹠簳r(shí)性差異產(chǎn)生的情況：一是資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)；二是負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)。
　　因此，依據(jù)上述應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異的定義和產(chǎn)生的情況，對(duì)暫時(shí)性差異進(jìn)行判定：
　　固定資產(chǎn)(H鏜床)的賬面價(jià)值(84000)與其計(jì)稅基礎(chǔ)(76800)之間的差異額為7200元，該差異是資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；
　　原材料(鋼板)的賬面價(jià)值(9500)與其計(jì)稅基礎(chǔ)(10500)之間的差異額為1000元，該差異是資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，屬于可抵扣暫時(shí)性差異；
　　預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值(2000)與其計(jì)稅基礎(chǔ)(0)之間的差異額為2000元，該差異是負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，屬于可抵扣暫時(shí)性差異。
　　通過(guò)上述分析計(jì)算，M企業(yè)2007年12月份形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為7200元、可抵扣暫時(shí)性差異3000(1000+2000)元。
　　
　　(五)計(jì)算確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)、所得稅費(fèi)用
　　遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×適用所得稅稅率=7200×33％=2376(元)
　　遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異×適用所得稅稅率=3000×33％=990(元)
　　所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交納所得稅+遞延所得稅負(fù)債一遞延所得稅資產(chǎn)=208692+2376-990=210078(元)
　　編制計(jì)稅會(huì)計(jì)分錄
　　借：所得稅　210078
　　遞延所得稅資產(chǎn)　990
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　208692
　　遞延所得稅負(fù)債　2376
　　
　　三、會(huì)計(jì)人員運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法面臨的挑戰(zhàn)
　　
　　通過(guò)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的應(yīng)用程序的分析，我們不難看出，這種方法較之以往的所得稅會(huì)計(jì)處理方法，其理念、分析思路和處理方法都有較大的變化。新所得稅準(zhǔn)則規(guī)定，從2007年1月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，并鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行，以后逐步擴(kuò)大范圍，最后推廣到所有大中型企業(yè)。然而。該方法能否在所有大中型企業(yè)逐步、順利地貫徹實(shí)施，與會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平的高低密切相關(guān)。也就是說(shuō)，采用該方法的會(huì)計(jì)人員必將面臨專業(yè)技術(shù)和實(shí)務(wù)操作等方面的挑戰(zhàn)。主要體現(xiàn)在以下方面：
　　
　　(一)專業(yè)技術(shù)水準(zhǔn)和實(shí)務(wù)操作能力
　　企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法從應(yīng)付稅款法或納稅影響會(huì)計(jì)法(包括遞延法和損益表債務(wù)法)改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。在新舊方法轉(zhuǎn)換中，企業(yè)要按照《首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)二者之間形成的暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響進(jìn)行追溯調(diào)整。并將影響金額調(diào)整留存收益，會(huì)計(jì)處理難度可見(jiàn)一斑，要求會(huì)計(jì)人員具有較高的專業(yè)素養(yǎng)和豐富的實(shí)務(wù)操作經(jīng)驗(yàn)。
　　
　　(二)職業(yè)判斷能力
　　由于資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法中增加了職業(yè)判斷和信息披露方面的內(nèi)容，如判斷遞延所得稅資產(chǎn)可確認(rèn)上限、判斷期末遞延所得稅資產(chǎn)減值等，這些都需要會(huì)計(jì)人員具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)水平。從資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法應(yīng)用的客觀條件看，它要求資本市場(chǎng)更為完善，這種方法核算的準(zhǔn)確性是建立在資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)確的基礎(chǔ)上的。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入和流出的角度進(jìn)行了定義，而且謹(jǐn)慎地引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，相對(duì)以前單一的歷史成本計(jì)量屬性而言，資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量更加復(fù)雜，技術(shù)性更強(qiáng)。未來(lái)現(xiàn)金流入和流出如何實(shí)現(xiàn)更加準(zhǔn)確和公允地計(jì)量，有賴于資本市場(chǎng)的完善，這才能夠?yàn)橘Y產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量提供依靠和可以借鑒的標(biāo)準(zhǔn)，從而使得建立在資產(chǎn)負(fù)債表觀念之下的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法真正體現(xiàn)其價(jià)值。
　　
　　(三)綜合業(yè)務(wù)能力
　　隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，企業(yè)關(guān)于合并、債務(wù)重組、資產(chǎn)減值等的核算業(yè)務(wù)將會(huì)大量增加，由此將產(chǎn)生許多不屬于時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異，需要會(huì)計(jì)人員對(duì)其進(jìn)行所得稅處理。2008年施行的新的《企業(yè)所得稅法》，將內(nèi)資企業(yè)與外商投資企業(yè)的所得稅進(jìn)行了合并，即“兩稅合一”?！皟啥惡弦弧焙螅瑑?nèi)外資企業(yè)的所得稅稅率統(tǒng)一調(diào)整為25％。稅率變動(dòng)要求會(huì)計(jì)人員對(duì)所得稅進(jìn)行調(diào)整。對(duì)上市公司而言，由于其已經(jīng)實(shí)施資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，當(dāng)稅率發(fā)生變化時(shí)。還要對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量。這些都會(huì)增加所得稅會(huì)計(jì)核算的難度，提高會(huì)計(jì)處理的成本。要求會(huì)計(jì)人員具有相應(yīng)的綜合業(yè)務(wù)能力。
　　總之。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法相對(duì)于其他所得稅會(huì)計(jì)處理方法而言更科學(xué)、更合理。它提供的會(huì)計(jì)信息具有可靠性、相關(guān)性與可比性等。因此，企業(yè)應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，并按照一定的程序、步驟對(duì)所得稅進(jìn)行核算。雖然采用該方法將面臨許多挑戰(zhàn)。但是只要我們加大資產(chǎn)負(fù)債觀的宣傳，提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)水平和實(shí)務(wù)操作能力，使眾多的會(huì)計(jì)從業(yè)人員從應(yīng)付稅款法、遞延法、損益表債務(wù)法中脫離出來(lái)，相信資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法一定能夠得到很好的貫徹執(zhí)