因素分析法在煤礦生產(chǎn)成本分析中的應(yīng)用例析

　　[摘要]常用的因素分析方法包括連環(huán)替代法和差額分析法。應(yīng)用因素分析法對(duì)礦井生產(chǎn)成本進(jìn)行分析，可以比較直觀和層次清晰地揭示影響成本的因素。在應(yīng)用因素分析法時(shí)，需要注意因素分解的關(guān)聯(lián)性、因素替代的順序性、順序替代的連環(huán)性和分析前提的假定性等問題。
　　[關(guān)鍵詞]因素分析法；礦井成本分析；應(yīng)用舉例；注意問題
　　
　　一、常用的因素分析方法
　　
　　因素分析法，簡單地說就是把由許多因素構(gòu)成的復(fù)雜經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象分解為各個(gè)原始因素，并確定各因素變動(dòng)對(duì)復(fù)雜經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象影響方向和影響程度的一種統(tǒng)計(jì)分析方法。因素分析法既可以全面分析各因素對(duì)某一經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響，又可以單獨(dú)分析某個(gè)因素對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響。在財(cái)務(wù)分析中應(yīng)用頗為廣泛。
　　在實(shí)際工作中。常用的分析方法主要包括連環(huán)替代法和差額分析法。
　　
　　(一)連環(huán)替代法
　　所謂連環(huán)替代法，是將分析指標(biāo)分解為各個(gè)可以計(jì)量的因素。這些因素存在嚴(yán)密的邏輯依存關(guān)系。其變動(dòng)的影響可以相互部分或全部抵銷，也可以疊加。在分析時(shí)，根據(jù)各個(gè)因素之間的依存關(guān)系。順次用各因素的比較值(通常即實(shí)際值)替代基準(zhǔn)值(通常為同期值或計(jì)劃值)，據(jù)以測定各因素對(duì)分析指標(biāo)的影響。
　　其一般程序是：1、確定分析指標(biāo)與其影響因素之間的關(guān)系，即將財(cái)務(wù)指標(biāo)在計(jì)算公式的基礎(chǔ)上進(jìn)行分解或擴(kuò)展，從而得出各影響因素與分析指標(biāo)之間的關(guān)系式。2、根據(jù)分析指標(biāo)的報(bào)告期數(shù)值與基期數(shù)值列出兩個(gè)關(guān)系式，確定分析對(duì)象。3、連環(huán)順序替代，計(jì)算替代結(jié)果，即以基期指標(biāo)體系為計(jì)算基礎(chǔ)，用實(shí)際指標(biāo)體系中的每一因素的實(shí)際數(shù)順序地替代其相應(yīng)的基期數(shù)，每次替代一個(gè)因素，替代后的因素將被保留下來。4、比較各因素的替代結(jié)果。確定各因素對(duì)分析指標(biāo)的影響程度。5、檢驗(yàn)分析結(jié)果，即將各因素對(duì)分析指標(biāo)的影響額相加，其代數(shù)和應(yīng)等于分析對(duì)象。
　　例1，某一個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)及有關(guān)因素的關(guān)系可由如下公式表示：實(shí)際指標(biāo)：P1=A1×B1×C1；計(jì)劃指標(biāo)：P0=AO×BO×CO；實(shí)際與計(jì)劃的總差異為P1-PO，這一總差異同時(shí)受到A、B、C三個(gè)因素的影響。它們各自的影響程度可分別由以下式子計(jì)算求得：
　　A因素變動(dòng)的影響：(A1-AO)×B0×CO；
　　B因素變動(dòng)的影響，A1×(B1-BO)×CO；
　　C因素變動(dòng)的影響：A1×B1×(C1-CO)。
　　最后，將以上三大因素各自的影響數(shù)相加，就應(yīng)該等于總差異P1-PO。
　　
　　(二)差額分析法
　　所謂差額分析法，是指某因素的比較期絕對(duì)量與基期絕對(duì)量的離差與基數(shù)對(duì)比，確定某因素變動(dòng)對(duì)現(xiàn)象總量變動(dòng)的影響程度。它是連環(huán)替代法的一種簡化形式，是利用各個(gè)因素的比較值與基準(zhǔn)值之間的差額來計(jì)算各因素對(duì)分析指標(biāo)的影響。
　　例2，企業(yè)利潤總額是由三個(gè)因素影響的，其表達(dá)式為：利潤總額=營業(yè)利潤+投資損益±營業(yè)外收支凈額。在分析去年和今年的利潤變化時(shí)?？梢苑謩e算出今年利潤總額的變化以及三個(gè)影響因素與去年比較時(shí)不同的變化，這樣就可以了解今年利潤增加或減少主要是由三個(gè)因素中的哪個(gè)因素引起的。
　　
　　二、因素分析法在礦井成本分析中的應(yīng)用舉例
　　
　　以福煤集團(tuán)永安煤業(yè)有限責(zé)任公司(下文簡稱我公司)的現(xiàn)行成本核算為例。其礦井成本核算劃分為采煤、掘進(jìn)、機(jī)電、運(yùn)輸、后勤五個(gè)環(huán)節(jié)，在五個(gè)環(huán)節(jié)下可進(jìn)一步分解為工資、材料、工資附加費(fèi)、電力、制造費(fèi)用五個(gè)項(xiàng)目，日常會(huì)計(jì)記錄按以上環(huán)節(jié)和項(xiàng)目進(jìn)行生產(chǎn)成本的歸集。
　　在這種核算模式下，對(duì)礦井成本分析的邏輯思路是：首先對(duì)礦井總成本節(jié)超進(jìn)行因素分解和分析，然后按照生產(chǎn)環(huán)節(jié)分別進(jìn)行因素分解和分析，最后對(duì)成本變化的突出環(huán)節(jié)有重點(diǎn)地從成本項(xiàng)目上進(jìn)行因素分解和分析。從而由表及里，逐層深入，揭示影響成本的主要因素。
　　因素分析包括實(shí)際成本與計(jì)劃成本對(duì)比的比較分析、實(shí)際成本與同期成本對(duì)比的趨勢分析，二者的差別只是對(duì)比基數(shù)的不同，在方法上是一致的。以下以比較分析為例進(jìn)行說明。
　　
　　(一)分析導(dǎo)致總成本節(jié)超的產(chǎn)量和單位成本因素
　　常用的幾個(gè)公式如下：
　?、賳挝挥?jì)劃成本(元／噸)×計(jì)劃產(chǎn)量=計(jì)劃總成本
　　②單位計(jì)劃成本(元／噸)×實(shí)際產(chǎn)量=責(zé)任總成本
　?、鄦挝粚?shí)際成本(元／噸)×實(shí)際產(chǎn)量=實(shí)際總成本
　　總成本節(jié)超=③-①=(②-①)+(③-②)
　　總成本節(jié)超有兩個(gè)層次：一是實(shí)際產(chǎn)量比計(jì)劃產(chǎn)量的增減導(dǎo)致責(zé)任總成本與計(jì)劃總成本的差異，這是絕對(duì)數(shù)(產(chǎn)量)引進(jìn)的差異；二是單位實(shí)際成本比單位計(jì)劃成本的升降導(dǎo)致實(shí)際總成本與責(zé)任總成本的差異。這是相對(duì)數(shù)(單價(jià))引起的差異。從以上公式可以看出，在計(jì)算絕對(duì)數(shù)差異時(shí)，使用的相對(duì)數(shù)是比較期(基期)的數(shù)據(jù)；在計(jì)算相對(duì)數(shù)差異時(shí)，使用的絕對(duì)數(shù)是本期(報(bào)告期)的數(shù)據(jù)。
　　例3，原煤產(chǎn)量的本期產(chǎn)量為20000噸，計(jì)劃產(chǎn)量為19000噸，本期實(shí)際生產(chǎn)成本為125元／噸，計(jì)劃成本為120元／噸。
　　應(yīng)用以上公式有：
　　計(jì)劃總成本=120×19000=2280000元；
　　責(zé)任總成本=120×20000=2400000元；
　　實(shí)際總成本=125×20000=2500000元：
　　總成本超支(A)=2500000-2280000=220000元。
　　其中，(B)產(chǎn)量變化對(duì)總成本的影響=(20000-19000)×120=120000元：
　　(C)單位成本變化對(duì)總成本的影響=(125-120)×20000=100000元；
　　驗(yàn)證：A=B+C
　　
　　(二)從生產(chǎn)環(huán)節(jié)上對(duì)總成本節(jié)超作進(jìn)一步分析
　　在回采環(huán)節(jié)，引起成本變化的因素不外乎三個(gè)：一是總產(chǎn)量增減；二是產(chǎn)量結(jié)構(gòu)的變化，也叫權(quán)重；三是每種量的直接開采單位成本的升降。
　　例4，總產(chǎn)量如例3，在產(chǎn)量構(gòu)成上，常規(guī)煤層產(chǎn)量實(shí)際12000噸，計(jì)劃10450噸，薄硬煤層產(chǎn)量實(shí)際8000噸，計(jì)劃8550噸，常規(guī)煤層產(chǎn)量的實(shí)際成本40元／噸，計(jì)劃35元／噸，薄硬煤層產(chǎn)量實(shí)際成本60元／噸，計(jì)劃65元／噸。
　　分析：(A)回采成本超支總額=實(shí)際回采總成本一計(jì)劃回采總成本=38500元(計(jì)算略)
　　其中：(B)總產(chǎn)量增減對(duì)回采成本的影響=(實(shí)際總產(chǎn)量-計(jì)劃總產(chǎn)量)×平均計(jì)劃單位成本=(20000-19000)×48.5=48500元；
　　(C)產(chǎn)量結(jié)構(gòu)變化對(duì)成本的影響=∑[(個(gè)別煤層產(chǎn)量的實(shí)際權(quán)重一計(jì)劃權(quán)重)×個(gè)別煤層的計(jì)劃單價(jià)]×實(shí)際總產(chǎn)量=[(60％-55％)×35+(40％-45％)×65]×20000=-30000元；
　　(D)直接開采單位成本升降對(duì)回采成本的影響=∑(個(gè)別煤層實(shí)際單價(jià)一個(gè)別煤層計(jì)劃單價(jià))×個(gè)別煤層的實(shí)際產(chǎn)量：(40-35)×12000+(60-65)×8000=20000元。
　　驗(yàn)證：A=B+C+D
　　在掘進(jìn)環(huán)節(jié)，引起成本變化的因素可分解為三個(gè)：一是產(chǎn)量；二是掘進(jìn)總進(jìn)尺，并由此計(jì)算噸煤掘進(jìn)率；三是每米單價(jià)。
　　掘進(jìn)環(huán)節(jié)的總成本=產(chǎn)量×噸煤掘進(jìn)率×每米掘進(jìn)成本，因素的連鎖替代方法同上。
　　在機(jī)電、運(yùn)輸、后勤環(huán)節(jié)，產(chǎn)量對(duì)成本的敏感性不強(qiáng)，引起成本變化的關(guān)鍵因素是用工人數(shù)。因此可以將因素分解為三個(gè)：一是產(chǎn)量；二是噸煤環(huán)節(jié)用人；三是人均環(huán)節(jié)成本。
　　機(jī)電、運(yùn)輸、后勤環(huán)節(jié)總成本=產(chǎn)量×噸煤環(huán)節(jié)用人×人均環(huán)節(jié)成本，因素的連鎖替代方法同上。
　　綜上所述，影響環(huán)節(jié)成本的因素不外乎三項(xiàng)：一是影響該環(huán)節(jié)成本的關(guān)鍵變量(如個(gè)別產(chǎn)量權(quán)重、噸煤掘進(jìn)率、噸煤環(huán)節(jié)用人等)；二是單位變量成本(如噸煤開采成本，每米掘進(jìn)成本。人均環(huán)節(jié)成本)；三是產(chǎn)量。
　　
　　(三)從項(xiàng)目上對(duì)環(huán)節(jié)成本節(jié)超作進(jìn)一步分析
　　在對(duì)以上各環(huán)節(jié)成本進(jìn)行系統(tǒng)分析后。再對(duì)成本變化的突出環(huán)節(jié)有重點(diǎn)地從成本項(xiàng)目上進(jìn)一步進(jìn)行因素分解和分析，猶如剝筍，由表及里，由淺入深，分析的深度依據(jù)掌握的資料和對(duì)總成本節(jié)超的重要性進(jìn)行判斷。
　　例5，掘進(jìn)環(huán)節(jié)成本比計(jì)劃增加了50000元，其中工資增加了20000元，材料增加了25000元，其他項(xiàng)目5000元。進(jìn)一步分析則以工資和材料為主。以工資為例：
　　工資成本增加額=實(shí)際工資成本-計(jì)劃工資成本
　　實(shí)際工資成本=實(shí)際工效(工/米)×實(shí)際工資(元/工)×實(shí)際進(jìn)尺(米)
　　計(jì)劃工資成本=計(jì)劃工效(工/米)×計(jì)劃工資(元/工)×計(jì)劃進(jìn)尺(米)
　　分析的方法和環(huán)節(jié)分析是一樣的。通過分析。比如發(fā)現(xiàn)影響成本的關(guān)鍵因素是工效，則進(jìn)一步的分析以工效為主，分析是受條件變化影響，還是工人素質(zhì)影響，或后勤影響等其他原因。此時(shí)，定量分析要和定性分析相結(jié)合，從而得出結(jié)論。限于篇幅，在此不作詳述。
　　
　　三、應(yīng)用因素分析法需要注意的問題
　　
　　1　因素分解的關(guān)聯(lián)性：
　　2　因素替代的順序性；
　　3　順序替代的連環(huán)性。即計(jì)算每一個(gè)因素變動(dòng)時(shí)，都是在前一次計(jì)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行，并采用連環(huán)比較的方法確定因素變化的影響結(jié)果：
　　4　分析前提的假定性，連環(huán)替代法計(jì)算的各因素變動(dòng)的影響數(shù)，會(huì)因替代計(jì)算的順序不同而有差別，即其計(jì)算結(jié)果只是在某種假定前提下的結(jié)果。因此，財(cái)務(wù)分析人員在具體運(yùn)用此方法時(shí)，應(yīng)注意力求使這種假定是合乎邏輯的假定，是具有實(shí)際經(jīng)濟(jì)意義的假