我國(guó)涉外稅收激勵(lì)優(yōu)化的對(duì)策建議

　　[摘要]改革開(kāi)放以來(lái)，為彌補(bǔ)我國(guó)資本的不足，我國(guó)陸續(xù)制定了一系列以吸引外資為目的的稅收激勵(lì)政策，成功、有效地吸引了大量外商投資。但近幾年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)與投資環(huán)境的變化，我國(guó)外商投資稅收激勵(lì)政策呈現(xiàn)出相對(duì)滯后狀態(tài)，涉外稅收政策的改革已進(jìn)入調(diào)整和實(shí)施階段。在此背景下，本文從建立質(zhì)量導(dǎo)向型政策體系、借鑒國(guó)外政策經(jīng)驗(yàn)以及涉外稅收激勵(lì)優(yōu)化的具體措施三個(gè)方面提出了建議。
　　[關(guān)鍵詞]涉外稅收；質(zhì)量導(dǎo)向；稅收激勵(lì)
　　
　　我國(guó)涉外稅制創(chuàng)立之初，為了彌補(bǔ)當(dāng)時(shí)投資環(huán)境存在的諸多嚴(yán)重缺陷，選擇了全面優(yōu)惠政策。時(shí)至今日，外資稅收優(yōu)惠所帶來(lái)的負(fù)面效應(yīng)正在逐漸顯現(xiàn)：一是稅收優(yōu)惠過(guò)多，普惠性傾向突出而實(shí)際規(guī)則紊亂；二是政策目標(biāo)不明確，區(qū)域優(yōu)惠沖淡了產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向目標(biāo)：三是稅收優(yōu)惠方式以直接減免為主，容易受限和扭曲。為了適應(yīng)對(duì)外開(kāi)放的新形勢(shì)，創(chuàng)造企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，內(nèi)、外資企業(yè)已于2008年1月1日起正式實(shí)施統(tǒng)一的《企業(yè)所得稅法》。盡管如此。但也不能盲目地、籠統(tǒng)地取消所有涉外稅收激勵(lì)政策，而是應(yīng)使稅收激勵(lì)政策與引資戰(zhàn)略保持同步協(xié)調(diào)的發(fā)展步伐。有步驟、分層次地提高我國(guó)利用外資的水平。
　　
　　一、建立質(zhì)量導(dǎo)向型政策體系
　　
　　(一)引資戰(zhàn)略的調(diào)整
　　1　涉外稅收激勵(lì)調(diào)整應(yīng)服務(wù)于我國(guó)引資戰(zhàn)略目標(biāo)的調(diào)整。我國(guó)的引資將從較為單一的彌補(bǔ)資金缺口向有選擇的目的多元化發(fā)展。引資行為從混沌走向理性。很長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi)，我國(guó)利用外資的目的僅為彌補(bǔ)自身資金的不足，我們應(yīng)逐步打破這過(guò)于單一的目標(biāo)，在對(duì)現(xiàn)有稅收政策進(jìn)行審視和評(píng)估的基礎(chǔ)上，重新進(jìn)行政策體系設(shè)計(jì)，使稅收激勵(lì)調(diào)整服務(wù)于我國(guó)引資戰(zhàn)略目標(biāo)的調(diào)整。
　　2　涉外稅收激勵(lì)調(diào)整應(yīng)服務(wù)于我國(guó)引資方式的調(diào)整。目前，跨國(guó)并購(gòu)和研發(fā)國(guó)際化已成為國(guó)際直接投資的主要方式。我國(guó)應(yīng)結(jié)合具體情況，鼓勵(lì)國(guó)內(nèi)企業(yè)通過(guò)國(guó)際并購(gòu)和研發(fā)國(guó)際化手段來(lái)吸引外國(guó)直接投資。應(yīng)逐步打破單一的引資方式，實(shí)現(xiàn)方式多元化引資?？紤]稅收激勵(lì)與引資方式相結(jié)合。鼓勵(lì)跨國(guó)并購(gòu)方式的采用和研發(fā)活動(dòng)的開(kāi)展，無(wú)疑將有利于提高我國(guó)利用外資的質(zhì)量，加快我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度。
　　3　涉外稅收激勵(lì)調(diào)整應(yīng)服務(wù)于我國(guó)引資結(jié)構(gòu)的調(diào)整。我國(guó)引資應(yīng)打破過(guò)度集中的產(chǎn)業(yè)聚集和空間聚集的格局，從主要集中于制造業(yè)逐步向其他領(lǐng)域擴(kuò)散，并依據(jù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展與調(diào)整的規(guī)律明確發(fā)展重心，配合中國(guó)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略。因此，從引資結(jié)構(gòu)調(diào)整的需要來(lái)看，我國(guó)涉外稅收激勵(lì)必須進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，使我國(guó)涉外稅收激勵(lì)的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向、地區(qū)導(dǎo)向更為明確。始終以引資質(zhì)量導(dǎo)向?yàn)榛咀谥歼M(jìn)行產(chǎn)業(yè)和地區(qū)選擇，形成科學(xué)、合理的產(chǎn)業(yè)布局和地區(qū)布局。
　　
　　(二)引資質(zhì)量的提高
　　涉外稅收激勵(lì)調(diào)整應(yīng)從投資主體選擇、投資項(xiàng)目選擇、投資行為選擇等方面明確政策目標(biāo)，來(lái)體現(xiàn)提高外資質(zhì)量的需要。
　　1　有選擇地對(duì)符合要求的外商實(shí)行稅收激勵(lì)。
　　目前。我國(guó)現(xiàn)有的針對(duì)引進(jìn)外資的稅收政策在這方面的功能相當(dāng)有限，很大程度上只局限于引資本身。對(duì)投資者的身份并沒(méi)有做到明確的區(qū)別。除了一些真正希望實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移與發(fā)展的投資者以外。也存在為了上市套現(xiàn)的投資者和賺取匯率變動(dòng)收益的基金。他們具有一定的投機(jī)性，不符合我國(guó)引資的意圖。為了達(dá)到切實(shí)引進(jìn)我們所希望的投資者的目的，應(yīng)建立投資者的遴選標(biāo)準(zhǔn)，并且要在是否給予稅收激勵(lì)的條件上體現(xiàn)出來(lái)，對(duì)鼓勵(lì)性投資者和一般性投資者采用有差別的稅收待遇。遴選標(biāo)準(zhǔn)可以考慮投資者的國(guó)際聲譽(yù)、品牌知名度、投資前五年或三年的市場(chǎng)開(kāi)拓能力和財(cái)務(wù)狀況、投資與被投資企業(yè)的業(yè)務(wù)緊密度等因素，切忌單一的投資額標(biāo)準(zhǔn)。
　　2　根據(jù)外資企業(yè)績(jī)效和經(jīng)營(yíng)成果給予其稅收激勵(lì)。
　　在經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的要求是提高外國(guó)直接投資效益和解決引資有關(guān)問(wèn)題的一個(gè)重要的政策工具。為了充分利用外資，許多國(guó)家要求外國(guó)投資者在東道國(guó)的經(jīng)營(yíng)達(dá)到特定目標(biāo)。并將這種績(jī)效要求與貿(mào)易政策、審議機(jī)制等其他政策工具一起應(yīng)用。以達(dá)到各種不同的發(fā)展目的。根據(jù)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)和投資戰(zhàn)略目標(biāo)，在稅收激勵(lì)政策的制定中。應(yīng)將優(yōu)惠條件的給予與其實(shí)際達(dá)到的業(yè)績(jī)結(jié)合起來(lái)?？紤]就業(yè)機(jī)會(huì)、地區(qū)平衡發(fā)展、行業(yè)以及產(chǎn)品附加值提高等，引導(dǎo)境外戰(zhàn)略投資者在獲得投資收益的同時(shí)，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展。
　　3　享受稅收激勵(lì)的投資行為應(yīng)適合我國(guó)當(dāng)前的發(fā)展需要。
　　目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展是各方面因素綜合作用的結(jié)果。在引進(jìn)外資和培育外商投資項(xiàng)目載體時(shí)。稅收政策應(yīng)有所作為。因此，在堅(jiān)持國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向的基礎(chǔ)上。相應(yīng)調(diào)整我國(guó)的稅收導(dǎo)向，從科學(xué)培育項(xiàng)目載體的目標(biāo)出發(fā)。利用境外戰(zhàn)略投資者在管理、技術(shù)、品牌等方面的優(yōu)勢(shì)，通過(guò)產(chǎn)業(yè)的關(guān)聯(lián)效應(yīng)培育一批示范性強(qiáng)的項(xiàng)目載體，使我國(guó)的涉外投資稅收政策無(wú)論是在制造業(yè)還是其他急需改造和發(fā)展的行業(yè)、無(wú)論是在勞動(dòng)密集型行業(yè)還是資本密集型和知識(shí)密集型行業(yè)都有一定的適用性。
　　4　享受稅收激勵(lì)的投資行為應(yīng)遵循良性循環(huán)的機(jī)制。
　　經(jīng)濟(jì)發(fā)展要遵循客觀規(guī)律。符合歷史潮流。實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。投資的期限在很大程度上體現(xiàn)了投資者的目標(biāo)差異，投資者的投資期限應(yīng)成為享受稅收激勵(lì)政策的重要前提之一。為了體現(xiàn)稅收政策上的這一考慮，我國(guó)稅收激勵(lì)環(huán)節(jié)的選擇應(yīng)從目前的企業(yè)設(shè)立環(huán)節(jié)向后予以推移，在達(dá)到所要求的期限后開(kāi)始享受稅收的優(yōu)惠。投資期越長(zhǎng)，稅收政策的優(yōu)惠力度越大，使投資者的投資行為朝長(zhǎng)期化發(fā)展。同時(shí)，要鼓勵(lì)投資者將利潤(rùn)用于再投資而不是迅速匯回母國(guó)，從而建立一種投資在東道國(guó)良性循環(huán)發(fā)展的機(jī)制，同時(shí)也可保障我國(guó)資本項(xiàng)目上的安全，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。
　　
　　二、借鑒國(guó)外涉外稅收激勵(lì)政策的經(jīng)驗(yàn)
　　
　　相對(duì)于歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家，我國(guó)在稅收體系的制定與完善方面還存在許多不足之處，這就需要我國(guó)借鑒和吸收國(guó)外先進(jìn)的、適宜我國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展的涉外稅收激勵(lì)政策。
　　
　　(一)涉外稅收激勵(lì)應(yīng)隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要而適時(shí)調(diào)整
　　大部分國(guó)家和地區(qū)已經(jīng)意識(shí)到要保持涉外稅收激勵(lì)的實(shí)施效果，必須依據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r對(duì)稅收激勵(lì)及時(shí)地進(jìn)行修訂和調(diào)整，無(wú)限度地實(shí)施稅收激勵(lì)只會(huì)導(dǎo)致稅收激勵(lì)調(diào)控方向與經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)相扭曲。例如，新加坡的引資政策經(jīng)歷了從勞動(dòng)密集型——資本密集型——技術(shù)密集型的轉(zhuǎn)變；又如，東盟各國(guó)在基本完成了工業(yè)化的第一階段后，考慮到引進(jìn)外商直接投資不宜再集中于勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，涉外稅收激勵(lì)就轉(zhuǎn)向如何促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。
　　
　　(二)涉外激勵(lì)的實(shí)施具有較強(qiáng)的法制性
　　世界很多國(guó)家(地區(qū))在吸引外商直接投資的過(guò)程中，采取了獨(dú)立立法的引資策略，制定了不同的“引資法”。嚴(yán)格限定稅收激勵(lì)的范圍，按照國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策、科技政策確定稅收激勵(lì)對(duì)象，并對(duì)其作出嚴(yán)格、詳細(xì)的界定。新加坡在《經(jīng)濟(jì)發(fā)展鼓勵(lì)(所得稅減免)法》中規(guī)定了稅收減免的辦法；韓國(guó)先后頒布了《外資引進(jìn)法》、《稅收減免控制法》，全面、系統(tǒng)地介紹國(guó)家的稅收激勵(lì)條款；臺(tái)灣地區(qū)通過(guò)了《獎(jiǎng)勵(lì)投資條例》、《外國(guó)人投資條例》，采取“科學(xué)工業(yè)園”、“產(chǎn)業(yè)升級(jí)”等法律措施引導(dǎo)外資投向。這種立法引資的做法。賦予了稅收政策較強(qiáng)的法制性，表明了政府引進(jìn)外資的決心和態(tài)度，會(huì)對(duì)外資產(chǎn)生強(qiáng)大的吸引力。
　　
　　(三)稅收激勵(lì)方式靈活多樣
　　在實(shí)施涉外稅收激勵(lì)的過(guò)程中，大多數(shù)國(guó)家采用了靈活多樣的稅收激勵(lì)方式，比較普遍的做法有兩大類：1、實(shí)行直接優(yōu)惠操作方式，通常表現(xiàn)為定期減免所得稅、適用低稅率、稅額扣除等，多為發(fā)展中國(guó)家吸引外商直接投資所采用。2、實(shí)行間接優(yōu)惠操作方式，通常表現(xiàn)為加速折舊、投資稅收抵免、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、費(fèi)用扣除、特定準(zhǔn)備金等。多元化政策手段的相互配合，避免了政策目標(biāo)的模糊性和調(diào)節(jié)對(duì)象的單一化，可以更好地實(shí)現(xiàn)稅收激勵(lì)的政策意圖。
　　
　　(四)特定優(yōu)惠原則與平等原則相結(jié)合
　　特定優(yōu)惠原則是指對(duì)外國(guó)和本國(guó)投資者在采用同一政策的基礎(chǔ)上。對(duì)前者某些特定項(xiàng)目，或在某些特定地區(qū)給予各種不同程度的優(yōu)惠；而平等原則是指東道國(guó)對(duì)本國(guó)居民和外國(guó)居民在財(cái)稅政策的制定和實(shí)施中一視同仁，不因投資者國(guó)籍不同而有所差別。在外資企業(yè)的發(fā)展歷程中，各國(guó)一方面對(duì)外商投資企業(yè)給予了各種稅收激勵(lì)；另一方面，對(duì)于本國(guó)不鼓勵(lì)、限制或禁止投資的領(lǐng)域則大力貫徹平等原則，注重對(duì)本國(guó)產(chǎn)業(yè)采取保護(hù)措施，以發(fā)展本國(guó)民族工業(yè)，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)。
　　
　　(五)注重稅收激勵(lì)的實(shí)效性
　　對(duì)外商直接投資實(shí)施的涉外稅收涉及兩個(gè)國(guó)家之間的稅收管轄權(quán)、稅收利益分配等問(wèn)題。而單純的稅收抵免并不能使外國(guó)投資者直接受益，稅收饒讓成為締約國(guó)稅收激勵(lì)措施產(chǎn)生實(shí)效的關(guān)鍵性因素。因此，各國(guó)在引資過(guò)程中往往慎重對(duì)待稅收饒讓這一問(wèn)題，以期使外國(guó)投資者切實(shí)享有稅收激勵(lì)的實(shí)際利益。如。泰國(guó)先后與巴基斯坦、菲律賓、馬來(lái)西亞、新加坡、日本、加拿大等國(guó)簽訂了稅收協(xié)定，獲取不同范圍的饒讓抵免待遇；馬來(lái)西亞與中國(guó)、泰國(guó)、加拿大、荷蘭等國(guó)家的協(xié)定也都有條款證明，凡馬來(lái)西亞對(duì)特定稅種的減免，上述國(guó)家均可視同已繳。
　　
　　三、涉外稅收激勵(lì)優(yōu)化的具體措施
　　
　　(一)調(diào)整涉外稅收激勵(lì)方式
　　經(jīng)濟(jì)發(fā)展到不同階段后，相應(yīng)的體制也要發(fā)生變化。目前，我國(guó)吸引外資已不是單純的以外資量來(lái)計(jì)量，因而應(yīng)該轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，并且對(duì)稅收激勵(lì)政策作出相應(yīng)的調(diào)整。具體來(lái)講，1、要調(diào)整直接稅收激勵(lì)方式，必須減少減免型優(yōu)惠政策的使用，降低其優(yōu)惠的幅度，縮短優(yōu)惠的期限。2、增加稅收激勵(lì)手段的多樣性，提高其選擇性。除了調(diào)整我國(guó)現(xiàn)行的直接優(yōu)惠性質(zhì)的稅收措施外，還應(yīng)根據(jù)具體情況，提供有關(guān)加速折舊、稅收抵免、科研費(fèi)用開(kāi)支和再投資退稅等間接性的稅收激勵(lì)措施。以體現(xiàn)稅收政策手段的多樣性，增強(qiáng)稅收激勵(lì)的有效性。
　　總體來(lái)說(shuō)，結(jié)合我國(guó)稅收的產(chǎn)業(yè)和區(qū)域優(yōu)惠政策，可以對(duì)不同類型的外資采取不同的優(yōu)惠方式。對(duì)于有利于均衡區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的外資，可以采用直接優(yōu)惠方式，但是要降低優(yōu)惠的幅度；而對(duì)于促進(jìn)技術(shù)、管理、再投資等方面的外資則主要選擇間接優(yōu)惠方式，企業(yè)必須采取符合政策目標(biāo)的措施后才能享有這類優(yōu)惠，從而不僅更易實(shí)現(xiàn)引資目標(biāo)，而且可以減少無(wú)謂的“假外資”流入。與此同時(shí)，應(yīng)加快開(kāi)展與相關(guān)國(guó)家的稅收饒讓談判，使我國(guó)付出的稅收成本有所值。
　　
　　(二)涉外產(chǎn)業(yè)稅收激勵(lì)政策的調(diào)整
　　稅收激勵(lì)對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)存在顯著影響，因而我國(guó)可以結(jié)合當(dāng)前的產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策，作出適合產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展的調(diào)整。目前我國(guó)企業(yè)的自主創(chuàng)新能力還非常薄弱，在高技術(shù)產(chǎn)品出口中三資企業(yè)占了80％以上；企業(yè)自主創(chuàng)新的高技術(shù)產(chǎn)品出口只占到外貿(mào)總額的2％；有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)、核心技術(shù)的企業(yè)只占到我國(guó)企業(yè)總數(shù)的萬(wàn)分之三，因而調(diào)整產(chǎn)業(yè)稅收激勵(lì)的政策已迫在眉睫。
　　在調(diào)整稅收激勵(lì)政策時(shí)。要根據(jù)外資的拉動(dòng)效應(yīng)、外溢效應(yīng)等積極效應(yīng)和貿(mào)易利益轉(zhuǎn)移問(wèn)題和“擠出效應(yīng)”等負(fù)面影響，分部門(mén)、分產(chǎn)業(yè)制定不同的外資激勵(lì)政策，將外資激勵(lì)政策同企業(yè)的自主創(chuàng)新能力相結(jié)合，促進(jìn)各產(chǎn)業(yè)間的協(xié)調(diào)發(fā)展。具體來(lái)講。1、對(duì)重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)、先驅(qū)產(chǎn)業(yè)的投資，無(wú)論內(nèi)外資均應(yīng)享有稅收激勵(lì)。并在此基礎(chǔ)上，給予投資于某些先驅(qū)產(chǎn)業(yè)的外資一定程度的特殊優(yōu)惠；2、對(duì)限制性行業(yè)，則一律不予稅收激勵(lì)，并可考慮加征一定的附加稅；3、應(yīng)取消外資的超國(guó)民待遇，轉(zhuǎn)向提高產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)效應(yīng)、集聚效應(yīng)、完善特定的需求配套等外資激勵(lì)政策。這不僅對(duì)外資更具吸引力。而且可以減少本國(guó)的福利損失。提升產(chǎn)業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化。
　　
　　(三)涉外區(qū)域稅收激勵(lì)政策調(diào)整
　　稅收激勵(lì)對(duì)外商投資的區(qū)域影響是顯著的，因此，為了促進(jìn)東部、中西部地區(qū)的協(xié)調(diào)發(fā)展。必須對(duì)區(qū)域稅收激勵(lì)進(jìn)行調(diào)整。具體來(lái)講，1、對(duì)于沿海已轉(zhuǎn)向成熟期的經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)。應(yīng)逐步停止或適當(dāng)降低直接稅收激勵(lì)手段的使用，并盡可能地采取間接稅收激勵(lì)手段或不實(shí)施稅收優(yōu)惠；2、對(duì)尚處于開(kāi)發(fā)初期急需資金的中西部地區(qū)，則應(yīng)實(shí)行優(yōu)惠幅度相對(duì)較大的優(yōu)惠政策，并以直接性的稅收激勵(lì)為主，以擴(kuò)大外商投資的空間；3、由于西部地區(qū)投資環(huán)境較差，稅收政策的作用可能受到抵銷(xiāo)，因此不宜采取全面性的地區(qū)涉外稅收激勵(lì)，可以考慮輔以其他非涉外稅收激勵(lì)，以保證涉外稅收激勵(lì)的有效性。這些做法一方面可以通過(guò)稅收激勵(lì)彌補(bǔ)中西部地區(qū)投資環(huán)境較差所增加的投資成本，有利于資源的有效配置；另一方面也有利于發(fā)揮稅收調(diào)控作用，促進(jìn)地區(qū)間經(jīng)濟(jì)的平衡發(fā)