知識經(jīng)濟背景下對會計本質(zhì)的新思考

　　[摘要]21世紀是知識經(jīng)濟時代。知識經(jīng)濟是建立在知識和信息的生產(chǎn)、分配和使用上的經(jīng)濟，它對會計本質(zhì)的傳統(tǒng)認識即“會計信息系統(tǒng)論”、“會計管理活動論”和“會計控制論”產(chǎn)生了沖擊和影響。這三項理論不能完整地概括會計的內(nèi)在本質(zhì)，卻各自抓住了會計本質(zhì)的某一側面。都需要深化、豐富其內(nèi)涵。筆者建議，對于信息系統(tǒng)論加上信息整合系統(tǒng)，對于管理論加上價值增值管理，使兩種說法更具有知識經(jīng)濟的時代特色。
　　[關鍵詞]知識經(jīng)濟；會計假設；會計本質(zhì)
　　
　　知識經(jīng)濟是相對于農(nóng)業(yè)經(jīng)濟、工業(yè)經(jīng)濟的一個新時代概念。經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)在1996年題為《以知識為基礎的經(jīng)濟》的報告中所提出的定義是：“知識經(jīng)濟是建立在知識和信息的生產(chǎn)、分配和使用上的經(jīng)濟”，其主要特征是以高新技術產(chǎn)業(yè)化為基礎。以信息和通訊技術為條件。以人力資源和知識資本為首要生產(chǎn)要素等。知識將在社會生產(chǎn)和社會資源配置中發(fā)揮主體作用。并為社會創(chuàng)造出巨大的財富。人類經(jīng)濟社會發(fā)展歷史中的任何一次變革都會引發(fā)會計的變革?！皶嬛饕沁m應一定時期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟的發(fā)展密切相關?！?M·查特菲爾德《會計思想史》)由于知識經(jīng)濟導致世界產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟結構從物質(zhì)型經(jīng)濟轉向知識和信息型經(jīng)濟，信息與通訊技術的空前發(fā)展和全球網(wǎng)絡的形成，將創(chuàng)造出許多過去完全想象不到的新產(chǎn)業(yè)、新產(chǎn)品、新技術、新服務。知識經(jīng)濟對會計理論的沖擊是全方位的，包括會計思想、會計目標、會計管理體制、會計技術方法和會計政策規(guī)范。國內(nèi)學者在研究知識經(jīng)濟對會計影響時，往往多集中于闡述知識經(jīng)濟對傳統(tǒng)會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量四大假設的沖擊影響。研究的邏輯起點無非是從會計的內(nèi)、外部環(huán)境變化出發(fā)，闡述它的不適用性。有的學者如殷志剛、邱景忠提及到其對會計目標、歷史成本、資產(chǎn)概念的沖擊。但都淺嘗輒止。對作為會計研究重要方面的會計本質(zhì)，卻很少有文章系統(tǒng)論述知識經(jīng)濟帶來的影響。
　　
　　一、我國會計理論界對會計本質(zhì)的三種認識
　　
　　本質(zhì)是決定一事物區(qū)別于另一事物的根本屬性。會計本質(zhì)是由會計的內(nèi)在矛盾所決定的，是會計這一事物比較深刻的一貫的和穩(wěn)定的方面，它從整體上規(guī)定會計的性能和發(fā)展方向。會計本質(zhì)也是確定和解釋其他會計概念的依據(jù)，會計研究首先應解決會計本質(zhì)問題。這一觀點從20世紀50年代就開始風靡我國，并在會計研究實踐中得到廣泛應用。目前存在于我國會計理論界的對會計本質(zhì)的三種認識即“會計信息系統(tǒng)論”、“會計管理活動論”和“會計控制論”，這是對其進行長期研究的邏輯起點。人們對會計本質(zhì)和內(nèi)涵的探討一直沒有停止過，迄今為止仍是三派鼎立，沒有能夠達成一致。隨著知識經(jīng)濟的到來和網(wǎng)絡技術的日新月異，會計信息使用者對信息需求的多樣化以及人們價值意識的轉變，都迫切要求我們對會計本質(zhì)重新加以思考。
　　
　　(一)會計信息系統(tǒng)論
　　余緒纓教授自20世紀80年代從國外引進并主張會計是一個信息系統(tǒng)，他認為：“根據(jù)當前的現(xiàn)實及其今后的發(fā)展，應把會計看作是一個信息系統(tǒng)，它主要通過客觀而真實的信息，為管理提供咨詢服務”(金緒纓，1980，1982)。此后，這種觀點得到了葛家澍教授等人的支持。他們給會計所下的定義是：“旨在提高企業(yè)和各單位活動的經(jīng)濟效益，加強經(jīng)濟管理而建立的一個以提供財務信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)”(葛家澍等，1983)。
　　
　　(二)會計管理活動論
　　“管理活動論”這一觀點是我國學者首創(chuàng)的提法，由楊紀琬教授利閻達五教授率先提出。1980年，在中國會計學會成立大會上。兩位教授合作發(fā)表了題為“開展我國會計理論研究的幾點意見——兼論會計學的科學屬性”的論文，首先提出了“會計的本質(zhì)是一種管理活動”的觀點，并認為：會計管理在微觀經(jīng)濟中是企業(yè)管理的重要組成部分，是一種重要的價值管理；在宏觀經(jīng)濟中是國民經(jīng)濟的重要組成部分。在社會主義條件下。企業(yè)的價值運動就是個別資金的運用，會計管理是對這種運動進行管理的一種重要形式。
　　
　　(三)控制活動論
　　“控制活動論”是20世紀90年代初為調(diào)和上述兩派的論戰(zhàn)而出現(xiàn)的一個新興學派，其代表人物是楊時展和郭道揚兩位教授。楊時展教授的會計控制論側重于會計微觀領域，其建立的基礎是受托責任觀，并在此基礎上提出了會計控制論。他認為：自古以來，會計最根本的目的就在于反映、控制經(jīng)濟活動，離開現(xiàn)代會計這一控制系統(tǒng)的運行，要提高經(jīng)濟效益是根本不可能的。郭道揚教授的會計控制論側重于宏觀會計領域，他從會計史學視角出發(fā)，縱觀世界經(jīng)濟發(fā)展的歷史與現(xiàn)狀，提出了現(xiàn)代會計的全面控制觀點。他認為：會計是人類為實現(xiàn)對社會經(jīng)濟的控制所進行的一項基本活動，因而現(xiàn)代會計的本質(zhì)是一個全面控制系統(tǒng)，必須把過去、現(xiàn)在與未來結合在一起；必須把事前、事中、事后的控制結合在一起。尤其到了現(xiàn)代社會，會計更是現(xiàn)代經(jīng)濟控制工程中的重要組成部分，是信息社會中通過對包括財務信息在內(nèi)的經(jīng)濟信息的優(yōu)化與利用，以期對即定目標的控制和最終目標的實現(xiàn)。將會計界定為一種控制活動，優(yōu)勢在于：從外延和內(nèi)涵兩方面揭示了會計的本質(zhì)，闡明了現(xiàn)代會計是一個控制系統(tǒng)。并且將受托責任與會計控制系統(tǒng)相結合，同時明確了受托責任與決策的關系。
　　
　　二、知識經(jīng)濟下對會計本質(zhì)三種觀點的辨析
　　
　　(一)按照會計信息系統(tǒng)論的觀點，會計活動確實是生產(chǎn)制造信息的行為，但知識經(jīng)濟環(huán)境下這種信息的內(nèi)涵卻在不斷地擴大
　　具體表現(xiàn)為：1、知識經(jīng)濟下，信息的使用者不僅要了解財務信息，還要了解企業(yè)的背景信息和前瞻性信息。另外，非財務信息的地位越來越重要，如企業(yè)的核心技術、管理團隊的背景、產(chǎn)品的市場占有率、產(chǎn)業(yè)的競爭形式等，這些信息單純依靠財務信息是不能充分反映出來的，而這些信息往往只是信息使用者進行決策時考慮的重要因素。2、在知識經(jīng)濟環(huán)境下誕生的新的信息記錄、采集、聚合、分析、整理、傳輸、公示技術等均產(chǎn)生了質(zhì)的飛躍，現(xiàn)在的網(wǎng)絡技術、通訊技術、數(shù)據(jù)庫技術使海量的信息能夠得到處理，并且能夠即時為使用者所取得。大大提高了信息的質(zhì)量和時效性。3、知識經(jīng)濟下單純認為會計是確認、計量和傳遞經(jīng)濟信息的過程的看法只體現(xiàn)了會計的反映職能，忽略了監(jiān)督、預測和分析等控制職能。因為財務人員每天要依靠自己的職業(yè)判斷去分析確認各種資產(chǎn)，選擇不同資產(chǎn)的計量屬性等等，這種判斷性決策本身就是一種管理活動。
　　
　　(二)會計被界定為一種管理活動
　　會計是管理經(jīng)濟的一種工具，這是對會計本質(zhì)認識上的一次質(zhì)的飛躍，它強調(diào)了會計具有反映和監(jiān)督的雙重職能，是我國進行會計改革以來。體現(xiàn)在會計基本理論問題研究中的一個歷史性的進步。在知識經(jīng)濟下。擴大了企業(yè)管理的范圍。也深化了管理的內(nèi)涵。企業(yè)信息化程度的提高更加豐富了管理的手段。所以。原有的會計本質(zhì)的認識有點模糊，范圍過大，無法區(qū)分會計管理和其他管理的界限。因為會計管理畢竟不同于企業(yè)的人力資源管理、戰(zhàn)略管理、生產(chǎn)管理、知識管理等等，會計管理也非財務管理，所以該概念應該予以深化、細化。
　　
　　(三)會計被界定為一項控制活動
　　控制只是會計所表現(xiàn)出的重要特征，它在逐漸成為會計的重要職能之一，但是并不能用控制去概括會計的本質(zhì)。知識經(jīng)濟的發(fā)展豐富了控制手段，擴大了控制邊界。由于互聯(lián)網(wǎng)的高速發(fā)展，管理越來越扁平化，控制的界限早已超越地域的限制，使遠程控制成為可能。所以，這種直接的控制技術的產(chǎn)生其實弱化了企業(yè)財務控制在企業(yè)經(jīng)營控制中的作用，片面地強調(diào)會計控制職能只會以偏概全。應該對其加以深化。
　　
　　三、應該將會計本質(zhì)置身于知識經(jīng)濟下進行重新考量
　　
　　知識經(jīng)濟改變的是會計環(huán)境，提升的是會計手段，在全新環(huán)境下我們有必要重新審視會計的本質(zhì)。傳統(tǒng)的信息系統(tǒng)論、管理活動論與控制活動論雖然都不能完整地概括會計的內(nèi)在本質(zhì)，卻各自抓住了會計本質(zhì)的某一側面，實際上只是提法和認識角度的不同。都需要深化和豐富其內(nèi)涵。三項會計本質(zhì)是對企業(yè)的財務資源進行的計量，而在知識經(jīng)濟條件下最有價值的資源——知識資源和人力資源的計量，沒有得到很好的反映，對虛擬經(jīng)濟、衍生金融工具、網(wǎng)絡企業(yè)、電子貨幣等新鮮事物原有的理論解釋有些滯后。因此。筆者建議，對于信息系統(tǒng)論可加上信息整合系統(tǒng)；對于管理論可加上價值增值管理，以使這兩種說法更具有知識經(jīng)濟的時代特