構建企業(yè)會計模式

　　
　　企業(yè)會計模式是國家會計模式在企業(yè)的具體體現(xiàn)。與一個國家相比，企業(yè)所處環(huán)境相對有限，因此，有些構建國家會計模式所涉及的要素在企業(yè)會計模式中就成為理所當然的前提或基礎，而不需要作為企業(yè)構建會計模式時考慮的問題。
　　
　　一、會計管理制度
　　
　　企業(yè)會計管理制度是根據(jù)國家有關法規(guī)和制度，針對本企業(yè)經營業(yè)務的特點、范圍、管理要求和人員素質設計和實施的、用于指導規(guī)范會計工作的制度體系。
　　(一)會計機構設置
　　會計機構是組織和實施會計工作的組織，建立適合本企業(yè)情況的會計機構，是改進會計工作、提高會計信息質量的首要環(huán)節(jié)。一個高質量的會計機構，應該具備以下幾個特征：首先，目標一致，在遵守國家有關法規(guī)政策的前提下，圍繞企業(yè)主要經營目標設置會計機構，避免因為工作目標的差異出現(xiàn)相互掣肘的現(xiàn)象。其次，機構內各部門之間步驟協(xié)調，實現(xiàn)總體效率最高。第三，機構內部各個環(huán)節(jié)職責明確，實現(xiàn)業(yè)務分工在范圍上的周延性和在步驟上的獨立性。
　　(二)內部控制制度
　　內部控制制度是企業(yè)內部各職能部門、各有關人員之間，在處理經濟業(yè)務過程中相互聯(lián)系、相互制約的一種管理制度。為了提高會計信息質量，滿足會計信息使用者的要求，需要保證會計信息輸入、處理和輸出的安全性和可靠性。因此，有必要在會計管理制度中引進內部控制制度的程序和方法。內部控制的方法和程序主要包括職務分離控制、授權批準控制、業(yè)績報告控制、內部審計控制等。在會計管理制度中包含內部控制制度，就是將上述內部控制方法和程序恰當?shù)卦O置在會計組織機構。會計核算報告和會計業(yè)務處理程序中，以體現(xiàn)內部控制的要求，使會計管理制度真正成為內部控制的組成部分。
　　(三)會計人員管理
　　企業(yè)會計工作的主體是會計人員。對于會計人員的有效管理，促使會計人員不斷地提高業(yè)務能力、積累工作經驗，是會計管理制度的一個重要組成部分，也是保證會計工作質量的一個必要條件。
　　1.會計業(yè)務和會計理論的繼續(xù)教育。從目前情況看，會計人員的職稱考試已經在全國范圍內推廣實施，并且成為企業(yè)聘任會計工作人員的主要依據(jù)。所以，企業(yè)對會計人員的管理應該將重點放在考試后的繼續(xù)教育上。要通過有關管理制度的設計和執(zhí)行使會計人員感受到增強業(yè)務能力的緊迫性，同時又為其創(chuàng)造提高業(yè)務水平的機會。
　　2.會計職業(yè)道德水平的提高和完善。會計職業(yè)道德是指會計工作人員在辦理會計業(yè)務過程中應遵循的基本道德意識、規(guī)范和行為的總和。會計職業(yè)道德是在長期實踐過程中逐漸積累和發(fā)展起來的，它反映了會計工作中帶有規(guī)律性和共性的東西，是各行業(yè)會計所公認和遵守的。由于職業(yè)道德大多要通過會計人員自覺履行來體現(xiàn)，而很少靠強制規(guī)范來實現(xiàn)，所以為了促進會計職業(yè)道德的發(fā)揚和推廣，應該在設置會計管理制度中，特別鼓勵和提倡會計職業(yè)道德，并輔之以必要的獎勵措施。
　　
　　二、會計信息系統(tǒng)
　　
　　企業(yè)會計信息系統(tǒng)的設置包括會計政策、會計信息指標體系、會計信息質量指標、會計信息流程等幾個要素的設置和這幾個要素之間的有機配合。
　　會計信息不同使用者的信息需求有差異，會計信息的可靠性和相關性在某些情況下也不容易同時兼顧。這些都是設置會計信息系統(tǒng)時，必然要面臨的問題。例如在設置會計信息指標體系時，需要了解向誰提供信息，提供什么信息，相應地需要設置什么會計指標。在制定會計政策時，應該根據(jù)確定的會計指標體系來選擇合計方法。例如，為了提供有關資產耗損情況的信息，需要提供按照采用歷史成本計量的資產信息；為了提供有關商品定價決策的信息，應該采用公允價格計量的成本信息。在確定會計信息質量指標時，需要在可靠性和相關性之間進行權衡，要根據(jù)主要信息使用者對信息質量的價值取向來確定衡量會計信息的質量標準。
　　
　　三、會計監(jiān)督機制
　　
　　完善的會計監(jiān)督是保證會計信息質量的必要條件。監(jiān)督工作由誰來做，如何做，這是會計監(jiān)督機制要解決的問題。前面已經探討過，由于存在“內部人控制”現(xiàn)象，使得會計人員代表以國家為主的所有者行使對會計事務的監(jiān)督陷入了困境。筆者認為，應該采取會計核算與監(jiān)督職能分離的體制來解決這個問題。企業(yè)內部的會計僅負責運行會計信息系統(tǒng)，提供必要的會計報告和其他信息，內部監(jiān)督職能由內部審計部門負責；會計信息的質量則由外部獨立審計機構來評價和確認。這種思路的出發(fā)點是，將企業(yè)會計人員從雙重身份的尷尬境地解脫出來。企業(yè)會計人員對企業(yè)的經營者負責，經營者對所有者負責。用于說明受托人經營業(yè)績的會計信息，其質量如何、是否存在弄虛作假、是否歪曲了企業(yè)的經營成果和財務狀況，要由企業(yè)外部的社會中介機構認定。與此同時，企業(yè)的會計人員和企業(yè)管理人員共同對會計信息失真承擔有關責任。
　　
　　四、管理制度、信息系統(tǒng)、監(jiān)督機制之間的關系
　　
　　會計管理制度、會計信息系統(tǒng)和會計監(jiān)督機制三個要素共同構成企業(yè)會計模式。在這三個要素中，會計管理制度是開展會計工作的基礎和前提，會計信息系統(tǒng)是會計工作運行的客體，會計監(jiān)督機制是提高會計工作質量的保證條件。會計管理制度和會計監(jiān)督機制都是為了保證會計信息系統(tǒng)高效率和高水平運行而設置的，因此，應該隨著會計信息系統(tǒng)的發(fā)展而調整。
　　第一，會計模式導向——特定國家環(huán)境對會計在社會經濟中所發(fā)揮作用的基本要求，即會計模式所代表的價值取向。
　　第二，會計規(guī)范——會計機構和會計人員開展會計工作中必須遵守的行為標準，包括會計法規(guī)、會計準則、會計制度和會計職業(yè)道德等若干層次。
　　第三，會計管理體制——特定國家組織和管理會計事務的方式、形式以及制度的總和。一個國家會計管理體制的結構和運行方式與該國家的經濟體制有直接關系。
　　第四，企業(yè)會計模式——企業(yè)在國家會計規(guī)范指導下，通過設置會計機構和會計業(yè)務程序、選拔和聘用會計人員、確定和使用會計方法、從事會計工作、提供會計信息、開展會計管理而形成的企業(yè)會計工作體系。
　　第五，會計人才管理體系——為了保證會計人才的合理使用和有序流動而建立的會計人才評價、選拔任用和培養(yǎng)體系。
　　(濮陽市第五人民醫(yī)院)