中小企業(yè)財務(wù)控制研究

　　
　　我國中小企業(yè)是國民經(jīng)濟的重要組成部分，對經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定起著舉足輕重的促進作用。但由于其產(chǎn)出規(guī)模小、資本和技術(shù)構(gòu)成較低、受傳統(tǒng)體制和外部宏觀經(jīng)濟影響大等因素的制約，使中小企業(yè)在財務(wù)管理方面存在著與自身發(fā)展和市場經(jīng)濟均不適應(yīng)的情況。這些情況應(yīng)該引起各方注意，研究對策，以促進我國中小企業(yè)的改革與發(fā)展。
　　
　　一、中小企業(yè)財務(wù)控制的現(xiàn)狀
　　
　　(一)財務(wù)控制制度不健全
　　中小企業(yè)普遍存在著重銷售、輕理財?shù)默F(xiàn)象，財務(wù)控制基礎(chǔ)薄弱，財務(wù)控制體制不協(xié)調(diào)，財務(wù)風(fēng)險巨大。企業(yè)沒有嚴密的財務(wù)控制制度，使企業(yè)財務(wù)管理陷于癱瘓狀態(tài)甚至難以維持經(jīng)營，導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。
　　(二)現(xiàn)金管理不當(dāng)
　　對資金管理不嚴，造成資金的閑置或不足。大致有兩種類型：一種企業(yè)認為現(xiàn)金越多越好，在這種情況下資金長期閑置，不能參加生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)；另一種企業(yè)恰恰相反，資金長期短缺，使用沒有計劃，將流動資金用來大量購置固定資產(chǎn)，無法應(yīng)付經(jīng)營急需的資金，使企業(yè)陷入財務(wù)困境。
　　(三)應(yīng)收賬款控制薄弱
　　中小企業(yè)對應(yīng)收賬款控制不嚴，造成資金回籠困難。一是沒有嚴格的賒銷政策；二是回收期過長，又缺乏有力的催收措施；三是應(yīng)收款項不能回收造成呆賬。上述問題的存在，導(dǎo)致應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度明顯減慢，而且會造成資金和效益上的損失。
　　(四)存貨控制薄弱
　　中小企業(yè)在日常管理工作中，對存貨的管理比較薄弱，存貨占用資金較大，期末存貨占用資金往往是銷售收入的兩倍以上，由此造成資金成本高，資金停滯、周轉(zhuǎn)遲緩。由于在生產(chǎn)經(jīng)營中缺乏科學(xué)論證，造成產(chǎn)品沒有市場，存貨積壓；有的企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模小，擔(dān)心接到訂單后來不及生產(chǎn)，事先進行預(yù)投產(chǎn)，其結(jié)果是在訂單落空的情況下，存貨積壓，輕者影響資金運營能力，重者完全中斷資金鏈，造成停產(chǎn)破產(chǎn)。沒有完善的存貨控制制度，對存貨的管理過于疏忽，使企業(yè)不同程度地存在存貨賬面數(shù)與實際庫存數(shù)不一致的情況。
　　(五)成本控制不當(dāng)
　　中小企業(yè)對于成本核算不僅沒有具體的方法，而且產(chǎn)品損失成本增加、企業(yè)價值補償不足、成本信息核算失真、成本管理短期行為嚴重，并且企業(yè)管理者成本管理意識薄弱。
　　(六)企業(yè)會計人員素質(zhì)不高
　　中小企業(yè)存在任人唯親，致使企業(yè)會計人員知識素質(zhì)、職業(yè)道德素質(zhì)、法律素質(zhì)與業(yè)務(wù)素質(zhì)等不高。
　　
　　二、完善和加強財務(wù)控制的主要措施
　　
　　(一)建立嚴密的財務(wù)控制體系
　　現(xiàn)代中小企業(yè)在組織規(guī)模擴大和資源有限的情況下，科學(xué)合理地進行財務(wù)控制，才能確保組織目標(biāo)的實現(xiàn)。目前有部分企業(yè)對建立內(nèi)部財務(wù)制度不夠重視，內(nèi)部財務(wù)制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理；更多的是有章不循，將已訂立的企業(yè)內(nèi)部控制制度“印在紙上、掛在墻上”以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查，遇到具體問題多強調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴肅性。制度建設(shè)是財務(wù)管理的基礎(chǔ)，沒有制度就無法按章行事，管理就失去了標(biāo)準。因此建立健全內(nèi)部財務(wù)管理制度是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)，應(yīng)引起高度重視。制度建設(shè)須遵循相對穩(wěn)定性和動態(tài)發(fā)展相結(jié)合的原則。從經(jīng)濟學(xué)的觀點看，財務(wù)制度的制定和選擇過程是一個相關(guān)利益者根據(jù)經(jīng)濟社會環(huán)境的變化為自身的經(jīng)濟利益和政治利益進行博弈斗爭的過程。通過多次博弈之后，使制度不斷得到發(fā)展和完善，社會公認程度日益提高。
　　(二)現(xiàn)金收支預(yù)算控制
　　加強現(xiàn)金日常管理的目的是為了防止現(xiàn)金閑置與流失，保障其安全和完整性，并有效地發(fā)揮其效能，加速資金的運轉(zhuǎn)，增強企業(yè)資產(chǎn)的流動性和債務(wù)的可清償性，提高資金的收益率。從現(xiàn)代財務(wù)管理角度講，現(xiàn)金不僅是指通常意義上的現(xiàn)金(紙幣)，還包括銀行存款和其他貨幣資金，但不包括不能隨時支取的定期存款。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展和企業(yè)管理者財務(wù)管理水平的逐漸提高，現(xiàn)金管理在財務(wù)管理中日益顯得舉足輕重，而現(xiàn)金的預(yù)算管理是現(xiàn)金管理的核心環(huán)節(jié)和方法。
　　
　　通過現(xiàn)金預(yù)算管理，可以掌握企業(yè)現(xiàn)金流動的信息，搞好資金調(diào)度與安排，最大限度地提高資金的使用效率。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)現(xiàn)金流量在很大程度上決定著企業(yè)的生存和發(fā)展能力。即使企業(yè)有盈利并有現(xiàn)金，但是現(xiàn)金預(yù)算不實、現(xiàn)金調(diào)度不靈，仍然會嚴重影響企業(yè)的發(fā)展，甚至?xí)绊懫髽I(yè)的生存。
　　一個企業(yè)應(yīng)當(dāng)保持足夠的現(xiàn)金來防止一時的現(xiàn)金短缺，但又不能把過多的現(xiàn)金置于這種沒有收益的用途上。企業(yè)的財務(wù)經(jīng)理必須確定一個需要保持的現(xiàn)金水平——最佳現(xiàn)金持有量。企業(yè)現(xiàn)金持有量偏高只需開支掉就可以了，所以，如何增加現(xiàn)金持有量是加強現(xiàn)金管理最關(guān)鍵的問題。
　　(三)應(yīng)收賬款控制
　　在市場競爭日益激烈的今天，中小企業(yè)不得不部分甚至全部以信用形式進行業(yè)務(wù)交易。應(yīng)收賬款控制主要從以下幾個方面來進行：
　　1. 加強應(yīng)收賬款的日常管理工作
　　企業(yè)在應(yīng)收賬款的日常管理工作中，有些方面做得不夠細，比如對客戶信用狀況的分析、賬齡分析表的編制等。具體來講，可以從以下幾方面做好應(yīng)收賬款的日常管理工作：財務(wù)核算準確翔實，債權(quán)債務(wù)關(guān)系明確；做好基礎(chǔ)記錄，了解客戶付款的及時程度，制定相應(yīng)信用政策；檢查客戶是否突破信用額度；掌握客戶已過信用期限的債務(wù)，密切監(jiān)控客戶已到期債務(wù)的增減動態(tài)，以便及時采取措施與客戶聯(lián)系提醒其盡快付款；分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和平均收賬期；加強應(yīng)收賬款的賬齡分析，確定收款率和應(yīng)收賬款余額百分比；考察拒付狀況，考察應(yīng)收賬款被拒付的百分比，即壞賬損失率，以決定企業(yè)信用政策是否應(yīng)改變，如實際壞賬損失率大于或低于預(yù)計壞賬損失率，企業(yè)必須看信用標(biāo)準是否過于嚴格或過于松弛，從而修正信用標(biāo)準。
　　2. 加強應(yīng)收賬款的事后管理
　?、糯_定合理的收賬程序。催收賬款的程序一般為：信函通知、電報電話傳真催收、派人面談、訴諸法律，在采取法律行動前應(yīng)考慮成本效益原則。
　?、拼_定合理的討債方法。若客戶確實遇到暫時的困難，經(jīng)努力可東山再起，企業(yè)應(yīng)幫助其渡過難關(guān)，以便收回賬款，一般做法為進行應(yīng)收賬款債權(quán)重整。如客戶已達到破產(chǎn)界限的情況，則應(yīng)及時向法院起訴，以期在破產(chǎn)清算時得到部分清償。針對故意拖欠的討債，可供選擇的方法有：講理法；惻隱術(shù)法；疲勞戰(zhàn)法；激將法；軟硬術(shù)法。
　　3. 應(yīng)收賬款核算辦法和管理制度
　　加強公司內(nèi)部的財務(wù)管理和監(jiān)控，改善應(yīng)收賬款核算辦法和管理制度，給出以下幾個方面建議：加強管理與監(jiān)控職能部門，按財務(wù)管理內(nèi)部牽制原則；改進內(nèi)部核算辦法；對應(yīng)收賬款實行終身負責(zé)制和第一責(zé)任人制；定期或不定期對營銷網(wǎng)點進行巡視監(jiān)察和內(nèi)部審計；建立健全公司機構(gòu)內(nèi)部監(jiān)控制度。
　　
　　4. 存貨控制
　　中小企業(yè)期末存貨量較大，占用企業(yè)大量資金，造成企業(yè)資金成本高，周轉(zhuǎn)緩慢。企業(yè)應(yīng)根據(jù)銷售預(yù)算計算經(jīng)濟訂貨批量，減少期末存貨量。這樣既降低了企業(yè)存貨的管理成本，又提高了資金利用效率。針對大多數(shù)中小企業(yè)賬實不符現(xiàn)象，為促進中小企業(yè)科學(xué)、健康、快速地發(fā)展，中小企業(yè)應(yīng)該加強和完善自身管理水平。
　?、牌髽I(yè)負責(zé)人自我加壓，不斷提高綜合素質(zhì)
　　應(yīng)該說，當(dāng)今的企業(yè)負責(zé)人在市場經(jīng)濟的大潮中勇立潮頭是非常不易的。在全球經(jīng)濟一體化的今天，競爭越發(fā)激烈，在產(chǎn)品質(zhì)量不斷提高的基礎(chǔ)上，中小企業(yè)的老板要摒棄小農(nóng)意識，建立健全各項制度，特別是獎懲制度要合情合理，要用制度管理人、約束人、激勵人，充分調(diào)動發(fā)揮企業(yè)干部職工的積極性、創(chuàng)造性。企業(yè)要做大、做強，必須實現(xiàn)從粗放式的管理向集約化、精細化管理的跨越。
　　
　　⑵充實保管員隊伍，提高會計人員核算水平
　　保管員要按存貨的品種、規(guī)格、數(shù)量等設(shè)置實物明細賬，按日序時登記。會計人員應(yīng)按《會計準則》、《財務(wù)通則》的規(guī)定，正確履行工作職責(zé)，對企業(yè)收入、成本、存貨等要本著實事求是的精神和權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則記賬，并定期不定期地進行實物盤點，使賬實相符、賬賬相符、賬表相符。
　?、墙⒔∪髽I(yè)內(nèi)部管理監(jiān)督制約機制
　　法人代表對企業(yè)會計工作，會計資料的真實性、完整性負責(zé)，會計人員與業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財物保管人員職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，互相分離、互相監(jiān)督、互相制約，有效預(yù)防企業(yè)內(nèi)部管理非正常事件的發(fā)生。
　　5. 成本控制
　　中小企業(yè)從原材料的采購到產(chǎn)品的最終售出，都要采取有效的成本控制方法。同時通過改善生產(chǎn)產(chǎn)品的工藝來降低成本。更進一步，中小企業(yè)應(yīng)對比“產(chǎn)出”和“投入”，研究成本增減與收益增減的關(guān)系，以確定最有利于提高效益的成本控制方案。我國企業(yè)已經(jīng)形成不少成本控制的先進經(jīng)驗值得中小企業(yè)去學(xué)習(xí)研究。
　?、藕撃Ｊ?，其突出的特點是企業(yè)內(nèi)部實行“模擬市場，成本否決”，具體是以市場價格為主要參照系，核定內(nèi)部核算價，層層分解，實行成本管理責(zé)任制，并與獎懲掛鉤，實行成本否決。
　?、泼懒饽Ｊ剑浜诵氖前褌€人崗位目標(biāo)與合同目標(biāo)結(jié)合起來，能用價值衡量的用價值衡量，做到“人人參與”成本，個個追求效益，推行內(nèi)部核算，實現(xiàn)成本目標(biāo)。
　?、俏滗撃Ｊ?，其特點是以市場為導(dǎo)向，以技術(shù)、產(chǎn)品、管理體制創(chuàng)新為依據(jù)，以全面、全過程、全方位成本管理為內(nèi)容的管理方式，并通過責(zé)權(quán)有效地結(jié)合在一起的管理方式來達到控制的目的。
　　⑷亞星模式，其購銷比價管理就是在滿足本企業(yè)質(zhì)量需求的前提下實現(xiàn)低成本采購，在滿足用戶質(zhì)量需求的前提下爭取較高價銷售。通俗地講，就是“買得賤，賣得貴，中間環(huán)節(jié)不浪費”。亞星模式堵住了購銷環(huán)節(jié)的漏洞，節(jié)約了資金支出，提高了企業(yè)的經(jīng)濟效益，也使得企業(yè)樹立了良好的經(jīng)營作風(fēng)，管理得到了加強。
　　6. 財務(wù)風(fēng)險控制
　　財務(wù)風(fēng)險是指由于舉債給企業(yè)收益帶來的不確定性。企業(yè)舉債經(jīng)營會對企業(yè)自有資金的盈利能力造成影響，由于負債要支付利息，債務(wù)人對企業(yè)的資產(chǎn)有優(yōu)先的權(quán)利，萬一公司經(jīng)營不善，或有其他不利因素，則公司資不抵債，破產(chǎn)倒閉的危險就會加大。愛多公司在其內(nèi)部股東矛盾被媒體日暴光后，銀行馬上停止了對其的4 000萬元的貸款，供貨商也紛紛上門討款，使愛多陷入資金短缺的旋渦，最終走向了衰敗。但是另一方面，有效地利用債務(wù)可以大大地提高企業(yè)的收益，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營好利潤高時，高負債會帶來企業(yè)的高速增長。許多民營企業(yè)正是取得了債務(wù)人的支持，抓住了好的投資機會，占領(lǐng)了有利市場，一步步地發(fā)展壯大起來的。
　　防范和化解財務(wù)風(fēng)險是中小企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營、健康發(fā)展的保證。建立財務(wù)風(fēng)險控制系統(tǒng)則是中小企業(yè)防范和化解財務(wù)風(fēng)險的有效措施。提高對財務(wù)風(fēng)險管理的認識是建立財務(wù)風(fēng)險控制系統(tǒng)的前提；財務(wù)管理實時信息系統(tǒng)是建立財務(wù)風(fēng)險控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)；財務(wù)控制制度建設(shè)是建立財務(wù)風(fēng)險控制系統(tǒng)的制度保證；財務(wù)預(yù)算管理是建立財務(wù)風(fēng)險控制系統(tǒng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)；企業(yè)效績評價指標(biāo)體系是建立財務(wù)風(fēng)險控制系統(tǒng)預(yù)警指標(biāo)體系的參考。
　　7. 建立良好的信息溝通系統(tǒng)
　　一個良好的信息溝通系統(tǒng)可以使權(quán)益各方及時掌握企業(yè)運營狀況，作出正確的決策和業(yè)績評價。長期以來企業(yè)會計信息失真現(xiàn)象普遍，難以為管理和監(jiān)督提供可靠的資料，造成監(jiān)督失控，經(jīng)濟效率低下，損害了投資人、債權(quán)人、員工及國家的利益。因此完善信息系統(tǒng)，確保會計信息的真實有效，是強化財務(wù)監(jiān)督的前提條件。要做到信息的可信和有效，必須嚴格執(zhí)行《會計法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范》，堅決杜絕會計信息失真現(xiàn)象的發(fā)生；形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機制，以堵塞漏洞、消除隱患，保護財產(chǎn)安全，防止舞弊行為，促進經(jīng)濟活動健康發(fā)展。同時要加快計算機信息網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)，在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建縱向溝通、橫向溝通、內(nèi)外溝通的信息網(wǎng)絡(luò)體系，達到信息交換的及時性。
　　8. 建立企業(yè)財務(wù)控制的激勵機制
　　監(jiān)督的目的是為了防止代理人的機會主義行為，但是現(xiàn)代公司中普遍存在著以代理人占有私有信息為特征的不平衡現(xiàn)象，委托人難以事事加以監(jiān)督，因此靠監(jiān)督來達到委托人和代理人利益的協(xié)調(diào)一致是不現(xiàn)實的。激勵與監(jiān)督對控制具有互補性，它通過各種激勵方式提高代理人與委托人的利益相關(guān)度，使代理人的行為選擇有利于委托人。激勵的方式應(yīng)根據(jù)馬斯洛的需要層次理論，針對不同層次代理人的需求采用相應(yīng)的激勵方式：設(shè)計合理的報酬結(jié)構(gòu)；引入競爭機制；提供個人發(fā)展的機會；建立獎罰制度并嚴格執(zhí)行。
　　9. 建立長期性的財務(wù)控制措施
　　在企業(yè)的成長期，他們通常從一些簡單財務(wù)控制著手，例如減少瑣碎的現(xiàn)金花費，或檢查支出賬目是否正確。而根據(jù)美國財務(wù)專家韋森所言，這些做法只能帶來短期的利益。如果企業(yè)追求的是長期的成長和利潤，應(yīng)該從以下方面著手：合理確定付現(xiàn)期；加快送貨的速度；合理運用不同的財務(wù)支出方式；合理安排存貨量；了解顧客的信用；瞄準大型債務(wù)人；控制新酬水平。
　　總之，中小企業(yè)想要生存，就必須完善企業(yè)的管理制度，建立健全內(nèi)部控制制度，加強企業(yè)的財務(wù)控制。必須抓好企業(yè)的每一環(huán)節(jié)，企業(yè)的資金、應(yīng)收賬款、存貨、成本等都要建立明確的管理制度并嚴格執(zhí)行。企業(yè)要想發(fā)展，就必須將目光放得長遠，不可只視眼前利益。我國已經(jīng)加入WTO，在競爭如此激烈的市場上，要做的是“放長線釣大魚”，擬訂企業(yè)長期發(fā)展的計劃，并注重培養(yǎng)全體員工的自身素質(zhì)，加強員工的管理理念。只有依靠企業(yè)全體人員的共同努力，才有可能改善企業(yè)管理狀況，搞好財務(wù)管理，提高企業(yè)競爭實力，使企業(yè)不斷發(fā)展壯大。
　　(河南省中牟縣財政局)