審計協(xié)查案件技巧方法之我見

案件查辦工作是一門經(jīng)驗學(xué)科，是一項復(fù)雜系統(tǒng)工程，涉及到法律、法規(guī)、財務(wù)、金融、證據(jù)、心理、邏輯等多種學(xué)科。本人結(jié)合工作實踐，淺談幾點審計協(xié)查案件的技巧和方法。

一、把握“兩個善于”

（一）善于運用現(xiàn)有證據(jù)

把握拋出證據(jù)的時機(jī)。在持有部分證據(jù)的情況下，辦案人員要掌握證據(jù)使用時機(jī)，以使一個孤立的現(xiàn)有證據(jù)獲得一組鎖鏈證據(jù)。在實際工作中，被查對象不可能給他把思想工作一做就把自己的錯誤事實都說出來，而是要找一些理由隱瞞一些事實。辦案人員當(dāng)發(fā)現(xiàn)一個已被掌握的關(guān)鍵事實上談話對象在做虛假陳詞時，就可抓住這個時機(jī)，拋出證據(jù)使虛假的辯解無益，不得不把自己的違法違紀(jì)事實交代出來。

巧用案卷材料，給調(diào)查對象一種無形的壓力。辦案人員將收集到證據(jù)材料和一些無用的紙張夾雜在一起整理成卷，放在手邊，并讓被談話對象看到已形成這么多材料。在談話過程中，涉及到某一細(xì)節(jié)問題時，辦案人員要有意或無意時不時地翻閱一下手邊的材料，在調(diào)查對象面前顯示出一種胸有成竹的姿態(tài)，使調(diào)查對象感到涉及到的問題辦案人員已掌握了不少的案卷材料，使其無法辨認(rèn)出材料的真假，讓其感到這么多的材料，不敢亂說假話，給談話對象一種無形的壓力，然后從“已知證據(jù)”一步一步地攻出未知證據(jù)，迫使其就范。

把握談話分寸，不要說絕對性的話。在談話過程中，有時我們也不知道所掌握的證據(jù)材料是真是假，是全部事實還是部分事實。在這種情況下，不要說“你的問題我們已百分之百掌握了，你的問題我們絕對查清了”之類的話，而是說“你的問題我們已掌握了部分”，甚至可以說“20％、30％、40％”之類的話。因為客觀上我們也不可能掌握百分之百的問題，如果你說把“百分之百”的問題都掌握了，這樣的絕對化，被查對象會認(rèn)為辦案人員是在說假話，是在蒙他。如果說只掌握了百分之幾，這是一種有進(jìn)有退的策略，反正我們所說的百分之幾，這是一個無底洞，你說一個問題也屬百分之幾，兩個、三個甚至更多的問題，我們都說掌握了百分之幾，讓他摸不到底細(xì)，這樣像擠牙膏一樣，最終我們所說的百分之幾，也就達(dá)到了百分之百。

（二）善于運用財會知識

掌握財務(wù)必備知識在查案工作中尤為重要，但掌握了財會知識的辦案人員不能僅僅是一個會計，而是要運用財務(wù)這個工具，運用一定的技巧，查找或推理出賬務(wù)中的可疑問題。

對全部財務(wù)的“審計化”，在辦案初始抽出“一根筋”，把握“一條線”。在查辦經(jīng)濟(jì)案件中，有時會遇到所反映的問題并不具體，而且所涉及到的賬務(wù)是一套復(fù)雜的企業(yè)會計賬務(wù)，僅僅就會計憑證翻閱幾張可疑性的票據(jù)、幾筆可疑性的調(diào)賬是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。涉及到這樣的賬務(wù)，首先要利用一定的時間，從總體上把握，也就是要把大賬整理出來。辦案人員必須把所查賬務(wù)的這“一條筋”抽出來，然后通過這“一條筋”，這“一條線”，針對不同的環(huán)節(jié)，有針對性地進(jìn)行核對，對所查賬務(wù)的輪廓就凸顯出來了。如在掌握了固定資產(chǎn)總體情況下，審查購進(jìn)資產(chǎn)票據(jù)，就有可能查找出虛列和虛假購進(jìn)資產(chǎn)票證問題。

深刻領(lǐng)會一些常見會計科目內(nèi)涵，借助會計科目的本身特點和要求拓展查賬思路。會計就是憑原始票證做賬、記賬，審計人員是就賬審賬，但辦案人員必須將二者兼得，要跳出會計做會計，跳出審計做審計。在掌握了必備的會計知識的情況下，對一些常用的會計科目在審查時要進(jìn)行拓展性思考。如待處理財產(chǎn)損溢、固定資產(chǎn)清理、費用的預(yù)提和待攤等這樣的會計科目在查賬中尤為注意，往往要把思維拓展開來，借助本身的特點和含義，多想里面可能存在什么樣的問題，也就是帶著疑問去查賬，在查賬中去找疑問，就會有事半功倍的查案效果。

要看懂記賬憑證上的會計分錄，尤其要注意會計憑證上的總目和子目。記賬憑證是反映一筆或幾筆業(yè)務(wù)的簡化（即會計分錄），辦案人員在看后面的附件時，首先要看明白記賬憑證上的總目和子目，做到心中有數(shù)。如某一記賬憑證，借方反映總目中的管理費用，子目招待費，貸方反映，總目銀行存款，子目工行601……133，這樣一筆業(yè)務(wù)，辦案人員一看就看明白，此筆費用的支出是在工行601……133賬戶中支付出的一筆招待費，后面附件必然要有工行的現(xiàn)金支票或轉(zhuǎn)賬支票存根等相應(yīng)的附件，但翻閱后面的附件為現(xiàn)金付訖或無銀行支款憑證，顯然與記賬憑證反映不符，對此辦案人員可以馬上找到財務(wù)人員追問相應(yīng)的支票存根及其他附件等一系列材料，提高辦案效率。

掌握做賬人員的賬務(wù)處理方法，達(dá)到問題全面核實清楚的目的。這一方法，比較適用于到外地查閱賬務(wù)，因為到外地某一單位查賬，時間次數(shù)有限，我們都是帶著問題或疑點到外地核實與所查對象單位的賬務(wù)，比較多一點的就是去核對雙方應(yīng)收應(yīng)付往來賬項。只要掌握了這一年度的賬務(wù)處理手法和掛我們本地單位戶頭的所有會計科目，就做到了心中有數(shù)，對于以后年度的賬務(wù)，就可以按通常查賬方法，即通過明細(xì)賬直接查找相應(yīng)的會計傳票，這樣做既準(zhǔn)確又快捷。

二、緊扣“三個入手”

（一）從舉報線索入手

有些單位內(nèi)部復(fù)雜、管理混亂、人心渙散、導(dǎo)致群眾意見大，舉報信多的狀況，我們遇到此類審計單位，要注意以下工作環(huán)節(jié)：

懂得判斷內(nèi)容的真?zhèn)巍Ｉ鐣F(xiàn)象較為復(fù)雜，舉報的目的也有多種。如何來判斷舉報線索的真?zhèn)危植淮虿蒹@蛇，需要具有工作的藝術(shù)性：一是從舉報內(nèi)容是否清晰進(jìn)行判斷；二是從多封舉報信的內(nèi)容是否銜接、是否有矛盾進(jìn)行判斷；三是從被檢舉單位或被檢舉人的周圍側(cè)面進(jìn)行了解；四是找有關(guān)單位、人員調(diào)查了解；五是正面調(diào)查了解。針對舉報問題，測試有關(guān)內(nèi)部控制是否合規(guī)、有效，是否得以嚴(yán)格執(zhí)行。

從容進(jìn)行實質(zhì)性審計。查賬方法可以在順查法和逆查法中進(jìn)行選擇，也可以結(jié)合使用。順查法是指按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的先后順序依次進(jìn)行審查的方法（原始憑證—記賬憑證—賬簿—報表）。逆查法是指按照業(yè)務(wù)處理的相反順序依次進(jìn)行審查的方法（從會計報表入手，只審查有疑問、有問題的內(nèi)容，可以避免不必要的全面審查）。逆查法一般適用于：（1）被審單位管理制度健全、有效，出現(xiàn)問題的機(jī)會相對較少。（2）被審單位的規(guī)模大、業(yè)務(wù)多，從節(jié)約工作量及審計成本考慮，順查法適用的情況與上面相反。進(jìn)行違法違紀(jì)案件的查證工作，通常選用順查法，因為有疑點、線索，審查的范圍相對較小，這樣得到的結(jié)果更加全面、準(zhǔn)確。

（二）從現(xiàn)金的盤查入手

經(jīng)濟(jì)活動脫離不了貨幣資金的流轉(zhuǎn)，貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。作為一種重要的支付手段和流通手段。貨幣資金具有流通性強(qiáng)，使用靈活，容易兌現(xiàn)的特點，因此貨幣資金極易發(fā)生徇私舞弊、貪污盜竊和揮霍浪費等違法行為。對貨幣資金大都采用核對法、盤點法。

其一：現(xiàn)金收入不入賬，私設(shè)“小金庫”。大致有如下幾種形態(tài)：一是截留各種現(xiàn)金收入款項；二是非法侵占其他收入；三是虛列支出、虛報冒領(lǐng)；四是隱匿傭金、回扣、好處費；五是轉(zhuǎn)移收入。其二：虛開發(fā)票套取現(xiàn)金送禮或支付好處費。其三：挪用庫存現(xiàn)金。有兩種表現(xiàn)形式：一是打白條抵庫存現(xiàn)金；二是經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)用于個人生活或其他非正常需要。其四：貪污現(xiàn)金。主要表現(xiàn)為：一是利用收入現(xiàn)金不開票的形式貪污；二是利用涂改、銷毀發(fā)票或收據(jù)的形式貪污；三是利用假發(fā)票、假收據(jù)報賬貪污；四是利用憑證副本重復(fù)報賬或用白條虛報支出；五是開現(xiàn)金支票取款后不入現(xiàn)金賬進(jìn)行貪污等。

現(xiàn)金審查最主要的方式是全面盤點庫存現(xiàn)金，檢查庫存現(xiàn)金實有數(shù)與賬面數(shù)是否相符。盤點應(yīng)采用“突然襲擊”的方法，除了盤點現(xiàn)金外，如果被審單位現(xiàn)金賬的余額出現(xiàn)紅字，則要進(jìn)行認(rèn)真分析，查明是否有未入賬資金。對于假發(fā)票報賬等虛列冒領(lǐng)現(xiàn)金的行為，判斷其合理合法性，是否存在涂改原始憑證，或報銷的憑證沒有經(jīng)過有關(guān)人員簽字、核審、或有關(guān)簽字模糊，時間不吻合、發(fā)票內(nèi)容不合理。

（三）從銀行賬戶核查入手

檢查銀行存款首先應(yīng)核查被審單位的銀行賬號，一是要被審單位承諾填報；二是向銀行調(diào)閱；三是檢查有關(guān)資金往來的原始憑證；四是建立被審單位銀行賬戶資料庫。

審查銀行存款賬，要注意：一是核對銀行存款日記賬和總賬，檢查其二者是否相符；二是核對銀行存款日記賬與銀行對賬單的發(fā)生情況，重點核對銀行對賬單上有一收一付，而銀行存款日記賬上卻沒有記載的情況。查明有無人為的增加支出數(shù)，減少收入數(shù)，以掩蓋其挪用或貪污款項的情況。

三、突出“四個重點”

收入反映是不是完整。在審查賬面收入的合法性、真實性的同時，要圍繞收入的完整性重點審查部門、單位逃避會計核算中心監(jiān)督，將有關(guān)收入不納入會計核算中心監(jiān)督，設(shè)置賬外賬、以物抵收、報支抵收的行為。

經(jīng)費使用是不是合規(guī)。審查支出結(jié)構(gòu)，看其是否符合公共財政管理要求，行政成本是否真實、合理并體現(xiàn)社會效益最大化原則；審查大型建設(shè)項目和購置大型設(shè)備是否嚴(yán)格執(zhí)行了政府采購制度，有無不通過可行性論證和招投標(biāo)方式采購的問題。

財產(chǎn)物資是不是安全。審查財產(chǎn)物資是否相符，有無擅自處置國有資產(chǎn)、將資產(chǎn)轉(zhuǎn)到賬外或下屬單位以及集體私分造成國有資產(chǎn)流失的問題；審查有無私自出租、出借國有資產(chǎn)和租金收入不納入會計核算，私設(shè)小金庫的問題。

債權(quán)債務(wù)是不是真實。主要審查納入會計核算中心的債權(quán)債務(wù)是否真實，有無長期掛賬和資金被其他單位和個人占用以及違反規(guī)定對外投資等問題；有無弄虛作假，擅自沖銷往來賬的問題；有無將收回的款項長期不交會計核算中心進(jìn)行賬務(wù)處理，留作本單位周轉(zhuǎn)的問題。

（作者單位：江西省審計廳）