試析現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度

一、企業(yè)可以通過(guò)多種方法實(shí)行內(nèi)部控制

1.組織規(guī)劃控制。

組織規(guī)劃控制是指對(duì)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理性和有效性所進(jìn)行的控制。內(nèi)部控制制度的建設(shè)及其有效運(yùn)行，離不開(kāi)企業(yè)內(nèi)部良好的法人治理結(jié)構(gòu)。現(xiàn)代企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，使得客觀上需要明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)，以保障有關(guān)各方的合法權(quán)益，保證企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

2.法規(guī)制度控制。

指企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)、方針政策及規(guī)章制度的規(guī)定，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性、合規(guī)性進(jìn)行自覺(jué)地控制。

3.預(yù)算控制。

預(yù)算控制是企業(yè)為達(dá)到既定目標(biāo)而編制的運(yùn)營(yíng)、財(cái)務(wù)及資本等的年度總收支計(jì)劃。企業(yè)通過(guò)對(duì)預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算差異，分析未完成預(yù)算的原因，進(jìn)而采取改進(jìn)措施，實(shí)施動(dòng)態(tài)控制，確保預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行。預(yù)算資金應(yīng)實(shí)行審批制度。

4.業(yè)務(wù)程序控制，是指通過(guò)制定標(biāo)準(zhǔn)程序和規(guī)范手續(xù)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與管理活動(dòng)所進(jìn)行的控制。

5.文件記錄控制。正確的文件記錄既是組織規(guī)劃控制，授權(quán)批準(zhǔn)控制的手段，又是企業(yè)保持工作效率，貫徹企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方針的基礎(chǔ)。

6.會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。

會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制指通過(guò)會(huì)計(jì)的核算和監(jiān)督系統(tǒng)所進(jìn)行的控制，主要包括會(huì)計(jì)憑證控制、復(fù)式記賬控制、會(huì)計(jì)賬簿控制、會(huì)計(jì)報(bào)表及其財(cái)務(wù)成果控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)控制規(guī)范，對(duì)會(huì)計(jì)主體發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、歸集、分類和編報(bào)，完善會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理流程，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制職能。

7.不相容職務(wù)相互分離控制。

不相容職務(wù)，指那些若由一人擔(dān)任既可能發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊的行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為的職務(wù)。通常，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可分為授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄五個(gè)步驟。上述步驟如能由不同的部門履行，就能使不相容職務(wù)分離，譬如：保管和記錄的職務(wù)分離；授權(quán)和執(zhí)行的職務(wù)分離，執(zhí)行和審查的職務(wù)分離，對(duì)于不相容的職務(wù)必須分工負(fù)責(zé)，不能由一個(gè)人包辦兼任。從而相互牽制，相互監(jiān)督，相互制衡，充分發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用。不相容的職務(wù)，如果不實(shí)行相互分離的措施，就極容易發(fā)生舞弊行為。

8.授權(quán)批準(zhǔn)控制。

授權(quán)批準(zhǔn)指企業(yè)在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過(guò)規(guī)定的授權(quán)批準(zhǔn)程序進(jìn)行控制。授權(quán)批準(zhǔn)有一般授權(quán)和特別授權(quán)兩種形式。一般授權(quán)指辦理常規(guī)業(yè)務(wù)時(shí)權(quán)力、條件和責(zé)任的規(guī)定，其時(shí)效性一般較長(zhǎng)；特別授權(quán)指對(duì)辦理例外的、非常規(guī)性交易事項(xiàng)的權(quán)力、條件和責(zé)任的特殊規(guī)定，通常時(shí)效短。如：非經(jīng)常的、重大的籌資行為、投資決策等。無(wú)論采用何種授權(quán)方式，都應(yīng)當(dāng)建立授權(quán)批準(zhǔn)體系。在公司制企業(yè)中，通常是由股東會(huì)授權(quán)董事會(huì)，再由董事會(huì)授權(quán)給企業(yè)總經(jīng)理以及相關(guān)管理人員。必須明確規(guī)定授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部的各級(jí)經(jīng)辦人員，包括管理層，都必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。

9.風(fēng)險(xiǎn)防范控制。

風(fēng)險(xiǎn)防范是企業(yè)一項(xiàng)基礎(chǔ)性、經(jīng)常性的工作。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)難免會(huì)遇到各類風(fēng)險(xiǎn)。故此，企業(yè)可建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門或崗位，專門負(fù)責(zé)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、規(guī)避和控制。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系，從而有效地防范和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，確保公司穩(wěn)健運(yùn)行。

10.財(cái)產(chǎn)保全控制。

財(cái)產(chǎn)保全控制是指為確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整而采取的各項(xiàng)方法和措施，主要包括：

（1）限制接近。應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限制無(wú)關(guān)人員對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的直接接觸，企業(yè)的各種財(cái)產(chǎn)物資只有經(jīng)過(guò)授權(quán)，才允許被接觸或處理，以保證資產(chǎn)的安全。

（2）記錄監(jiān)控。建立資產(chǎn)檔案，資產(chǎn)的增減變動(dòng)應(yīng)及時(shí)全面予以記錄。加強(qiáng)資產(chǎn)所有權(quán)證的管理。

（3）定期盤點(diǎn)。建立對(duì)資產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度，并將盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行比較。對(duì)盤點(diǎn)中出現(xiàn)的差異應(yīng)進(jìn)行調(diào)查，如出現(xiàn)盤盈（盤虧）現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)分析原因，查明責(zé)任，完善管理制度。

（4）記錄保護(hù)。對(duì)企業(yè)各種文件資料（尤其是資產(chǎn)、會(huì)計(jì)等資料）妥善保管，避免記錄受損、被盜、被毀。重要的文件資料應(yīng)當(dāng)備份，以備在遭受意外損失或毀壞時(shí)能夠及時(shí)恢復(fù)。

（5）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)。重要資產(chǎn)進(jìn)行投保，增加資產(chǎn)受損后的補(bǔ)償機(jī)會(huì)，從而化解風(fēng)險(xiǎn)，保證資產(chǎn)安全。

11.人員素質(zhì)控制。

人員素質(zhì)控制是采用一定的方法和手段，保證企業(yè)各級(jí)人員具有與他們所負(fù)責(zé)的工作相適應(yīng)的素質(zhì)，從而保證業(yè)務(wù)工作的質(zhì)量。

（1）按照科學(xué)嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)遴選人員，從而使得應(yīng)聘人員能夠符合相應(yīng)素質(zhì)的要求。

（2）制定工作規(guī)范，用以指導(dǎo)考核員工行為。

（3）定期對(duì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，使其提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，更好地完成規(guī)定的任務(wù)。

12.內(nèi)部審計(jì)控制。

建立和健全內(nèi)部審計(jì)制度。由企業(yè)內(nèi)部專設(shè)的審計(jì)部門和人員對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，包括稽核會(huì)計(jì)賬目、檢查企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善，并將審查結(jié)果向企業(yè)董事會(huì)或最高管理當(dāng)局報(bào)告，籍此改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須獨(dú)立于企業(yè)的其他部門。內(nèi)部審計(jì)制度越健全，內(nèi)部控制制度越完善，越能增強(qiáng)內(nèi)部控制工作的可靠性。

二、企業(yè)內(nèi)控要杜絕四種偏向

1.在機(jī)構(gòu)的設(shè)置上，克服重眼前利潤(rùn)，輕設(shè)立專職機(jī)構(gòu)的傾向。盡快建立健全企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，以從組織上強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制。

2.在內(nèi)部控制制度的建立上，克服重內(nèi)部管理制度建立，輕內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建立的偏向。應(yīng)建立健全可靠的內(nèi)部憑證制度、完整的簿記制度、嚴(yán)格的核對(duì)制度、合理的會(huì)計(jì)程序制度、科學(xué)的預(yù)算制度、定期的資產(chǎn)盤點(diǎn)制度等比較完善的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

3.在內(nèi)部控制制度的執(zhí)行上，克服重視非經(jīng)常性發(fā)生事項(xiàng)控制，輕視經(jīng)常性發(fā)生事項(xiàng)控制的傾向。進(jìn)一步強(qiáng)化責(zé)任管理、制度管理，規(guī)范控制行為，建立良好的控制環(huán)境、完善的會(huì)計(jì)體系和可靠充分的控制程序?yàn)橐惑w的企業(yè)內(nèi)部控制管理機(jī)制。

4.在企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督上，真正做到“三個(gè)加強(qiáng)”：一是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)法人的內(nèi)部控制監(jiān)督，建立企業(yè)重大決策集體審批等制度，以杜絕廠長(zhǎng)、經(jīng)理獨(dú)斷專行，肆意妄為；二是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)部門管理的控制監(jiān)督，建立部門之間相互牽制的制度，以杜絕部門權(quán)力過(guò)大或集體徇私；三是加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵崗位管理人員的控制監(jiān)督，建立崗位輪換和定期稽查制度，避免重要崗位人員以權(quán)謀私或串通作案，從而健全企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制。

現(xiàn)代內(nèi)部控制制度作為一種先進(jìn)的內(nèi)部管理制度已經(jīng)被實(shí)踐所證明。得控則強(qiáng)，失控則弱，無(wú)控則亂，不控則敗。完善的內(nèi)部控制制度的合理設(shè)計(jì)和有效施行，是實(shí)施現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，從而使管理層的戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的重要舉措，也是建立和完善內(nèi)部控制制度以及改進(jìn)法人治理機(jī)制的重要保證。

（作者單位：江西日?qǐng)?bào)社）