現(xiàn)金流量表的編制方法及改進

摘要：傳統(tǒng)的現(xiàn)金流量表的編制方法，工作量和難度大，準確性難以保證，反映信息不及時，給工作帶來一定困難。采用新的編制方法來編制現(xiàn)金流量表，可以提高效率，為企業(yè)提供更多更重要的財務(wù)信息。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)金流量表；科目匯總表法；賬戶法；代碼日記法

中圖分類號：F231 文獻標志碼：Ａ文章編號：1673－291Ｘ（2008）05－0091－02

隨著市場經(jīng)濟和證券市場的發(fā)展以及企業(yè)經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)變，現(xiàn)金流量已經(jīng)成為影響企業(yè)生存和發(fā)展的重要因素。傳統(tǒng)的編制方法，工作量和難度大，準確性難以保證，反映信息不及時，給工作帶來一定困難。本文在查閱大量會計資料的基礎(chǔ)上對現(xiàn)金流量表的編制方法做了新的探索，彌補了傳統(tǒng)編制方法的不足。

一、現(xiàn)金流量表編制的基本方法

現(xiàn)金流量表的編制方法包括直接法和間接法，這里所指的現(xiàn)金流量表編制方法僅指直接法。傳統(tǒng)的編制方法主要有兩種:工作底稿法和T型賬戶法。

（一）工作底稿法

工作底稿法是以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。其程序是：

第一步，將資產(chǎn)負債表的期初及期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)和期末數(shù)欄；第二步，對當(dāng)期業(yè)務(wù)進行分析并編制調(diào)整分錄；第三步，將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應(yīng)部分；第四步，核對調(diào)整分錄，借貸合計應(yīng)當(dāng)相等，資產(chǎn)負債表項目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額后，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄谀?shù)；第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。

（二）T型賬戶法

T型賬戶法是以T型賬戶為手段，以利潤表和資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。其編制程序如下：

第一步，為所有的非現(xiàn)金項目分別開設(shè)T型賬戶，并將各自的期初期末變動數(shù)過入各科目；第二步，開設(shè)一個大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T型賬戶，每邊分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。第三步，以利潤表項目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負債表分析每一個非現(xiàn)金項目的增減變動，并據(jù)此編制調(diào)整分錄；第四步，將調(diào)整分錄過入各T型賬戶，并進行核對，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末期初變動數(shù)應(yīng)當(dāng)一致；第五步，根據(jù)“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T型賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表。

二、傳統(tǒng)編制方法的缺陷

傳統(tǒng)的編制方法都是以資產(chǎn)負債表、利潤表和有關(guān)賬簿資料為依據(jù)，通過編制調(diào)整分錄，將收入、成本費用、營業(yè)外收支重新調(diào)整為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量，以確定企業(yè)全年業(yè)務(wù)活動對現(xiàn)金流量產(chǎn)生的影響，表明企業(yè)獲得現(xiàn)金的能力，為報表使用者提供決策所需信息。這兩種方法有以下缺陷:

（一）工作量和難度較大

因為編表依據(jù)是資產(chǎn)負債表、利潤表以及有關(guān)賬簿資料，都以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，而現(xiàn)金流量表卻以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)。在編表過程中需要將權(quán)責(zé)發(fā)生制調(diào)整為收付實現(xiàn)制。而且要對全年的有關(guān)賬表資料進行分析、整理，找出所需信息，工作量較大。

（二）報表的準確性難以保證，驗證工作困難

使用這兩種方法，平時均不做與現(xiàn)金流量表編制有關(guān)的賬證工作，完全與原始業(yè)務(wù)脫節(jié)，一般要等到年末時，才一次性對全年發(fā)生的現(xiàn)金收支及其相關(guān)業(yè)務(wù)進行分析。難保準確無誤，也造成報表的溯源性差，給后期審計驗證帶來困難。

（三）加大了年底會計工作的壓力

年底正是會計工作繁忙的時期，工作人員加班加點忙于年終調(diào)賬、結(jié)賬、做報表等。這樣高難度、大工作量、低自動化的編制方法無疑使本就不輕松的局面雪上加霜!

三、現(xiàn)金流量表編制方法的改進

（一）科目匯總表法

科目匯總表法是將與“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”有對應(yīng)關(guān)系的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，按其涉及的相關(guān)非現(xiàn)金科目編制“科目匯總表”，再根據(jù)“科目匯總表”及其有關(guān)明細科目數(shù)據(jù)分析計算現(xiàn)金流量表各項目金額并據(jù)以編制現(xiàn)金流量表的一種編制方法。具體程序如下:

第一，科目設(shè)置明細科目或?qū)⑵涓臑槎鄼谑劫~簿結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)行的明細賬體系或賬簿格式?jīng)]有考慮現(xiàn)金流量表的編制要求，因而不能完全滿足“科目匯總表”法編制現(xiàn)金流量表的需要，為此需要為有些科目設(shè)置明細賬或?qū)⑵涓臑槎鄼谑劫~簿結(jié)構(gòu)；第二，分析編制科目匯總表。逐筆分析每一非現(xiàn)金科目的借貸發(fā)生額，按其與“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”科目的對應(yīng)關(guān)系，編制反映現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物增減變動的科目匯總表；第三，根據(jù)“科目匯總表”中對應(yīng)“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”有關(guān)科目的借貸發(fā)生額匯總數(shù)，編制反映“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”流入和流出的“項目匯總表”；第四，根據(jù)所編制的“項目匯總表”，參照有關(guān)科目的明細記錄，分析計算“現(xiàn)金流量表”各具體項目的金額。

（二）賬戶法

賬戶法是通過設(shè)置會計科目、賬戶，以記賬憑證為依據(jù)，逐筆登記現(xiàn)金流量各項目，于期末進行結(jié)賬，并編制現(xiàn)金流量表的方法。

1.設(shè)置科目。按照現(xiàn)金流量項目的分類，設(shè)置“經(jīng)營活動現(xiàn)金”、“投資活動現(xiàn)金”和“籌資活動現(xiàn)金”三個一級科目，在一級科目下，按經(jīng)濟內(nèi)容設(shè)置明細科目。另外，為了反映現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，在各明細科目下再設(shè)四個項目:現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和現(xiàn)金債券。

2.設(shè)置賬戶。首先是總賬的設(shè)置，對三個一級科目分別開設(shè)總賬，即：“經(jīng)營活動現(xiàn)金”總賬、“投資活動現(xiàn)金”總賬和“籌資活動現(xiàn)金”總賬。總賬的格式采用三欄式；其次是明細賬的設(shè)置。對每個明細科目均開設(shè)明細賬，明細賬采用多欄式結(jié)構(gòu)，凡是現(xiàn)金流入的項目，在借方設(shè)置專欄，凡是現(xiàn)金流出的項目，在貸方設(shè)置專欄。

3.編制記賬憑證。記賬憑證有三種，即：收款憑證、付款憑證及轉(zhuǎn)賬憑證。采用賬戶法編制現(xiàn)金流量表時，增設(shè)了現(xiàn)金流量科目，因此將收款憑證和付款憑證中的現(xiàn)金、銀行存款或其他貨幣資金用現(xiàn)金流量科目代替。

4.登記賬簿。按現(xiàn)金流量科目編制分錄之后，會計人員將現(xiàn)金流量科目的金額登記入現(xiàn)金流量總賬和明細賬中，涉及現(xiàn)金和銀行存款的，由出納登記現(xiàn)金及銀行存款日記賬。其余科目的登記方法不變。

5.結(jié)賬。結(jié)賬的方法是:編制結(jié)轉(zhuǎn)分錄，將現(xiàn)金流量各明細賬的發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)到現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金總賬或短期投資——現(xiàn)金債券明細賬及短期投資總賬；根據(jù)分錄計入各總賬和明細賬，結(jié)平現(xiàn)金流量賬戶；同時，結(jié)出現(xiàn)金流量科目本期發(fā)生額。由此可見，現(xiàn)金流量賬戶期末無余額，是虛賬戶。現(xiàn)金流量賬戶的經(jīng)濟內(nèi)容是僅僅反映本期的發(fā)生額，它與現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和短期投資(現(xiàn)金債券)賬戶不同，這些均是資產(chǎn)類賬戶，屬于實賬戶。

6.編制現(xiàn)金流量表。結(jié)賬之后就可以編制現(xiàn)金流量表。現(xiàn)金流量明細科目是按現(xiàn)金流量表項目設(shè)置的，因此，編制現(xiàn)金流量表時，直接將明細賬戶的借方或貸方發(fā)生額計入對應(yīng)的項目。另外，資產(chǎn)負債表及利潤表的編制不受影響，仍按原有方法進行。采用現(xiàn)金流量科目法，通過設(shè)置虛賬戶，能很好的解決編制現(xiàn)金流量表的問題。

（三）代碼日記法

代碼日記法的操作要點如下:

第一，根據(jù)《企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》的規(guī)定，給現(xiàn)金流量表中的每一個現(xiàn)金流量項目設(shè)置代碼。代碼可用三位數(shù)，首位數(shù)代表現(xiàn)金流量的類別，為了與權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會計科目編碼相區(qū)別，首位數(shù)要避開1—5，采用6，7，8分別代表經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量和籌資活動現(xiàn)金流量；第二位數(shù)代表現(xiàn)金流量的方向，用“1”表示現(xiàn)金流入，“2”表示現(xiàn)金流出；第三位數(shù)表示該項目在現(xiàn)金流量表中的列示位置；第二，在“現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”的基礎(chǔ)上增設(shè)“其他貨幣資金日記賬”和“現(xiàn)金等價物日記賬”，使日記賬系統(tǒng)包括現(xiàn)金流量表編制基礎(chǔ)—現(xiàn)金所包括的全部內(nèi)容；第三，在現(xiàn)有的日記賬格式基礎(chǔ)上，增設(shè)“現(xiàn)金流量項目代碼”一欄。平時根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會計制度及有關(guān)會計法律、法規(guī)的要求，按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，但在登記日記賬時，根據(jù)憑證中所反映的內(nèi)容，將相應(yīng)的現(xiàn)金流量項目代碼登記在該欄；第四，按期編制“現(xiàn)金流量項目匯總表”。企業(yè)可以根據(jù)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)量的大小，按旬、月編制“現(xiàn)金流量項目匯總表”，匯總所依據(jù)的資料就是各類日記賬中“現(xiàn)金流量項目代碼”欄所登記的內(nèi)容；第五，核對。將表中合計處的金額與各日記賬當(dāng)期的期末余額和期初余額之差額相核對，若相等，則說明平時登記和匯總工作無誤；第六，根據(jù)各期的“現(xiàn)金流量匯總表”直接編制現(xiàn)金流量表。因為現(xiàn)金流量表是一張動態(tài)的報表，將報表所涵蓋期間的各期匯總表匯總計算，填入報表中相應(yīng)項目即可。

上述三種方法彌補了傳統(tǒng)編制方法的不足，在今后的實際工作中應(yīng)該采用新的編制方法來編制現(xiàn)金流量表，從而提高效率，為企業(yè)提供更多重要的財務(wù)信息。

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