影響財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的因素分析與解決的對(duì)策

摘要：目前，我國(guó)各行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量較差，已經(jīng)成為影響企業(yè)相關(guān)利益者全面認(rèn)識(shí)和判斷企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的一大障礙，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的影響因素，既有內(nèi)因也有外因，認(rèn)識(shí)到影響財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的因素后，在修正過程中還需要很多方面共同努力，共同攜手。只有整個(gè)市場(chǎng)全方位健康發(fā)展，一些不法行為才能避免，才能編制出真實(shí)、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)報(bào)告。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)告；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；質(zhì)量分析

中圖分類號(hào)：F810文獻(xiàn)標(biāo)志碼：Ａ文章編號(hào)：1673－291Ｘ（2008）05－0089－02

一、財(cái)務(wù)報(bào)告的定義及其作用

財(cái)務(wù)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。財(cái)務(wù)報(bào)告反映的信息，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者了解經(jīng)營(yíng)情況、實(shí)施經(jīng)營(yíng)管理和預(yù)測(cè)未來，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策不可少的經(jīng)濟(jì)信息之一；是溝通投資者、債權(quán)人等使用者與企業(yè)管理層之間信息的橋梁和紐帶；財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息，有利于財(cái)政、工商、稅務(wù)和審計(jì)部門加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的檢查、監(jiān)督，同時(shí)也是出于對(duì)投資者、債權(quán)人等利益保護(hù)的需要。

二、影響財(cái)務(wù)報(bào)告的外部因素

（一）會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的適應(yīng)性

1.會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)具有主觀性。權(quán)責(zé)發(fā)生制在解決了收入與費(fèi)用配比問題的同時(shí)，要對(duì)一部分資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)。這種確認(rèn)需要會(huì)計(jì)人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行估計(jì)和判斷，其結(jié)果有可能偏離實(shí)際情況，影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性；對(duì)于同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不同的會(huì)計(jì)人員采用不同的處理方法，其結(jié)果也不同，這都會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生很大的影響。

2.會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)具有局限性。貨幣計(jì)量本身就存在一定的局限性。一旦發(fā)生通貨膨脹或通貨緊縮，財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果就會(huì)扭曲，不能夠真實(shí)地反映企業(yè)的實(shí)際狀況，誤導(dǎo)投資者；另外，企業(yè)有一些信息難以用貨幣計(jì)量，如知識(shí)產(chǎn)權(quán)、人力資源等被排除在財(cái)務(wù)報(bào)表、報(bào)告之外，使用者不能獲得這些信息，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)者與投資者之間的信息不對(duì)等。

3.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的不完善。2007年財(cái)政部修訂了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，新準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)定做出了修改和調(diào)整。但是新準(zhǔn)則在對(duì)會(huì)計(jì)信息的處理上仍存在不足，主要表現(xiàn)在數(shù)據(jù)信息的歷史性與決策活動(dòng)的未來性之間的不對(duì)稱；對(duì)人力資源、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、產(chǎn)品質(zhì)量水平、客戶滿意度、企業(yè)文化等軟資產(chǎn)信息披露不完備；企業(yè)的信息披露周期過長(zhǎng)，都對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量產(chǎn)生影響。

（二）會(huì)計(jì)政策的選擇

會(huì)計(jì)政策的可選擇性給企業(yè)留下了一定的彈性，會(huì)計(jì)處理方法的選擇權(quán)也會(huì)加大虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的可能性。會(huì)計(jì)政策的選擇要受外界諸多因素的影響。

1. 負(fù)債因素的影響。企業(yè)的債權(quán)人往往運(yùn)用經(jīng)過審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)來監(jiān)督債務(wù)合同，以節(jié)約代理成本，限制管理人員的行為，保護(hù)自己的利益。債務(wù)合同中一般又要求企業(yè)保持一定的流動(dòng)比率、利息保障倍數(shù)等表明變現(xiàn)能力或償債能力的條款。而管理當(dāng)局會(huì)選擇對(duì)其有利的會(huì)計(jì)政策來完成上述會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)指標(biāo)。即使企業(yè)沒有債務(wù)合同，為了爭(zhēng)取商業(yè)信用合伙的信貸資金，企業(yè)管理當(dāng)局有可能采用有利于收益增加的會(huì)計(jì)政策。

2. 政府因素的影響。企業(yè)管理當(dāng)局選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，政府主要考慮兩個(gè)方面：一是稅收。企業(yè)所得稅的征收一般是以利潤(rùn)為基礎(chǔ)，由于不同的會(huì)計(jì)方法會(huì)影響到企業(yè)的所得稅，公司管理人員在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，必然會(huì)考慮到該方法對(duì)稅負(fù)的影響。二是政府的關(guān)注，企業(yè)的巨額盈利會(huì)受到政府的特別重視，政府可能會(huì)采取一些不利于企業(yè)的限制性政策，企業(yè)管理當(dāng)局為避免政府利用數(shù)據(jù)來限制企業(yè)，往往會(huì)采取遞延利潤(rùn)或降低受益的會(huì)計(jì)政策。

因此，會(huì)計(jì)政策的選擇可能會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真，也可能會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的可比性，還會(huì)增加審計(jì)判斷難度。

3.其他機(jī)構(gòu)的影響。當(dāng)今市場(chǎng)是一個(gè)息息相關(guān)的市場(chǎng)，任何一個(gè)個(gè)體或組織都不是單獨(dú)存在的，都會(huì)受到來自各方面的影響。企業(yè)作為市場(chǎng)的最基本的組成部分，更會(huì)受到各方面的影響。

（1）外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的影響。在市場(chǎng)上，如果外部監(jiān)督不能很好地發(fā)揮其作用，那么市場(chǎng)上穩(wěn)定的秩序就會(huì)被打亂。目前市場(chǎng)上有一些違法的案件，如在招股說明書中作假的不法行為，監(jiān)管機(jī)構(gòu)沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)。而交易所對(duì)上市財(cái)務(wù)報(bào)告的披露的監(jiān)管主要是在持續(xù)披露階段，對(duì)于持續(xù)財(cái)務(wù)信息披露的載體——定期報(bào)告和臨時(shí)報(bào)告的審查，采取事前審核的辦法。由于時(shí)間和人力的制約成了事實(shí)上的審查不嚴(yán)，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題。長(zhǎng)此以往，使得上市公司在財(cái)務(wù)報(bào)告的要求上越來越放松。

（2）中介機(jī)構(gòu)功能的錯(cuò)位?，F(xiàn)在的企業(yè)尤其是上市公司，要和很多的中介機(jī)構(gòu)接觸。如果中介機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)報(bào)告披露的問題上和上市公司一起與監(jiān)管部門周旋，使監(jiān)管者在專業(yè)水平上處于劣勢(shì)，也會(huì)增加監(jiān)管難度，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的保證更難。

三、影響財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部因素

（一）經(jīng)營(yíng)者的利益

企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是股東利益最大化。經(jīng)營(yíng)者在管理企業(yè)中出于自己的利益和企業(yè)的利益也可能會(huì)在財(cái)務(wù)報(bào)告上發(fā)布一些虛假的信息。

1. 經(jīng)營(yíng)者的個(gè)人利益。在經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)濟(jì)利益和政治利益都與會(huì)計(jì)人員提供的會(huì)計(jì)信息密切相關(guān)的情況下，財(cái)務(wù)報(bào)告的利益動(dòng)機(jī)是難以避免的。從個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益考慮，經(jīng)營(yíng)者的報(bào)酬和工作保障與利潤(rùn)指標(biāo)聯(lián)系在一起；從個(gè)人政治利益考慮，一些企業(yè)負(fù)責(zé)人為了達(dá)到個(gè)人目的，會(huì)編造虛假財(cái)務(wù)信息，虛增業(yè)績(jī)，要求會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)報(bào)告上提供不實(shí)的信息。

2.企業(yè)利益。從維護(hù)企業(yè)利益出發(fā)，經(jīng)營(yíng)者會(huì)使企業(yè)的利益最大化。通過企業(yè)政策的選擇和利用財(cái)務(wù)報(bào)告的不同部分來描述企業(yè)的策略，這種選擇與描述對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量則會(huì)產(chǎn)生重大的影響。

（二）工作業(yè)績(jī)的考核

1.企業(yè)的目標(biāo)業(yè)績(jī)。每一個(gè)企業(yè)都有自己的目標(biāo)，能否達(dá)到其目標(biāo)，則成為評(píng)價(jià)其工作的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考核指標(biāo)一般以財(cái)務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)，其編制離不開會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)?？紤]到報(bào)表所產(chǎn)生的影響，經(jīng)營(yíng)者往往會(huì)對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行包裝、粉飾。

2.員工的業(yè)績(jī)考核。員工的工作就是通過努力完成管理者制定的目標(biāo)。公司為了激勵(lì)員工，會(huì)采取激勵(lì)措施，這種環(huán)境下，財(cái)務(wù)報(bào)告失真是不可避免的。

（三）內(nèi)部控制的缺陷

企業(yè)的內(nèi)部控制是保證財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。公司治理結(jié)構(gòu)上的不完善，導(dǎo)致上市公司存在較為嚴(yán)重的內(nèi)部操縱現(xiàn)象，上市公司的股東大會(huì)、董事會(huì)不能真正起到對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理層應(yīng)有的控制作用。企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管有可能隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的意志而改變。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量產(chǎn)生負(fù)面的影響。

（四）市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)給企業(yè)造成的壓力

由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈程度的加劇，市場(chǎng)需求矛盾較為突出，有些企業(yè)被迫采取減產(chǎn)或降價(jià)等措施，其結(jié)果會(huì)造成利潤(rùn)下降、籌資能力減弱、成長(zhǎng)趨緩、資本市場(chǎng)發(fā)展受阻，這些不利因素最終都將反映在公司的財(cái)務(wù)報(bào)告中，有的企業(yè)為了能在競(jìng)爭(zhēng)中處于不敗之地人為的編造財(cái)務(wù)數(shù)字，使得財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量下降。

四、提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的方法

（一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)

提高財(cái)務(wù)報(bào)告信息的質(zhì)量首先應(yīng)建立、健全上市公司內(nèi)部控制監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)，從機(jī)制上防范公司管理層的“逆向選擇”和“道德風(fēng)險(xiǎn)”。具體如下：上市公司董事會(huì)應(yīng)設(shè)立主要獨(dú)立董事組成并擔(dān)任負(fù)責(zé)人的審計(jì)委員會(huì)，全面負(fù)責(zé)與公司有關(guān)的審計(jì)事宜，通過審計(jì)委員會(huì)持續(xù)檢查公司的財(cái)務(wù)信息披露和財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，保證公司采取報(bào)告過程的完整性和準(zhǔn)確性，從而促進(jìn)信息披露質(zhì)量的提高；推行職務(wù)不兼容制度，減少董事會(huì)與高層管理人員的交叉任職，使董事會(huì)的職權(quán)能夠得到有效的保證；建立監(jiān)事會(huì)并保證其獨(dú)立地位，提高監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督功能，監(jiān)事應(yīng)具備法律、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等方面的專業(yè)知識(shí)或工作經(jīng)驗(yàn)，能夠獨(dú)立有效地行使監(jiān)督權(quán)；完善內(nèi)審機(jī)制，提升內(nèi)審人員地位，立法保障企業(yè)內(nèi)審人員的工作權(quán)，并建立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與證券監(jiān)督管理部門之間的通報(bào)機(jī)制。

（二）進(jìn)一步完善經(jīng)濟(jì)法規(guī)

國(guó)家在2007年頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布將對(duì)我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量的提高發(fā)揮重要的作用，其他的法規(guī)也在不斷的完善中。在完善中要注意保持各項(xiàng)有關(guān)會(huì)計(jì)的法律、制度的一致性；對(duì)新出現(xiàn)的不確定的經(jīng)濟(jì)交易和會(huì)計(jì)事項(xiàng)盡早出臺(tái)配套法規(guī)；證監(jiān)會(huì)要加強(qiáng)對(duì)信息披露的監(jiān)管力度，進(jìn)一步完善信息披露的格式與內(nèi)容，以充分披露財(cái)務(wù)信息外的其他決策所需信息，盡可能傳達(dá)出上市公司真實(shí)的價(jià)值與風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加大對(duì)虛假信息的查處和懲罰

上市公司敢于進(jìn)行違規(guī)操作，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)敢為上市公司造假，其主要原因是造假獲得的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于為此付出的成本。證券交易所和會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)要秉持正確的態(tài)度，要對(duì)廣大的投資者負(fù)責(zé)，依法對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行核查，要加大對(duì)虛假信息的查處。對(duì)發(fā)現(xiàn)有虛假信息的上司公司不僅要追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任，如沒收非法所得、處以高額罰款、實(shí)行市場(chǎng)禁入等，情節(jié)嚴(yán)重的還應(yīng)追究有關(guān)當(dāng)事人的刑事責(zé)任，對(duì)參與造假的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)予以重罰至吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，并限定相關(guān)從業(yè)人員在規(guī)定的期限內(nèi)甚至永久性不得從事相關(guān)職業(yè)直至追究其刑事責(zé)任等。同時(shí)，要對(duì)因上市公司提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告而給投資者帶來的損失進(jìn)行賠償，從根本上杜絕違規(guī)事件的發(fā)生。

（四）提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)及職業(yè)道德

嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)持證上崗制度，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育和法律、法規(guī)、職業(yè)道德的教育力度；提高會(huì)計(jì)人員的思想品德、職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)修養(yǎng)；同時(shí)要建立一個(gè)比較完善的考核體系。

綜上所述，財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的影響因素，既有內(nèi)因也有外因，認(rèn)識(shí)到影響財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的因素后，在修正過程中還需要很多方面共同努力，共同攜手。