新制度下我國(guó)企業(yè)公允價(jià)值運(yùn)用探討

于世建

一、公允價(jià)值的內(nèi)涵

公允價(jià)值的出現(xiàn)主要基于歷史成本的缺陷，是隨著金融工具的發(fā)展而逐漸被重視的。迄今為止，各會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對(duì)公允價(jià)值的定義不盡相同。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）已經(jīng)把公允價(jià)值作為大多數(shù)會(huì)計(jì)計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)，包括初始計(jì)量和以后各期所進(jìn)行的新起點(diǎn)計(jì)量。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）在IAS32《金融工具：披露與列報(bào)》中將公允價(jià)值定義為“在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~。”我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的定義是“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~。”上述定義只是表述不同，它們有一個(gè)共同點(diǎn)，就是都暗含著公允價(jià)值是一種以市場(chǎng)為參照基礎(chǔ)的現(xiàn)行交易的估計(jì)價(jià)格。

二、公允價(jià)值在會(huì)計(jì)運(yùn)用中存在的問(wèn)題分析

1.獲取和使用存在一定難度

①電力、能源等行業(yè)自然壟斷，難以形成完全競(jìng)爭(zhēng)的生產(chǎn)要素市場(chǎng)。

②交易行為不規(guī)范。在實(shí)際的操作中，許多上市公司的關(guān)聯(lián)方交易不是在自由競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)條件下進(jìn)行，而是被大股東操縱，不同程度地造成會(huì)計(jì)信息的失真。

③我國(guó)市場(chǎng)分割現(xiàn)象非常嚴(yán)重，如債券市場(chǎng)存在交易所、銀行間兩個(gè)市場(chǎng)，且兩者長(zhǎng)期分割，銀行間債券市場(chǎng)規(guī)模很大、價(jià)格操縱非常普遍。

2.獲得的公允價(jià)值缺乏準(zhǔn)確性

公允價(jià)值計(jì)量的優(yōu)點(diǎn)是同價(jià)值結(jié)合緊密；因此，同投資者投資決策的相關(guān)性強(qiáng)。但缺點(diǎn)也很明顯：在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還不發(fā)達(dá)的今天，獲取公允價(jià)值在操作中有一定難度，特別是采用估值模型和估值技術(shù)作為公允價(jià)值確定方法時(shí)，其結(jié)果帶有一定的主觀性和不確定性。

3.會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高

公允價(jià)值的取得方法中有很多選擇和估計(jì)的因素。這些都要求很高的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和豐富的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。這對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了很高的要求。近年來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)在國(guó)家的重視和會(huì)計(jì)人員個(gè)人的努力下有了很大的提高，但是對(duì)于處理這類(lèi)較復(fù)雜的問(wèn)題還有一部分會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平尚嫌欠缺。這也是公允價(jià)值不易取得的原因之一。

4.中介機(jī)構(gòu)缺乏外部審計(jì)監(jiān)督

在利潤(rùn)所帶來(lái)的巨大誘惑面前，有的會(huì)計(jì)人員往往容易喪失道德水準(zhǔn)和職業(yè)良知，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行虛假評(píng)估或不愿意披露詳細(xì)、真實(shí)的信息；低估損失，高估收益；甚至故意以欺詐、舞弊等手段，使會(huì)計(jì)信息歪曲反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)。一些審計(jì)部門(mén)和審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，受到了來(lái)自上市公司、當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門(mén)等的壓力和利誘，同時(shí)為了招攬客戶(hù)、穩(wěn)定與客戶(hù)的合作關(guān)系，不顧執(zhí)業(yè)規(guī)范而按客戶(hù)意圖進(jìn)行審計(jì)，提供虛假審計(jì)報(bào)告，妨礙了執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高。從另一個(gè)側(cè)面來(lái)說(shuō)，因?yàn)槿狈ν獠繉徲?jì)的嚴(yán)格監(jiān)督，影響了公允價(jià)值的準(zhǔn)確獲取和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)反映。

三、合理運(yùn)用公允價(jià)值的策略

1.合理確定公允價(jià)值計(jì)量模式的選用范圍

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）簽發(fā)了公允價(jià)值選擇權(quán)準(zhǔn)則，給予公司公允價(jià)值的選擇權(quán)：即可以采用公允價(jià)值報(bào)告所選的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。FASB成功應(yīng)用公允價(jià)值的經(jīng)驗(yàn)之一是先從金融工具入手，然后逐步將其擴(kuò)展到金融工具以外的其他項(xiàng)目。我國(guó)可以借鑒這些經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于必須使用公允價(jià)值計(jì)量的一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，比如金融資產(chǎn)，我國(guó)也應(yīng)該盡量要求使用，并在今后有意識(shí)地、逐漸地將這類(lèi)業(yè)務(wù)擴(kuò)展。

2.完善企業(yè)會(huì)計(jì)行為的監(jiān)督機(jī)制

為了杜絕企業(yè)濫用、歪曲公允價(jià)值的行為，我國(guó)的法律制度和監(jiān)督機(jī)制必須要有完整、詳細(xì)的規(guī)定，哪一些行為是允許的，哪一些行為是不允許的，后者應(yīng)該給予什么樣的懲罰。對(duì)已建立的法規(guī)和制度要堅(jiān)決執(zhí)行，并將這一職能獨(dú)立出來(lái)以加強(qiáng)執(zhí)法力度。隨著企業(yè)作弊方法的多樣化，我國(guó)法律監(jiān)督條款和制度也要不斷的完善和豐富。同時(shí)，大力發(fā)揮社會(huì)輿論的監(jiān)督作用，從而協(xié)助政府實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)行為的監(jiān)管。

3.完善管理獨(dú)立誠(chéng)信的中介機(jī)構(gòu)

當(dāng)資產(chǎn)和負(fù)債的市場(chǎng)價(jià)格無(wú)法觀察到時(shí)，企業(yè)可以借助獨(dú)立的中介機(jī)構(gòu)對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行評(píng)估，以評(píng)估價(jià)值代表公允價(jià)值。而要保證評(píng)估價(jià)值的可靠性和相關(guān)性，主要取決于評(píng)估中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和誠(chéng)信。目前我國(guó)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和誠(chéng)信不很理想，要改變這種情況，一方面需要我國(guó)管理中介機(jī)構(gòu)的行業(yè)協(xié)會(huì)加強(qiáng)其監(jiān)管，制定更嚴(yán)厲的措施對(duì)其違規(guī)行為進(jìn)行處罰；另一方面需要培養(yǎng)公平的市場(chǎng)環(huán)境，促進(jìn)中介機(jī)構(gòu)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)。