淺析企業(yè)全面預(yù)算管理

中航工業(yè)集團(tuán)上海豫新世通汽車空調(diào)有限公司 張芳

企業(yè)在經(jīng)營過程中，需要對已制定的公司戰(zhàn)略進(jìn)行細(xì)化和分解；風(fēng)云變化的市場也需要給管理層提供準(zhǔn)確的量化信息。目前很多公司推行了預(yù)算管理制度，也有了一定的成效，但是有一些企業(yè)實(shí)施效果并不理想，其原因?yàn)槠髽I(yè)在推行全面預(yù)算管理時(shí)還存在不少問題，如何發(fā)揮預(yù)算管理的作用，成為理論與實(shí)務(wù)操作者亟待解決的課題。本文以企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理在企業(yè)中的作用起點(diǎn)，就現(xiàn)狀和可能存在的問題、應(yīng)如何實(shí)施、和建立全面預(yù)算管理體系進(jìn)行了淺析。

一、實(shí)施全面預(yù)算管理在企業(yè)中作用

企業(yè)全面預(yù)算是以貨幣或以其他計(jì)量形式反映的企業(yè)未來一定時(shí)期的預(yù)算。全面預(yù)算管理的作用不僅僅為了控制企業(yè)費(fèi)用支出，其功能已被擴(kuò)展為 “是企業(yè)的資源優(yōu)化整合后獲取最佳生產(chǎn)率和獲利率的一種方法”。預(yù)算管理既可以和公司戰(zhàn)略緊密相連，將戰(zhàn)略目標(biāo)和日常經(jīng)營活動(dòng)關(guān)聯(lián)起來，也可以引導(dǎo)企業(yè)部門以及每位員工的價(jià)值導(dǎo)向，對公司對于公司治理層、管理層、以及每個(gè)員工都有重要的意義。

(一)為公司治理層提供實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的具體量化指標(biāo)

企業(yè)治理層、決策機(jī)構(gòu)需要根據(jù)公司戰(zhàn)略提出一定時(shí)期的總目標(biāo)，下達(dá)規(guī)劃期目標(biāo)，逐步實(shí)現(xiàn)和完成企業(yè)的使命和目標(biāo)。因此《公司法》規(guī)定 “董事會(huì)負(fù)責(zé)制定年度財(cái)務(wù)預(yù)算；股東會(huì)負(fù)責(zé)審議批準(zhǔn)年度財(cái)務(wù)預(yù)算。”全面預(yù)算是為完成企業(yè)目標(biāo)所需各種資財(cái)?shù)呢?cái)務(wù)計(jì)劃，可以將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)分解為更詳細(xì)的預(yù)算指標(biāo)，通過全員全過程的控制，提供給企業(yè)治理層在戰(zhàn)略規(guī)劃實(shí)施過程中的量化指標(biāo)。

(二)為管理層提供股東利益最大化的量化經(jīng)營業(yè)績

用全面預(yù)算管理中的量化指標(biāo)來約束股東和經(jīng)營者之間的利益，平衡監(jiān)督各激勵(lì)成本最低，實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)。全面預(yù)算管理可以協(xié)調(diào)管理層（實(shí)際經(jīng)營者）和股東利益關(guān)系，實(shí)現(xiàn)股東利益最大化和作為制定管理層激勵(lì)計(jì)劃依據(jù)。現(xiàn)代企業(yè)管理公司股東（所有者）和經(jīng)營者分離后，公司股東千方百計(jì)要求經(jīng)營者實(shí)現(xiàn)公司股東利益最大化，而經(jīng)營者則要求規(guī)避經(jīng)營出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)和得到應(yīng)有的報(bào)酬。預(yù)算管理可以在明確在預(yù)算期內(nèi)經(jīng)營者的業(yè)績目標(biāo)、激勵(lì)方式、從而使公司股東實(shí)現(xiàn)利益最大化，公司的管理層也可以根據(jù)預(yù)算業(yè)績考評獲取公平的報(bào)酬。

(三)為員工提供可量化的考核目標(biāo)

全面預(yù)算管理可以把公司經(jīng)營目標(biāo)分解成各級各部門和每一位企業(yè)員工工作業(yè)績的考核子目標(biāo)，可以動(dòng)員全體員工為之奮斗。全面預(yù)算管理，涉及企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)部門，一個(gè)好的預(yù)算可以使執(zhí)行參與人自愿努力完成工作目標(biāo)而不是強(qiáng)加于他們的枷鎖，可以增加員工的主動(dòng)性和積極性，產(chǎn)生應(yīng)有的激勵(lì)作用。

二、企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀與可能存在的問題

(一)全面預(yù)算編制目標(biāo)不明確

全面預(yù)算的編制必須和公司戰(zhàn)略相聯(lián)系，是對未來工作的計(jì)劃安排，一方面將決策具體化，另一方面是生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的依據(jù)。公司戰(zhàn)略不明確，在此背景下預(yù)算目標(biāo)和戰(zhàn)略管理目標(biāo)脫節(jié)，也就失去預(yù)算的基礎(chǔ)。

(二)把全面預(yù)算編制工作誤認(rèn)為全面預(yù)算管理

推行全面預(yù)算管理是為了實(shí)現(xiàn)特定的目的而涉及的全員、全過程的預(yù)算管理。有了預(yù)算目標(biāo)后，編制預(yù)算的目的是通過預(yù)算實(shí)施過程中的監(jiān)控后達(dá)到預(yù)算目標(biāo)，并對執(zhí)行過程進(jìn)行考評和員工績效考核結(jié)合起來。很多企業(yè)對編制的預(yù)算束之高閣，沒有在實(shí)施過程進(jìn)行控制更沒有執(zhí)行后的信息反饋，并不是全過程的管理。

(三)全面預(yù)算管理沒有和績效考評制度相結(jié)合

企業(yè)預(yù)算管理在編制、執(zhí)行后很重要的一個(gè)環(huán)節(jié)就是預(yù)算考評，依據(jù)在預(yù)算中完成目標(biāo)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰；企業(yè)中的績效考核是依據(jù)工作目標(biāo)和履行職責(zé)對責(zé)任主體的業(yè)績評價(jià)。目前很多企業(yè)存在預(yù)算體系和績效考核體系脫節(jié)管理，導(dǎo)致預(yù)算管理的控制職能不能充分體現(xiàn)，而企業(yè)的績效考評也缺乏準(zhǔn)確的量化考核指標(biāo)。預(yù)算管理考評指標(biāo)和績效考核指標(biāo)相結(jié)合可以糾正預(yù)算執(zhí)行過程中“責(zé)權(quán)利 ”不明確，公平反映企業(yè)真實(shí)的運(yùn)營情況。

三、企業(yè)應(yīng)如何實(shí)施全面預(yù)算管理

(一)依法配置公司預(yù)算管理權(quán)力

公司法明確規(guī)定股東會(huì)是公司預(yù)算管理的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，全面預(yù)算管理組織體系應(yīng)當(dāng)包括:審批機(jī)構(gòu)、決策機(jī)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)和控制機(jī)構(gòu)。預(yù)算體系要建立在企業(yè)的治理層、管理層、職能部門以及每位員工的工作及職責(zé)范圍基礎(chǔ)上，以避免預(yù)算管理和日常經(jīng)營活動(dòng)脫節(jié)的現(xiàn)象發(fā)生。

(二)構(gòu)建完善的全面預(yù)算管理流程

全面預(yù)算管理是以預(yù)算目標(biāo)為中心一系列管理活動(dòng)，一般包括預(yù)算目標(biāo)確定、預(yù)算編制、預(yù)算控制、預(yù)算分析和預(yù)算考評五個(gè)環(huán)節(jié)。

首先，開展全面預(yù)算管理要確定全面預(yù)算的目標(biāo)，采用適合企業(yè)全面預(yù)算編制方法。全面預(yù)算管理需要將企業(yè)的總目標(biāo)通過預(yù)算分門別類、有層次地表達(dá)企業(yè)的各種目標(biāo)。其次，需要確定編制預(yù)算的方法。依據(jù)預(yù)算的不同特征，編制全面預(yù)算有多種方法，如以公司業(yè)務(wù)量為特征，可分為固定預(yù)算和彈性預(yù)算編制方法；依據(jù)預(yù)算編制的出發(fā)點(diǎn)不同，可分為增量預(yù)算和零基預(yù)算；按照預(yù)算期的不同，有定期預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算。不同類型的預(yù)算編制方法各有側(cè)重和優(yōu)缺點(diǎn)，在預(yù)算編制過程中需全面考慮企業(yè)的可利用資源和具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并通過實(shí)地市場調(diào)研與預(yù)測，對企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作出合理的判斷和評估，也可根據(jù)不同預(yù)算編制方法的特點(diǎn)選擇使用。同時(shí)需要對預(yù)算執(zhí)行實(shí)施積極有效的控制。預(yù)算控制是將股東會(huì)批準(zhǔn)的預(yù)算作為公司財(cái)務(wù)收支管理的依據(jù)，對預(yù)算執(zhí)行過程中的各環(huán)節(jié)進(jìn)行全過程監(jiān)控。及時(shí)有效的預(yù)算監(jiān)控能促使全面預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)，防范企業(yè)各種風(fēng)險(xiǎn)，消除可能存在的隱患，規(guī)范公司運(yùn)營，提高經(jīng)濟(jì)效益。最后，要在預(yù)算期內(nèi)對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行預(yù)算分析。預(yù)算執(zhí)行部門要對全面預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行詳細(xì)分析，從而發(fā)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際執(zhí)行情況的差異，并分析差異形成的原因，形成差異分析報(bào)告，使經(jīng)營管理活動(dòng)在預(yù)算的整體控制下能夠有針對性地校正不利偏差，從而提高預(yù)算執(zhí)行質(zhì)量、維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，達(dá)到推行全面預(yù)算管理的目的。

(三)完善全面預(yù)算考評系統(tǒng)

全面預(yù)算考評在全面預(yù)算管理中，處于承上啟下的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。其重點(diǎn)是對全面預(yù)算管理系統(tǒng)進(jìn)行考核評價(jià)，即對公司經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行評價(jià)；也是對預(yù)算執(zhí)行人員的考核和評價(jià)?？荚u系統(tǒng)是發(fā)揮預(yù)算約束與激勵(lì)作用的必要手段，通過對預(yù)算目標(biāo)的層層分解與激勵(lì)措施的實(shí)際執(zhí)行，達(dá)到“人人有預(yù)算指標(biāo)，預(yù)算指標(biāo)關(guān)聯(lián)收入”。

(四)依據(jù)企業(yè)生命周期不同階段選擇預(yù)算管理重點(diǎn)

1、企業(yè)初創(chuàng)期以資本支出預(yù)算為核心

投資預(yù)算是企業(yè)初創(chuàng)期預(yù)算編制的重點(diǎn)。企業(yè)可利用財(cái)務(wù)決策方案對資本支出進(jìn)行項(xiàng)目評價(jià)，要詳細(xì)計(jì)劃編制項(xiàng)目投資預(yù)算和對外融資預(yù)算，利用各種預(yù)算對實(shí)際項(xiàng)目購建過程進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控和有效管理，以提高資金利用效率，確保項(xiàng)目的順利實(shí)施。

2、企業(yè)成長期以業(yè)務(wù)銷售預(yù)算為核心

以市場為起點(diǎn)是企業(yè)成長期預(yù)算編制重點(diǎn)，基于市場部門的市場預(yù)測編制銷售預(yù)算；并且以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)編制生產(chǎn)、采購等預(yù)算。以各部分經(jīng)營預(yù)算和資本預(yù)算做為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)收支預(yù)算，并且在預(yù)算控制過程中也要以對銷售預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行控制為核心。

3、企業(yè)成熟期以成本預(yù)算為核心

以充分體現(xiàn)企業(yè)核心競爭力、產(chǎn)品差異化、成本管理為基礎(chǔ)，并以企業(yè)預(yù)期收益為目標(biāo)是企業(yè)成熟期預(yù)算編制的重點(diǎn)，以產(chǎn)品銷售價(jià)格為依據(jù)來規(guī)劃企業(yè)總預(yù)算規(guī)模，分解到供產(chǎn)銷各個(gè)部分，形成預(yù)算總成本，從而有效控制成本費(fèi)用，提高企業(yè)盈利能力，增強(qiáng)參與市場競爭力，從而在日益激烈的市場競爭中取得成本優(yōu)勢。

4、企業(yè)衰退期以現(xiàn)金流量為核心

企業(yè)衰退期預(yù)算編制重點(diǎn)要求預(yù)算管理要圍繞資金的安全回收和合理控制支出為核心，以防止產(chǎn)生應(yīng)收賬款壞賬，同時(shí)也為股東新市場的培育開發(fā)和選擇新的利潤增長點(diǎn)累積力量。

四、結(jié)束語

全面預(yù)算管理使企業(yè)實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)、實(shí)際執(zhí)行效果有效整合，是企業(yè)規(guī)劃戰(zhàn)略目標(biāo)、控制日常活動(dòng)、分散經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)以及優(yōu)化資源配置的重要手段，尤其隨著我國企業(yè)化進(jìn)程的加快，已發(fā)展成為一種較為成熟有效的企業(yè)內(nèi)部控制方法。本文就企業(yè)如何保證全面預(yù)算管理有效實(shí)施進(jìn)行了探討。總結(jié)出以下幾點(diǎn)：

(1)合理設(shè)置企業(yè)的全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)做為預(yù)算管理的基礎(chǔ)；

(2)合理設(shè)計(jì)的全面預(yù)算管理流程以利于預(yù)算的執(zhí)行；

(3)合理建立完善的考核體系和實(shí)行預(yù)算激勵(lì)；

(4)根據(jù)企業(yè)生命周期正確選擇預(yù)算管理模式。

全面預(yù)算管理作為一種科學(xué)系統(tǒng)的管理模式，可以量化企業(yè)股東、管理者、員工的工作目標(biāo)、也做為各部門及不同角度的協(xié)調(diào)工具、工作控制標(biāo)準(zhǔn)、和業(yè)績考核依據(jù)，其成功運(yùn)作需要多角度認(rèn)識(shí)和多方面的配合。一個(gè)企業(yè)如果能具備保障全面預(yù)算管理有效實(shí)施的條件，并采取合理措施對企業(yè)的預(yù)算管理環(huán)節(jié)進(jìn)行改進(jìn)，必能提高企業(yè)的管理水平，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

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