淺談資產(chǎn)減值準則

　　資產(chǎn)減值準備的計提是為了避免資產(chǎn)的虛增導致企業(yè)利潤的虛增。同時為了保證企業(yè)會計資料的真實性和可比性，財政部2006年2月15日頒布的《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》明確規(guī)范了資產(chǎn)減值跡象的判斷、資產(chǎn)可收回金額的計量、資產(chǎn)減值損失的確認與計量、資產(chǎn)組的認定及減值的處理、商譽的減值測試與處理以及有關資產(chǎn)減值的披露等具體問題。本文僅就資產(chǎn)減值準則的變化及實施設想談些看法。
　　
　　一、資產(chǎn)減值準則的變化
　　
　　1、擴大資產(chǎn)減值的使用范圍。2001年《企業(yè)會計制度》提出了計提“八項”資產(chǎn)減產(chǎn)減值準備，提出了資產(chǎn)減值（可收回金額）的理念及其確認和計量原則。新準則第三條規(guī)定“適用范圍包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定以外的其它減值的處理”，例如對子公司、聯(lián)營公司和合營公司的投資等，在擴大減值使用范圍的同時，明確“存貨、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、建造合同資產(chǎn)、遞延所得稅、金融資產(chǎn)、石油天然氣等，相關準則有特別規(guī)定的，從其規(guī)定?！?br/>　　2、引入資產(chǎn)組、總部資產(chǎn)的概念。如果某項資產(chǎn)產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入難以獨立于其它資產(chǎn)或資產(chǎn)組的，則不按照該單項資產(chǎn)為基礎確定其可收回金額，而按照該資產(chǎn)組為基礎確定可收回金額，然后據(jù)以確定資產(chǎn)的減值損失。
　　總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設備等資產(chǎn)，其顯著特征是難以脫離其它資產(chǎn)和資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入。通過計算總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額與相應的資產(chǎn)賬面價值相比較，然后據(jù)以判斷是否需要確認減值損失。
　　3、明確資產(chǎn)減值準備的計提時間及跡象的判斷方法。對于采用權益法核算的長期股權投資、對子公司的長期股權投資、固定資產(chǎn)，以成本模式進行連續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)，企業(yè)應在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象；對于存在減值跡象的資產(chǎn)，進行減值測試，計算可收回金額，可收回金額低于賬面價值的，按照可收回金額低于賬面價值的金額，計提減值準備。新準則對計提時間明確說明，規(guī)定在會計期末，企業(yè)應檢查是否存在資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象。如果資產(chǎn)不存在減值跡象，則既不必估計資產(chǎn)的可收回金額，也不必確認損失。資產(chǎn)只有在存在減值跡象的情況下，才要求估計可收回金額。新準則規(guī)定，資產(chǎn)可收回金額應根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，企業(yè)應以資產(chǎn)的當前狀況為基礎，不包括與將來可能會發(fā)生的、尚未做出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關的事項預計未來現(xiàn)金流量。
　　4、確認的資產(chǎn)減值損失，在以后會計期間不得轉回。近幾年年報顯示，資產(chǎn)減值準備的計提、轉回在某些上市公司的年報中挑起了制造利潤的大梁，成為T族公司扭虧，虧損公司免虧以及上市公司調(diào)節(jié)利潤的主要手段。上市公司之所以能夠以資產(chǎn)減值減備來調(diào)節(jié)公司利潤，主要是資產(chǎn)減值準備的計提及轉回屬于會計估計的范疇，有一定的主觀性，直接影響了會計信息的真實性和可靠性。新準則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。目前很多暫停上市公司得以恢復上市，就是采用“巨額計提、大額轉回”的方法以實現(xiàn)扭虧為盈的。因此，新準則正式實施后，將有效地遏止利用減值準備調(diào)節(jié)利潤的手段，暫停上市公司恢復上市的難度將回大。
　　5、明確了商譽應當進行減值測試。對于企業(yè)合并形成的商譽，企業(yè)每年至少必須進行一次減值測試，而且商譽必須分攤到相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合后才能據(jù)以明確是否應當確認減值損失。
　　
　　二、實施設想
　　
　　為增強資產(chǎn)減值會計信息的可靠性，規(guī)范企業(yè)的會計核算行為，在今后的會計核算中，應進一步做到：
　　首先，加大對企業(yè)會計選擇權的監(jiān)管力度。由于我國股票市場的稀缺資源仍然主要依據(jù)政府對上市公司“報表業(yè)績”進行配置，這就難以避免許多公司在無法通過“實際業(yè)績”實現(xiàn)“報表業(yè)績”，喪失資源配置的資格時，利用會計政策選擇權重組報表業(yè)績，以實現(xiàn)其在股票市場上的再籌資。因此，證券監(jiān)管部門應加大對企業(yè)會計選擇權的監(jiān)管力度，改革資源配置方式，強制上市公司披露因會計選擇對利潤的影響程度，提高上市公司信息披露的透明度。
　　其次，強化資產(chǎn)減值損失的獨立審計。由于資產(chǎn)減值準備通常是被審計單位依據(jù)有關因素做出的估計，存在較大的利潤操縱空間，發(fā)生錯報的風險較大。因此，為評價被審計單位計提資產(chǎn)減值的準確性及相關信息披露的充分性，注冊會計師應以謹慎的態(tài)度實施審計，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。此外，為了規(guī)范資產(chǎn)減值審計，還應在已頒布的《資產(chǎn)減值準備審計指導意見》的基礎上，盡快制定相應的獨立審計準則，明確各項減值的具體審計程序，以最大限度地通過注冊會計師的獨立審計，遏止企業(yè)利用資產(chǎn)減值準備操縱利潤的行為。
　　總之，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，期末計提資產(chǎn)減值準備是十分必要的。各種減值準備的會計處理方法雖然有理論根據(jù)，但實施中的難度也是不可忽視的。我們應當加強會計理論的研究，進一步提高確認資產(chǎn)減值準備的可操作性，在提倡誠信經(jīng)營的同時加強法治建設，使計提資產(chǎn)減值準備在規(guī)范市場行為、提高會計信息質(zhì)量方面發(fā)揮更大的作用。
　　（作者單位：大慶市城市排水公司）