談會(huì)計(jì)基本假設(shè)意義

　　摘要：知識(shí)經(jīng)濟(jì)的來(lái)臨，使會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了變化，對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)實(shí)體假設(shè)產(chǎn)生了巨大沖擊；文章從會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期及貨向計(jì)量假設(shè)四個(gè)方面作了詳細(xì)探討。
　　關(guān)鍵詞：知識(shí)經(jīng)濟(jì)；會(huì)計(jì)假設(shè)；持續(xù)經(jīng)營(yíng)；會(huì)計(jì)分期
　　
　　貨幣計(jì)量假設(shè)為各種學(xué)科的理論和實(shí)務(wù)提供研究出發(fā)點(diǎn)，但不是一成不變的。眾所周知，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)基本假設(shè)是與工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的會(huì)計(jì)環(huán)境基本適應(yīng)的，但知識(shí)經(jīng)濟(jì)的來(lái)臨，使會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，而且會(huì)計(jì)信息使用者的需求也日趨復(fù)雜化、多元化。因此，當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只有及時(shí)完善、創(chuàng)新某些理論方法體系，才能在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，真正發(fā)揮會(huì)計(jì)信息的決策參考作用。
　　
　　一、會(huì)計(jì)主體假設(shè)
　　
　　會(huì)計(jì)主體又稱(chēng)為會(huì)計(jì)實(shí)體，指會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位，提出了會(huì)計(jì)活動(dòng)的空間范圍。會(huì)計(jì)主體假設(shè)的起源，要追溯到15世紀(jì)業(yè)主財(cái)產(chǎn)與企業(yè)投資的分離，由于這種分離需要確定會(huì)計(jì)空間范圍，從而產(chǎn)生了會(huì)計(jì)主體假設(shè)。但要注意的是：1、“網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)”的興起，使得會(huì)計(jì)主體界限越來(lái)越難以把握。如何正確、客觀反映會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)負(fù)債及財(cái)務(wù)狀況，是知識(shí)經(jīng)濟(jì)下需要會(huì)計(jì)假設(shè)設(shè)法解決的問(wèn)題。2、企業(yè)社會(huì)成本，社會(huì)績(jī)效考核及人力資源等信息，已不可能停留在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)實(shí)體中，需要延伸到企業(yè)的外部。
　　
　　二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)
　　
　　持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是指除非有反面例證，否則就能夠認(rèn)為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將無(wú)限地經(jīng)營(yíng)下去，即可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，企業(yè)不再面臨破產(chǎn)清算。只有在這一前提下，企業(yè)的再生產(chǎn)過(guò)程才能得以進(jìn)行，企業(yè)資本才能正常循環(huán)周轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)才可以根據(jù)歷史成本來(lái)確認(rèn)清算價(jià)格。計(jì)量企業(yè)資產(chǎn)要素，也將按照預(yù)定的目標(biāo)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程被消耗、售賣(mài)等等。而事實(shí)上，這一假設(shè)具有很大的局限性，它會(huì)被一些外部環(huán)境所影響：1、知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的來(lái)臨，使競(jìng)爭(zhēng)愈來(lái)越激烈，企業(yè)稍有不慎，就可能面臨破產(chǎn)、清算。據(jù)統(tǒng)計(jì)，美國(guó)高技術(shù)企業(yè)工發(fā)成功率只有10%-20%，某些高技術(shù)項(xiàng)目的成功率甚至在3%以下，而這些項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)費(fèi)用一般數(shù)目巨大。如此高的風(fēng)險(xiǎn)率，企業(yè)面臨倒閉、清算的威脅可想而知，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)由此受到?jīng)_擊。2、隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，并購(gòu)將成為一種趨勢(shì)，使會(huì)計(jì)個(gè)體被兼并的可能性進(jìn)一步加大。企業(yè)通過(guò)并購(gòu)擴(kuò)展規(guī)模，逐步實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)制度演進(jìn)，并且轉(zhuǎn)移重心，集中發(fā)展“陽(yáng)光”產(chǎn)業(yè)，從而使企業(yè)在極短的時(shí)間內(nèi)聚集發(fā)展所需資金、規(guī)模。這使得持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)又一次受到挑戰(zhàn)。3、知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，知識(shí)更新、擴(kuò)散的速度很快，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)面臨著較大的風(fēng)險(xiǎn)，這在一定程度上決定了“網(wǎng)上實(shí)體”經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的“短暫性”，適時(shí)介入退出與轉(zhuǎn)換的特點(diǎn)，決定了持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)已不能適應(yīng)，而必須代之以破產(chǎn)清算與破產(chǎn)期間假設(shè)。
　　
　　三、會(huì)計(jì)分期假設(shè)
　　
　　會(huì)計(jì)分期假設(shè)是指將企業(yè)不斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分割為若干個(gè)較短時(shí)期，據(jù)以結(jié)算帳目和編制會(huì)計(jì)報(bào)表，提供有關(guān)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)分期假設(shè)本身是對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的一種補(bǔ)充，它與會(huì)計(jì)管理職能直接相聯(lián)系。要計(jì)算期間損益，定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表，主要是通過(guò)報(bào)表，找出存在的問(wèn)題，以利于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。但是人為的劃分區(qū)間和“待攤”“預(yù)提”費(fèi)用等，必然會(huì)導(dǎo)致客觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)與會(huì)計(jì)反映結(jié)果之間存在一定程度的背離，成為引起會(huì)計(jì)信息失真的制度原因，即會(huì)計(jì)期間的劃分將不可避免引起會(huì)計(jì)信息的部分失真，這是會(huì)計(jì)分期假設(shè)本身固有的缺點(diǎn)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，傳統(tǒng)的以年度為期的會(huì)計(jì)分期假設(shè)將受到?jīng)_擊。我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)法》均規(guī)定會(huì)計(jì)年度為公歷年度，即以公歷1月1日至12月31日作為會(huì)計(jì)年度，而隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，內(nèi)部管理會(huì)計(jì)將向戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求將朝著多層次、多元化方面發(fā)展。就時(shí)間上而言，不同管理主體對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求不同，因此，會(huì)計(jì)分期應(yīng)以它們的需要為基礎(chǔ)，決不能整齊劃一的以日歷年度為標(biāo)準(zhǔn)。
　　
　　四、貨向計(jì)量假設(shè)
　　
　　貨向計(jì)量假設(shè)是指會(huì)計(jì)主要運(yùn)用貨幣對(duì)企業(yè)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)量，并把結(jié)果加以傳遞的一個(gè)過(guò)程。在使用貨幣計(jì)量時(shí)，必須附帶兩個(gè)假設(shè)：（1）貨幣的幣值不變（或穩(wěn)定）；（2）幣種的惟一性假設(shè)。
　　貨幣作為會(huì)計(jì)計(jì)量的尺度，是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。在貨幣出現(xiàn)以前，會(huì)計(jì)計(jì)量的尺度較多，有實(shí)物量度、勞動(dòng)時(shí)間量度等等。貨幣計(jì)量只是會(huì)計(jì)計(jì)量史上的一個(gè)階段，本身存在著固有的缺陷。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，其局限性逐漸表現(xiàn)出來(lái)：1、幣值的穩(wěn)定受到?jīng)_擊。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展，國(guó)際間資本流動(dòng)的加快，使得資本決策可以在瞬間完成，加劇了會(huì)計(jì)主體所面臨的貨幣風(fēng)險(xiǎn)，沖擊了幣值不變（或穩(wěn)定）這一假設(shè)。東南亞金融危機(jī)所致的一些國(guó)家的貨幣大幅度貶值，便是佐證。2、知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)。單純用貨幣計(jì)量提供的會(huì)計(jì)信息，逐漸不能滿(mǎn)足信息使用者的要求。近年來(lái)，財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者們十分重視信息的相關(guān)性，期望財(cái)務(wù)報(bào)告能夠提供更多面向未來(lái)的非貨幣信息。有些學(xué)者、專(zhuān)家對(duì)會(huì)計(jì)信息的有用性下降表示憂(yōu)慮，如美SEC委員會(huì)Steven M.H.Wallman在《Accounting Horizon》的1995年、1996年、1997年連續(xù)發(fā)表的總標(biāo)題為《在發(fā)展的世界中會(huì)計(jì)與信息披露的未來(lái)：需要富有引人矚目的變化》等四篇文章。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，有不少難以用貨幣計(jì)量，但卻對(duì)使用決策有參考價(jià)值的信息，如人務(wù)資源，企業(yè)外部環(huán)境、地理環(huán)境等，如果單純用貨幣計(jì)量，這些都只能排除在財(cái)務(wù)報(bào)表、甚至是財(cái)務(wù)報(bào)告之外。因此，必須改進(jìn)計(jì)量手段，擴(kuò)大會(huì)計(jì)報(bào)告的信息容量，增加非貨幣化的信息，為使用者提供完整、全面的會(huì)計(jì)信息。
　　
　　參考文獻(xiàn)：
　　1、孔慶林.“論基本會(huì)計(jì)假設(shè)”[M].中國(guó)農(nóng)