邊防支隊(duì)會(huì)計(jì)集中核算制下的內(nèi)部審計(jì)工作淺析

　　在邊防支隊(duì)級(jí)單位實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制是融會(huì)計(jì)服務(wù)和管理監(jiān)督為一體的新型會(huì)計(jì)管理模式，它的實(shí)行對(duì)支隊(duì)級(jí)單位會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督，規(guī)范經(jīng)費(fèi)支出行為，管好用好部隊(duì)經(jīng)費(fèi)等方面具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。面對(duì)新的形勢(shì)，如何搞好會(huì)計(jì)集中核算制下的內(nèi)部審計(jì)工作，成為邊防支隊(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)面對(duì)的新課題。
　　
　　一、會(huì)計(jì)集中核算制的特點(diǎn)
　　
　　1、集中性。會(huì)計(jì)集中核算制一個(gè)最突出的特點(diǎn)就是集中性，納入集中核算的基層大隊(duì)、所等所有基層核算單位的經(jīng)費(fèi)收支都在支隊(duì)結(jié)算辦公室進(jìn)行，每筆經(jīng)費(fèi)收支處理都處于結(jié)算辦公室的賬務(wù)控制之下。通過(guò)這種會(huì)計(jì)核算權(quán)的集中控制，強(qiáng)化了會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
　　2、獨(dú)立性。在會(huì)計(jì)集中核算制下，結(jié)算辦公室與基層核算單位之間是委托與代理、監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)。結(jié)算辦公室的會(huì)計(jì)人員由支隊(duì)統(tǒng)一管理，不再享受基層核算單位獎(jiǎng)金及其他福利待遇，保證了會(huì)計(jì)人員與基層核算單位之間保持相對(duì)獨(dú)立，有利于會(huì)計(jì)人員依法獨(dú)立履行職責(zé)。
　　3、效益性。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制是緊扣國(guó)家財(cái)政改革目標(biāo)，突出效益優(yōu)先原則，對(duì)基層核算單位會(huì)計(jì)核算的集中是為了更好地加強(qiáng)部隊(duì)資金管理，提高資金的使用效益。對(duì)經(jīng)費(fèi)管理與會(huì)計(jì)核算的分離，是為了最大限度地發(fā)揮監(jiān)督職能。
　　4、全面性。結(jié)算辦公室的會(huì)計(jì)人員對(duì)基層核算單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督包括：預(yù)算外經(jīng)費(fèi)收費(fèi)等各個(gè)方面，貫穿于經(jīng)費(fèi)活動(dòng)的事前、事中、事后全過(guò)程，會(huì)計(jì)集中核算制下的會(huì)計(jì)監(jiān)督是全方位的、全過(guò)程的監(jiān)督。
　　5、統(tǒng)一性。結(jié)算辦公室依據(jù)邊防部隊(duì)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算規(guī)則、財(cái)務(wù)管理制度和公用經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)結(jié)算辦公室的會(huì)計(jì)人員參與編制經(jīng)費(fèi)收支計(jì)劃、制定財(cái)務(wù)管理規(guī)定及審核日常經(jīng)費(fèi)支出等工作，對(duì)基層核算單位實(shí)施統(tǒng)一的會(huì)計(jì)監(jiān)督，避免了單位之間的不平衡性。
　　
　　二、會(huì)計(jì)集中核算制對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的影響
　　
uXUdD6F+ynTSqrCZ/IFtMU5L5p6WzBRsegsTD7JvkxM=　　1、對(duì)審計(jì)客體的影響。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制后，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與被審計(jì)單位之間增加了結(jié)算辦公室。被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)賬目等會(huì)計(jì)資料全部轉(zhuǎn)移到結(jié)算辦公室，會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督也由結(jié)算辦公室負(fù)責(zé)完成，結(jié)算辦公室具有對(duì)基層核算單位所有資金、賬戶、賬務(wù)處理等業(yè)務(wù)行使監(jiān)督、服務(wù)、管理等職能，并行使會(huì)計(jì)資料檔案保管及資金管理權(quán)。
　　2、對(duì)審計(jì)內(nèi)容的影響。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制后，結(jié)算辦公室會(huì)計(jì)人員不參與基層核算單位經(jīng)費(fèi)收支活動(dòng)，不能對(duì)其反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性以及相關(guān)的合法性進(jìn)行有效的監(jiān)督。而且，有些基層核算單位為逃避結(jié)算辦公室會(huì)計(jì)監(jiān)督，采取更加隱蔽的違規(guī)違紀(jì)方式，給內(nèi)部審計(jì)工作增加了難度。
　　3、對(duì)審計(jì)效率的影響。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制后，內(nèi)部審計(jì)工作主要是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)資料的審查來(lái)進(jìn)行，也就是對(duì)某一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的審計(jì)，必須同時(shí)對(duì)被審計(jì)單位和結(jié)算辦公室進(jìn)行審計(jì)，相互印證，這就必須在結(jié)算辦公室和被審計(jì)單位之間來(lái)回，客觀上會(huì)增加審計(jì)成本，降低效率。
　　4、對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制后，基層核算單位的經(jīng)費(fèi)收支在結(jié)算辦公室報(bào)賬，要通過(guò)結(jié)算辦公室較為嚴(yán)格的審核，但不能代表審計(jì)監(jiān)督，這使得審計(jì)的處理處罰和審計(jì)對(duì)責(zé)任的界定評(píng)價(jià)缺乏充分法律依據(jù)。
　　
　　三、實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制后內(nèi)部審計(jì)工作的思路
　　
　　1、明確審計(jì)對(duì)象。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制后，內(nèi)部審計(jì)對(duì)象出現(xiàn)了兩個(gè)層面，一個(gè)是被審計(jì)基層核算單位；一個(gè)是結(jié)算辦公室。依據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，基層核算單位負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)責(zé)任主體，對(duì)本單位的經(jīng)費(fèi)收支和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。因此，基層核算單位應(yīng)對(duì)本單位的經(jīng)費(fèi)收支決策和資金使用等情況負(fù)責(zé)；結(jié)算辦公室應(yīng)對(duì)代管資金、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)資料的安全性和完整性等情況負(fù)責(zé)，既要承擔(dān)一部分責(zé)任，還必須積極配合內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。
　　2、完善審計(jì)程序。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)根據(jù)被審計(jì)對(duì)象的實(shí)際情況增添新的內(nèi)容：一是在審計(jì)前期調(diào)查方面，除調(diào)查被審計(jì)單位外，還應(yīng)調(diào)查結(jié)算辦公室；二是在下達(dá)審計(jì)文書(shū)方面，既要送達(dá)被審計(jì)單位，又要抄送結(jié)算辦公室；三是在承諾誠(chéng)信義務(wù)方面，結(jié)算辦公室承諾其會(huì)計(jì)核算嚴(yán)格執(zhí)行了國(guó)家、軍隊(duì)和邊防部隊(duì)的會(huì)計(jì)制度；被審計(jì)單位承諾其經(jīng)費(fèi)管理活動(dòng)以及向結(jié)算辦公室提供的原始憑據(jù)都是真實(shí)合法的，所以應(yīng)由被審計(jì)單位和結(jié)算辦公室共同在審計(jì)承諾書(shū)和審計(jì)證據(jù)上簽字、蓋章；四是在征求審計(jì)意見(jiàn)方面。一方面要征求被審計(jì)單位的意見(jiàn)；另一方面也要征求結(jié)算辦公室的意見(jiàn)，雙方都應(yīng)當(dāng)分別對(duì)報(bào)告提供的資料進(jìn)行認(rèn)定。
　　3、調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)。根據(jù)會(huì)計(jì)集中核算制的特點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)要加強(qiáng)對(duì)結(jié)算辦公室在日常會(huì)計(jì)監(jiān)督中，涉及不到的和沒(méi)有監(jiān)督到位的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。一是對(duì)于結(jié)算辦公室，主要審查結(jié)算辦公室與被審計(jì)單位有無(wú)相互銜接、切實(shí)可行的內(nèi)控制度，結(jié)算辦公室負(fù)責(zé)的會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督等有關(guān)管理制度是否嚴(yán)密有效，年度經(jīng)費(fèi)計(jì)劃執(zhí)行情況是否嚴(yán)格，是否按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)核定收支，以及代為保管的資金是否安全。二是對(duì)于被審計(jì)單位：（1）內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行；（2）經(jīng)費(fèi)收入（重點(diǎn)是預(yù)算外經(jīng)費(fèi)和代管經(jīng)費(fèi)收入）的真實(shí)和完整。三是國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)要突出國(guó)有資產(chǎn)清查工作。四是檢查未納入集中核算的專項(xiàng)資金和銀行賬戶使用情況。
　　4、改進(jìn)審計(jì)方法。首先，依托武警部隊(duì)財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)平臺(tái)開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，結(jié)算辦公室要利用網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢(shì)組建局域網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)核算，并授予內(nèi)部審計(jì)部門(mén)一定的權(quán)限（或在武警部隊(duì)財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)新增內(nèi)部審計(jì)模塊），讓內(nèi)部審計(jì)人員能夠利用網(wǎng)絡(luò)隨時(shí)調(diào)用所需的會(huì)計(jì)資料，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)事項(xiàng)事前、事中、事后的全過(guò)程審計(jì)，提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量；其次，針對(duì)基層核算單位所有賬務(wù)集中核算的特點(diǎn)，在運(yùn)用常規(guī)審計(jì)方法審查會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等會(huì)計(jì)資料的基礎(chǔ)上，運(yùn)用外圍調(diào)查、追蹤審計(jì)、延伸審計(jì)等審計(jì)方法。外圍調(diào)查，就是通過(guò)調(diào)查盡可能地全面了解被審計(jì)單位的制度建設(shè)、經(jīng)費(fèi)收支、家底經(jīng)費(fèi)和債權(quán)債務(wù)等情況，以確定“結(jié)算辦公室”提供的會(huì)計(jì)資料是否全面、真實(shí)；追蹤審計(jì)，就是對(duì)被審計(jì)單位異常開(kāi)支和往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行實(shí)地追蹤，查明是否存在與有關(guān)單位串通虛列支出、讓“人”買(mǎi)單、轉(zhuǎn)移收入等問(wèn)題；延伸審計(jì)，就是審查被審計(jì)單位尚未納入集中核算的專項(xiàng)資金、銀行賬戶等使用情況，審查其是否存在違規(guī)違紀(jì)等情況。
　　5、明確法律責(zé)任。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制后，對(duì)審計(jì)問(wèn)題的處理，必須正確區(qū)分基層核算單位的責(zé)任和結(jié)算辦公室的責(zé)任。一是經(jīng)費(fèi)收入的真實(shí)性、合法性，以及財(cái)務(wù)支出的真實(shí)性由被審計(jì)單位負(fù)責(zé)。因?yàn)榻?jīng)費(fèi)收入的資金來(lái)源等是否正當(dāng)、有無(wú)問(wèn)題，結(jié)算辦公室不一定清楚，基層核算單位的資金除了維持性經(jīng)費(fèi)外，還有上級(jí)補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外經(jīng)費(fèi)、代管經(jīng)費(fèi)等等。對(duì)此，結(jié)算辦公室不一定全面了解。另外，財(cái)務(wù)支出的真實(shí)，主要是發(fā)生每一筆業(yè)務(wù)的真實(shí)與否，結(jié)算辦公室并不掌握。結(jié)算辦公室只能鑒別票據(jù)的真?zhèn)?，而該件事情的真?shí)與否，應(yīng)由被審計(jì)單位負(fù)責(zé)；二是會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的正確與否應(yīng)由結(jié)算辦公室負(fù)責(zé)。因?yàn)?，結(jié)算辦公室的主要職責(zé)是代理基層核算單位記賬，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。因此，核算上的問(wèn)題應(yīng)由結(jié)算辦公室負(fù)責(zé)；三是財(cái)務(wù)支出的合規(guī)性、合法性以及有關(guān)票據(jù)的真假由被審計(jì)單位和結(jié)算辦公室共同負(fù)責(zé)。因?yàn)榻Y(jié)算辦公室也有會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，支出是否合規(guī)、合法以及票據(jù)的真假，基層核算單位在報(bào)銷(xiāo)和列支經(jīng)費(fèi)時(shí)，除單位進(jìn)行了審核把關(guān)外，結(jié)算辦公室也有監(jiān)督責(zé)任，而且結(jié)算辦公室本身也有一定的審批權(quán)限職能。因此，這方面有問(wèn)題，兩者都有責(zé)任。
　　6、提高人員素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)人員個(gè)人素質(zhì)的優(yōu)劣，很大程度上決定了內(nèi)部審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。首先，要樹(shù)立為改革服務(wù)的思想，提高內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)集中核算制的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)集中核算制這個(gè)新生事物的敏銳觀察能力和大膽創(chuàng)新意識(shí)的培養(yǎng)，積極探索適應(yīng)會(huì)計(jì)集中核算制下靈活、高效的審計(jì)模式和方法；其次，要提高內(nèi)部審計(jì)人員的文化素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育和培訓(xùn)工作，提高法律政策水平和運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)能力，通過(guò)審計(jì)鍛煉出一批復(fù)合型人才；再次，培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，內(nèi)部審計(jì)工作相當(dāng)多的是監(jiān)督他人的工作，這就要求內(nèi)部審計(jì)人員要以身作則，嚴(yán)于律已，堅(jiān)持原則，不循私情。
　　總之，會(huì)計(jì)集中核算制給內(nèi)部審計(jì)工作帶來(lái)挑戰(zhàn)的同時(shí)，也給內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了機(jī)遇，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要適應(yīng)會(huì)計(jì)體制改革變化的形勢(shì)，不斷總結(jié)和改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作方式方法，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作再上新臺(tái)階。
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