淺析商品期貨會計的完善

　　摘要：我國期貨業(yè)務發(fā)展速度比較快，企業(yè)利用期貨市場進行投資獲利和套期保值已經成為一種不可缺少的業(yè)務，而我國期貨業(yè)務會計核算有許多需要完善的地方，文章針對相關問題進行分析，并提出相應的解決辦法。
　　關鍵詞：期貨；套期保值；期貨合同持倉；遞延套保損益
　　期貨市場從事套期保值業(yè)務，是企業(yè)規(guī)避市場價格風險的重要手段之一。近幾年來，我國期貨市場的發(fā)展逐漸走向規(guī)范，逐漸與國際慣例接軌，但仍然存在一定差異。隨著我國期貨市場的完善及期貨企業(yè)的進一步發(fā)展，為各個企業(yè)進行商品期貨交易經驗的大型國有企業(yè)。
　　
　　一、現(xiàn)行商品期貨業(yè)務會計主要內容
　　
　　我國現(xiàn)行商品期貨業(yè)務會計處理主要包括以下內容：1、我國現(xiàn)階段的期貨會計核算主要限于保證金的收付，不對期貨合約本身進行核算。2、在我國非套期保值合約的平倉損益在當期予以確認，而套期保值合約的平倉損益計入利潤表的期間具有一定的可操縱性。因此應對套期保值事約的確認標準加以明確，以降低操縱利潤的空間。3、遵循歷史成本原則，企業(yè)非套期保值期貨交易只在交易平倉時才記錄期貨交易損益，在“期貨損益”科目核算平倉盈虧，對浮動盈虧沒有核算；按照《企業(yè)商品期貨業(yè)務會計處理》補充規(guī)定，企業(yè)套期保值合約了結時，將“遞延套保損益”直接調整被保值項目成本，對浮動盈虧沒有核算。兩種交易浮動盈虧均僅在資產負債表的補充資料中予以說明。這種做法并不確認平時標的資產公允價值變化帶來的損益，不能在表內及時反映期貨價格的變動而帶來的潛在風險和潛在損益。4、企業(yè)在套期保值交易中合約一平倉時形成的“遞延套保損益”會計上不確認真實的收入或損失，不計入應納稅所得額，將其同被保值業(yè)務的成本相配比，而在稅法中被視為應納稅的收益或應抵稅的損失。屬應納稅調整項目，用來調整應納稅所得額。5、在信息披露方面，由于根據(jù)現(xiàn)行的《商品期貨交易會計處理暫行規(guī)定》的要求，對保證金的收付進行核算，那么在期末資產負債表的流動資產單獨列示的“期貨保證金”，反映的則是企業(yè)在期貨交易所的保證金余額，而未能反映出企業(yè)實際交易的金額?！渡唐菲谪浗灰讜嬏幚頃盒幸?guī)定》還要求在會計實務中不確認合約的浮動盈虧，在利潤表上單獨列示的“期貨損益”，只反映了非套期保值交易產生的損益，而持倉合約的浮動盈虧在會計報表附注中披露，顯然這種披露方式是將浮動盈虧作為表外披露。
　　上述幾點說明，我國商品期貨會計實務和規(guī)范不處于較初級的階段，沒有像國際慣例那樣，將期貨合約價值作為表內事項記錄，作為金融資產經行核算，并且要求遵循價值原則。隨時確認期貨交易可能發(fā)生的損益，這樣的會計處理可能會相對復雜，但更能清楚地反映交易的實際情況。
　　
　　二、商品期貨會計的改進建議
　　
　　1、我國目前對套期保值合約與非套期保值合約未明確其劃分標準，對此確認標準進行界定有助于規(guī)范企業(yè)的會計實務處理，減少企業(yè)主觀判斷成分，國外對確定套期保值的條件作了不同的規(guī)定，總結起來可歸納為三個方面：（1）期貨合約必須標明是用于套期保值目的；（2）不僅被套期保值項目揭示企業(yè)的價格風利率風險有一定的回避作用；（3）期貨合約的市價變動與被套期項目市價變動具有高度的相關性。
　　2、按照我國現(xiàn)行規(guī)定，期貨經紀公司和期貨交易所將持倉盈虧與平倉盈虧一視同仁，均予以確認。從期貨業(yè)會計處理保持一致性的角度，期貨投資企業(yè)也應該對浮動盈虧予以確認。對于非套期保值交易，期貨投資企業(yè)“期貨損益”科目不僅核算平倉盈虧還應該核算非套期保值合約的持倉盈虧，并納入利潤表。這樣處理實際上是將平倉損益分攤到各個期間，而不是將平倉損益一次性確認；非套期保值交易即投機交易實質是一種投資行為，合約價格變動帶來的持倉盈虧代表了企業(yè)投資期貨的報酬，應計入價格變動當期的損益。再區(qū)分套期保值交易與非套期保值交易的前提下，將套期保值交易進一步進行具體劃分，并且持倉盈虧也有著不同的處理，劃分如下：（1）對未來約定的資產或負債進行套期（也稱現(xiàn)金流量套期），此種情況下產生的持倉盈虧，計入“遞延套保損益”，在實際交易時將“遞延套保損益”直接調整資產或負債的賬面價值，此時“遞延套保損益”科目則反映了持倉盈虧；（2）對企業(yè)已確認并以公允價值或現(xiàn)行價格計量的資產或負債進行套期保值，則期貨合約市價變動所帶來的持倉盈虧應在發(fā)生當期與被套期保值項目公允市價的變動一同確認為損益，并同時調整被套期保值項目的賬面價值，這樣處理將會真實地反映套期保值的經濟效果。
　　3、在信息披露方面。在以上幾點建議的基礎上，“期貨損益”科目則不僅包括平倉盈虧，還包括了持倉盈虧；“遞延套保損益”科目也及時反映了持倉盈虧。此外，除了我國目前規(guī)定的披露事項外還應另行披露如下事項：（1）套期保值合約公允價值判斷的標準；（2）套期保值交易與非套期保值交易各自的交易金額、交易日期以及用來被套期保值的資產或負債的名稱；（3）是否有改變目的套期保值合約或非套期保值合約；（4）其它企業(yè)認為有必要披露的事項。
　　隨著我國期貨業(yè)務品種的增多以及實務操作的規(guī)范，將有更多的企業(yè)為鎖定成本和收益來進行期貨業(yè)務的操作，因此完善期貨會計核算，對國家和企業(yè)都是很重要的事情。
　　*本文為黑龍江省教育廳人文社會科學研究項目，項目編號：10532035。
　　（作者單位：大興安嶺地區(qū)松嶺區(qū)醫(yī)療保險局）