我國管理會計的發(fā)展問題思考

　　摘要：管理會計是現(xiàn)代管理科學(xué)與現(xiàn)代會計科學(xué)有機(jī)結(jié)合而形成的一門邊緣性學(xué)科，它主要是為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益而服務(wù)的，是管理科學(xué)化﹑現(xiàn)代化的產(chǎn)物，是會計實(shí)踐發(fā)展的必然結(jié)果。建立具有中國特色的管理會計體系，將是我國管理會計事業(yè)發(fā)展的重要任務(wù)。文章先引入了管理會計的產(chǎn)生與發(fā)展過程，并簡述了管理會計在我國的應(yīng)用現(xiàn)狀，進(jìn)而提出應(yīng)建立具有中國特色的管理會計體系，以促進(jìn)管理會計事業(yè)在我國的發(fā)展。
　　關(guān)鍵詞：管理會計；發(fā)展
　　
　　一、管理會計的產(chǎn)生與發(fā)展
　　
　　管理會計是逐步從傳統(tǒng)會計中派生出來的，它隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步﹑社會生產(chǎn)力的發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)管理的要求而不斷完善。
　　經(jīng)過第一次世界大戰(zhàn)，資本主義在世界范圍內(nèi)已經(jīng)有了相當(dāng)?shù)陌l(fā)展，如何使企業(yè)的管理工作得到改善，已成為非常迫切的現(xiàn)實(shí)問題。美國的貴雷德里克·泰羅在1911年出版了《科學(xué)管理原理》一書，創(chuàng)建了科學(xué)管理學(xué)派，從而奠定了管理會計產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)。20世紀(jì)初，在美國企業(yè)會計實(shí)務(wù)中開始出現(xiàn)了以差異分析為主要內(nèi)容的“標(biāo)準(zhǔn)成本計算制度”和“預(yù)算控制”，成為管理會計的原始雛形。1922年，美國的奎因坦斯的《管理會計：財務(wù)管理入門》一書問世，管理會計這一名詞在這本專著中首次被明確地提出。
　　二戰(zhàn)結(jié)束以后，新的條件和環(huán)境要求企業(yè)盡快實(shí)現(xiàn)管理的現(xiàn)代化，將過去的以生產(chǎn)為中心的生產(chǎn)型管理模式調(diào)整轉(zhuǎn)變?yōu)橐匀〉米畲蠼?jīng)濟(jì)效益為中心的經(jīng)營決策型管理模式，實(shí)現(xiàn)市場經(jīng)濟(jì)條件下的良性循環(huán)。會計科學(xué)適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的要求，不僅完善發(fā)展了規(guī)劃控制會計的理論與實(shí)踐，而且還逐步充實(shí)了以管理科學(xué)學(xué)派為依據(jù)的預(yù)測決策會計和以行為科學(xué)為指導(dǎo)思想的責(zé)任會計等內(nèi)容。1952年世界會計學(xué)會年會上正式通過了“管理會計”這一專門術(shù)語。從20世紀(jì)80年代起，西方陸續(xù)成立了獨(dú)立的管理會計研究機(jī)構(gòu)，將對管理會計的研究從偏重實(shí)務(wù)的角度轉(zhuǎn)向了理論探討。
　　而今，隨著電子技術(shù)的發(fā)展，人類也已步入了知識經(jīng)濟(jì)時代，許多專家學(xué)者認(rèn)識到人的經(jīng)驗(yàn)﹑能力﹑心理等因素，以及在經(jīng)濟(jì)活動中人的積極性﹑主動性發(fā)揮的程度等是極其復(fù)雜多變的，無法用數(shù)學(xué)模型進(jìn)行定量分析，于是，提出管理會計應(yīng)以“人本主義”的管理觀和發(fā)展觀為主線確立智力資源的基礎(chǔ)地位和主導(dǎo)作用，與社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢相適應(yīng)，從而管理會計的內(nèi)容也有了進(jìn)一步拓展。
　　
　　二、管理會計在我國的應(yīng)用現(xiàn)狀
　　
　　建立科學(xué)的管理制度是我國企業(yè)目前亟待解決的問題，而管理科學(xué)中的一項重要內(nèi)容就是建立科學(xué)的管理會計制度。無疑，管理會計已成為我國企業(yè)提高決策水平和加強(qiáng)管理控制能力的重要工具。管理會計在我國企業(yè)中的運(yùn)用是在20世紀(jì)70年代末伴隨著管理會計理論開始的，其歷史并不長。然而，我國管理會計水平與西方發(fā)達(dá)國家相比，還存在著一定的差距。
　　一方面，目前我國對管理會計理論的研究有待深入，至今尚未形成一套較為科學(xué)完整的管理會計理論體系。管理會計的性質(zhì)內(nèi)容等基本理論問題尚未界定清楚，各基本概念也亟待規(guī)范和統(tǒng)一。
　　另一方面，實(shí)務(wù)界缺乏對管理會計的重視和系統(tǒng)應(yīng)用，缺乏具有示范性的典型案例研究報告，缺乏專職管理會計師。管理會計應(yīng)用水平較低，成果推行尚不普遍。這表明驅(qū)使企業(yè)應(yīng)用管理會計的動力明顯不足，管理會計深入民心并廣為應(yīng)用任重而道遠(yuǎn)。
　　今后，根據(jù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和現(xiàn)代管理科學(xué)的要求，把握管理會計的發(fā)展趨勢，積極吸取西方先進(jìn)國家管理會計的先進(jìn)成果，并結(jié)合我國國情，建立具有中國特色的管理會計，將是我國管理會計事業(yè)發(fā)展的重要任務(wù)。
　　
　　三、建立具有中國特色的管理會計體系
　　
　　管理會計是企業(yè)經(jīng)營管理的從屬物，它與管理環(huán)境密切聯(lián)系。西方管理會計是隨著資本主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和管理水平的提高逐步建立起來的，而我國企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境﹑法律體制環(huán)境及社會文化環(huán)境均不同于西方，直接應(yīng)用西方會計理論和方法是不合適的，所以在學(xué)習(xí)和借鑒西方管理會計的同時，還要結(jié)合本國企業(yè)的特點(diǎn)來建立管理會計體系。
　?。ㄒ唬┪覈芾頃媽?shí)踐中的中國特色
　　1、從我國現(xiàn)階段生產(chǎn)力水平出發(fā)，以成本控制管理為手段，注重技術(shù)與經(jīng)濟(jì)的結(jié)合?？傮w來講我國現(xiàn)階段生產(chǎn)力水平不是很高，企業(yè)生產(chǎn)大多屬于勞動密集型，在這種情況下，企業(yè)為了提高經(jīng)濟(jì)效益應(yīng)該加強(qiáng)成本控制與管理，并將成本控制的重心從事后控制轉(zhuǎn)向事前和事中控制。另外，我國地域廣闊，各地區(qū)生產(chǎn)力水平不同，沿海地區(qū)知識密集型產(chǎn)業(yè)較多，自動化程度高，產(chǎn)品科技含量大，對這類企業(yè)應(yīng)注重新型管理模式，經(jīng)營戰(zhàn)略的探索。
　　2、以責(zé)任會計建設(shè)作為管理會計發(fā)展的突破點(diǎn)。作為管理會計重要內(nèi)容的中國式責(zé)任會計在企業(yè)中的推廣與應(yīng)用已有近50年，我國在長期實(shí)行責(zé)任會計的過程中積累了很多有益的經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)進(jìn)一步完善適合我國管理思想的責(zé)任會計。首先，為了適應(yīng)競爭激烈﹑產(chǎn)品更新?lián)Q代加快的市場環(huán)境，要將目前廣為采用的成本中心向責(zé)任中心轉(zhuǎn)變。另外，要加強(qiáng)分權(quán)管理，引進(jìn)行為科學(xué)的管理，研究我國各類組織中人的行為﹑欲望﹑動機(jī)，并加以合理引導(dǎo)與組織，形成一個和諧的內(nèi)部管理環(huán)境，建立起適合我國的思想文化﹑能夠真正調(diào)動職工的主觀能動性的業(yè)績評價制度。
　　3、強(qiáng)調(diào)專業(yè)管理與全員參與相結(jié)合，保證管理會計的實(shí)施效果。必須明確企業(yè)員工的民主管理是管理會計的基礎(chǔ)，也是加強(qiáng)企業(yè)管理會計的必要保證。專業(yè)管理與全員參與是從不同的角度，通過發(fā)揮各自的職能作用來實(shí)現(xiàn)共同的目標(biāo)，即提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，管理會計必須以全員參與為保證，這是其得以有效實(shí)施的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
　?。ǘ┙⒕哂兄袊厣芾頃嬻w系的努力方向
　　1、構(gòu)建獨(dú)立的管理會計專業(yè)機(jī)構(gòu)。我國會計界應(yīng)借鑒西方國家的經(jīng)驗(yàn)，像建立中國會計學(xué)會和中國注冊會計師協(xié)會那樣，成立專門研究和指導(dǎo)管理會計的專業(yè)機(jī)構(gòu)，來制訂和頒布指導(dǎo)性的管理會計原則和規(guī)范，組織﹑協(xié)調(diào)﹑指導(dǎo)我國的管理會計的研究和推廣工作，并創(chuàng)辦研究管理會計方面的學(xué)術(shù)刊物，讓管理會計理論界與實(shí)務(wù)界的工作者在這個溝通的平臺上充分發(fā)表自己的見解，開展對管理會計理論問題及實(shí)務(wù)問題的探討。
　　2、在加強(qiáng)基礎(chǔ)理論研究的同時要大力開展典型案例研究。應(yīng)適度地界定管理會計內(nèi)容，規(guī)范管理會計基本概念，制訂和頒布指導(dǎo)性的管理會計原則和規(guī)范，為管理會計實(shí)務(wù)提供堅實(shí)的理論依托。與此同時，由學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界共同參與，加強(qiáng)典型案例研究，學(xué)術(shù)界可以從成功的管理會計實(shí)踐中提煉出新思想和新方法，實(shí)務(wù)界也可以借助典型的管理會計案例進(jìn)行模仿和改進(jìn)，使管理會計新思想和新方法得以傳播，有利于成功經(jīng)驗(yàn)在更多的企業(yè)推廣應(yīng)用，使我國管理會計研究走理論與實(shí)踐相結(jié)合之路。
　　3、培養(yǎng)企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人的管理會計意識，加強(qiáng)會計人員的專業(yè)素質(zhì)教育。提高管理會計的應(yīng)用水平，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視程度也成為關(guān)鍵因素之一，故企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人的管理會計知識和素質(zhì)的培養(yǎng)十分重要。如果他們具有較強(qiáng)的管理會計意識，將會重視管理會計人員在預(yù)測﹑決策﹑規(guī)劃和控制中的作用，這也將對管理會計的推廣應(yīng)用與發(fā)展大有益處。另一方面，加強(qiáng)管理會計人員的專業(yè)素質(zhì)教育也十分重要。應(yīng)完善管理會計的教育模式，提倡理論研究的現(xiàn)實(shí)性﹑靈活性和綜合性，培育一支素質(zhì)高﹑觀念新，能適應(yīng)現(xiàn)實(shí)之需的管理會計專業(yè)隊伍，以促進(jìn)管理會計的蓬勃發(fā)展。
　　綜上所述，在探討建立我國管理會計體系時，既要認(rèn)識在市場經(jīng)濟(jì)條件下中西管理會計的共性，又要對我國國情加以細(xì)致深入的考察，找到與我國現(xiàn)實(shí)情況的有效切入點(diǎn)，從而產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)，充分發(fā)揮管理會計在加強(qiáng)企業(yè)管理﹑提高經(jīng)濟(jì)效益方面的作用。
　　
　　參考文獻(xiàn)：
　　1、余緒纓.展望21世紀(jì)管理會計的新發(fā)展[J].財