淺議知識經(jīng)濟與會計改革

　　摘要：會計作為一種商業(yè)語言，是溝通企業(yè)與市場的橋梁，其產(chǎn)生和發(fā)展是與賴以生存的經(jīng)濟環(huán)境相適應的。進入20世紀90年代以來，世界經(jīng)濟環(huán)境呈現(xiàn)出知識經(jīng)濟的特征，這種新的經(jīng)濟環(huán)境將對現(xiàn)行會計理論產(chǎn)生沖擊，從而引發(fā)會計領域的改革。
　　關鍵詞：知識經(jīng)濟；會計改革；會計理論；會計假設；會計處理方法
　　
　　一、知識經(jīng)濟與知識經(jīng)濟時代
　　
　　自20世紀70年代以來，知識技術的發(fā)展日益成為推動經(jīng)濟發(fā)展的決定性因素。1996年經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）在其題為《以知識為基礎的經(jīng)濟》的年度報告中對知識經(jīng)濟做出了明確的定義：“知識經(jīng)濟是建立在知識和信息的生產(chǎn)、分配和使用上的經(jīng)濟”，其主要特征是以高新技術產(chǎn)業(yè)化為基礎，以信息和通訊技術為條件，以人力資源和知識資本為首要生產(chǎn)要素等，知識將在社會生產(chǎn)和社會資源配置中發(fā)揮主體作用，并為社會創(chuàng)造出巨大的財富。
　　根據(jù)OECD有關知識經(jīng)濟指標顯示，全球在研究與開發(fā)上的經(jīng)費投入已達4390億美元，占世界國民生產(chǎn)總值的1.8%。美國經(jīng)濟發(fā)展中科學技術對經(jīng)濟增長的貢獻率在20世紀70～90年代為70%—80%，信息高速公路聯(lián)網(wǎng)后，將提高到90%，其中約1/3是由信息產(chǎn)業(yè)帶動的。聯(lián)合國教科文組織近年的調(diào)查報告還指出：占有知識上的差距，最終將導致國與國之間在競爭力方面的差距。
　　由以美國為首的發(fā)達國家的經(jīng)濟發(fā)展實踐可知，知識經(jīng)濟是一種全新的經(jīng)濟形態(tài)，它完全不同于以土地和勞動力為主要生產(chǎn)要素的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟；也不同于以資本和技能為主要生產(chǎn)要素的工業(yè)經(jīng)濟。知識經(jīng)濟的繁榮不是直接取決于資源、資本、硬件技術的數(shù)量、規(guī)模，而是直接依賴于知識或有效信息的積累和利用。因此，知識經(jīng)濟具有以下本質(zhì)特點：
　　（一）知識資本化
　　在知識經(jīng)濟時代，起主導作用的資本不再是農(nóng)業(yè)社會的土地和工業(yè)社會的金融資本，而主要是知識資本。知識作為生產(chǎn)投入越來越重要，知識投入可以代替物資投入，并可節(jié)約資源和能源，提高經(jīng)濟效益。
　?。ǘ┲R價值化
　　在知識經(jīng)濟時代，產(chǎn)品逐漸由勞動或資本密集型向知識密集型演化，知識產(chǎn)品是知識經(jīng)濟最有代表性和最有競爭力的產(chǎn)品，知識價值在企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的總價值中所占的比重不斷上升，成為衡量商品和服務有效性的重要原則。例如，以計算機軟件產(chǎn)品為例，產(chǎn)品中物資消耗成本占產(chǎn)品價格的比重微不足道，決定這種產(chǎn)品價值的主要是其中包含的人的創(chuàng)造力和領先技術。
　?。ㄈ┵Y產(chǎn)無形化
　　在知識經(jīng)濟時代，知識產(chǎn)權提高到空前的高度，無形資產(chǎn)的地位日益提高，相對于廠房、機器設備等硬件資產(chǎn)而言，知識資本、知識產(chǎn)權、技術、人才資源等軟性資產(chǎn)才是企業(yè)未來資產(chǎn)價值發(fā)展的動力所在，在企業(yè)資產(chǎn)中所占份額越來越大，硬性資產(chǎn)和軟性資產(chǎn)相結合構成企業(yè)的整體價值。
　　（四）生產(chǎn)松散化
　　在知識經(jīng)濟時代，由于信息傳輸流暢，大工廠、大車間流水批量生產(chǎn)將解體，取而代之的是分散于各個作業(yè)點的小組式的柔性型生產(chǎn)，甚至出現(xiàn)“無實體公司”。如果業(yè)務需要，這些公司可能把數(shù)以百計或千計的個人通過網(wǎng)絡聯(lián)系起來一起工作，待業(yè)務完成后就解散。
　　知識經(jīng)濟的出現(xiàn)，標志著人類社會那種大規(guī)模工業(yè)生產(chǎn)時代已接近尾聲，人類社會正步入一個以智力資源為主要依托的知識經(jīng)濟時代。中國已經(jīng)邁進世界貿(mào)易組織（WTO）的大門，經(jīng)濟全球化和貿(mào)易自由化對中國的影響以及中國經(jīng)濟對世界的影響都愈加廣泛和深入，知識經(jīng)濟的浪潮對中國社會的方方面面產(chǎn)生了巨大的影響和推動。在這樣的環(huán)境中，中國不僅面臨著無限的機遇，更面臨著巨大的挑戰(zhàn)。要想在這場沒有硝煙的戰(zhàn)場上處于不敗之地，就要未雨綢繆，在各項制度、法律建設上盡快與國際慣例接軌。由此，傳統(tǒng)會計理論作為工業(yè)經(jīng)濟時代生產(chǎn)過程的控制和觀念總結正與日益壯大的經(jīng)濟形態(tài)發(fā)生矛盾，面對知識經(jīng)濟的沖擊，會計這種商業(yè)語言的變革與升級已成為迫切需要探討和解決的問題。
　　
　　二、傳統(tǒng)會計理論與知識經(jīng)濟時代的矛盾及發(fā)展趨勢
　　
　?。ㄒ唬嬎拇蠹僭O所受到的沖擊
　　知識經(jīng)濟時代，企業(yè)生產(chǎn)，經(jīng)營方式和觀念的轉(zhuǎn)變是以企業(yè)組織方式和運行方式虛擬化、網(wǎng)絡化為前提的，同時企業(yè)虛擬化、網(wǎng)絡化也是這種轉(zhuǎn)變所導致的必然結果，虛擬企業(yè)是知識經(jīng)濟時代企業(yè)組織形式的一個發(fā)展趨勢。企業(yè)雇員利用飛速發(fā)展的電腦網(wǎng)絡和現(xiàn)代通信提供的方式進行虛擬操作，可以使企業(yè)充分利用其他組織所擁有的資源。相對于傳統(tǒng)意義上的企業(yè)而言，虛擬企業(yè)在結構和功能上都具有較強的變動性，它的核算將違背傳統(tǒng)會計核算的基石——會計假設。
　　1、會計主體假設在知識經(jīng)濟時代將不再普遍適用。會計主體是會計工作所服務的特定單位或組織，是會計工作的特定空間范圍。在傳統(tǒng)經(jīng)濟條件下，企業(yè)的結構和功能具有穩(wěn)定性，每一會計主體規(guī)定了會計核算的空間范圍和報告應予以揭示的對象，從而在記錄、報告自身主體的經(jīng)營活動時，將主體所有者及其他主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動排除在外。而隨著信息技術、網(wǎng)絡技術的快速發(fā)展，虛擬企業(yè)的出現(xiàn)，使會計主體的這種物理意義上的空間界限很難明確。
　　2、持續(xù)經(jīng)營假設和會計分期假設也面臨挑戰(zhàn)。企業(yè)經(jīng)營從存續(xù)時間來看，存在兩種可能，一是在可預見的將來，企業(yè)會持續(xù)經(jīng)營下去；或是在近期可能面臨破產(chǎn)清算。這兩種情況下，會計核算采用的方法是不同的，傳統(tǒng)會計都是以企業(yè)持續(xù)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提的，即會計持續(xù)經(jīng)營假設。同時為方便分散結算賬目，編制會計報表，人們將企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分成各個相等的期間進行會計核算，這些都是與傳統(tǒng)的企業(yè)形勢相適應的。但是，在知識經(jīng)濟時代，知識的快速更新、擴散，使得網(wǎng)上公司只是短暫的從事經(jīng)營活動，適時進入、轉(zhuǎn)換和退出。不具有持續(xù)經(jīng)營的穩(wěn)定狀態(tài)，這樣會計上就要放棄持續(xù)經(jīng)營和會計分期的基本假設前提，而改用清算企業(yè)的會計處理方法。
　　3、貨幣計量假設在知識經(jīng)濟時代也不完全適用。貨幣計量假設只限于那些能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，但是對于知識、智力、信息等要素目前還很難用貨幣準確衡量。同時，諸如網(wǎng)上銀行、電子貨幣、電子錢包的出現(xiàn)，對傳統(tǒng)的貨幣觀念也產(chǎn)生了沖擊。
　　會計假設是決定會計運行和發(fā)展的基本前提和制約條件，會計核算只有先明確有關前提，會計人員才能據(jù)以選擇合理的會計處理方法，會計核算才能正常進行，才能提供對決策有用的會計信息，知識經(jīng)濟時代對會計假設的沖擊必然引起會計理論的重大變革。
　　（二）對傳統(tǒng)會計等式的沖擊
　　工業(yè)經(jīng)濟時期，傳統(tǒng)的經(jīng)濟理論尚未對人力資產(chǎn)、知識產(chǎn)權資產(chǎn)等經(jīng)濟理論進行研究，因而以其為基礎建立形成的傳統(tǒng)會計理論也就并不涉及人力資產(chǎn)、知識產(chǎn)權資產(chǎn)的核算問題。但是進入知識經(jīng)濟時代，經(jīng)濟的發(fā)展需要大量經(jīng)過高等教育和培訓的專門技術人才和科學研究人員，這就使企業(yè)人力投資數(shù)額迅速加大，企業(yè)管理從重視物資管理轉(zhuǎn)向更重視人的管理，不僅核算各種人員的投資成本，還對人力投資的經(jīng)濟效益進行核算，在這種情況下，人力資源投資作為人力資產(chǎn)須對傳統(tǒng)會計理論的資產(chǎn)內(nèi)容進行必要的補充。
　　傳統(tǒng)會計處理將人力資源的獲得和開發(fā)支出都作為當期費用，而不是將它們資本化并攤銷于預計的服務期間，這樣就不可避免地造成了資產(chǎn)負債表和損益表的數(shù)據(jù)失真，在人力投資支出占企業(yè)總資產(chǎn)比重較小時，不會對企業(yè)的決策產(chǎn)生重大影響，但在知識經(jīng)濟時代，企業(yè)多是以提供科技、專業(yè)服務為主，其經(jīng)營業(yè)績很大程度上取決于職工的個人能力，而用于物質(zhì)資產(chǎn)的投資相對較少，如果將人力資產(chǎn)忽略不計或不將其作為一項重要資產(chǎn)單獨列示，都會使財務報告難以正確反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況，也就難以據(jù)其對財務狀況與盈利能力做出評價。而信息的偏差，會導致決策的失誤，所以將人力資源作為一項資產(chǎn)反映有其必要性。
　　
　　另外，與人力資產(chǎn)并重的市場資產(chǎn)、知識產(chǎn)權資產(chǎn)、組織管理資產(chǎn)在知識經(jīng)濟時代都將成為企業(yè)據(jù)以維持正常運轉(zhuǎn)不可或缺的資產(chǎn)因素。因而，在知識經(jīng)濟時代對企業(yè)資產(chǎn)的確認應打破傳統(tǒng)會計理論的有形資產(chǎn)主體假設，建立有形資產(chǎn)與知識資本共同構成企業(yè)資產(chǎn)的理念。
　　在知識經(jīng)濟時代，企業(yè)由對物質(zhì)資產(chǎn)的依托為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐匀肆Y產(chǎn)和智力資產(chǎn)為中心，物質(zhì)資產(chǎn)的所有者對企業(yè)稅后利潤的所有權受到?jīng)_擊。在知識型企業(yè)中存在著四類參與者，即生產(chǎn)者從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，經(jīng)營者決定如何生產(chǎn)，創(chuàng)新者成為企業(yè)增量知識的創(chuàng)新者，決定生產(chǎn)方向，物質(zhì)資本所有者提供資金。企業(yè)除付給體力勞動者和腦力勞動者一筆正常的薪金外，對于稅后利潤既要按投資比例在所有者之間分配，還要按知識投入進行勞動者權益分配，使會計理論權益的概念不再局限于傳統(tǒng)會計理論中所有者權益。
　　由以上分析可見，傳統(tǒng)會計要素在知識經(jīng)濟時代具有了更廣泛的內(nèi)容，進而使傳統(tǒng)的會計等式“資產(chǎn)=負債+所有者權益”應補充為“資產(chǎn)=有形資產(chǎn)+知識資本=負債+所有者權益+勞動者權益”。
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　　知識經(jīng)濟時代，生產(chǎn)方式由傳統(tǒng)的標準化、集中化轉(zhuǎn)變?yōu)榉菢藴驶⒎稚⒒?，傳統(tǒng)的會計處理方法不適于新的生產(chǎn)方式，這樣就對會計的處理程序及方法提出了新的要求。
　　1、傳統(tǒng)的會計成本分類與分配方法已無法準確提供企業(yè)成本信息。現(xiàn)行的成本分配方法，如分批法、分步法是在工業(yè)經(jīng)濟中產(chǎn)品單一、批量化條件下產(chǎn)生的。而在知識經(jīng)濟時代，產(chǎn)品的個性化是顯著特征，企業(yè)以消費為導向進行生產(chǎn)，其生產(chǎn)工藝，原材料的耗用結構和數(shù)量、生產(chǎn)工時等各有差異。這樣，傳統(tǒng)的成本分配方法也應隨之進行改進，例如，20世紀80年代產(chǎn)生的作業(yè)成本法為產(chǎn)品成本分配拓展了一種新的理念。
　　2、企業(yè)在知識經(jīng)濟時代將面臨更多的不確定情形，對這些不確定事項的會計處理是否恰當，嚴重影響企業(yè)信息質(zhì)量。與以往的經(jīng)濟形態(tài)相比，知識經(jīng)濟時代下，收益與風險的相關系數(shù)呈最大化，企業(yè)的收益直接與其科學技術研究開發(fā)息息相關，高新技術的投資開發(fā)構成企業(yè)投資主體。傳統(tǒng)會計理論中把研究與開發(fā)支出計入“管理費用”作為期間費用處理，這種處理方法適用于研究與開發(fā)支出占企業(yè)總支出比重較小的情況，但是，它無法衡量每項研究與開發(fā)活動的收益與風險。在知識經(jīng)濟形態(tài)下，企業(yè)的研究與開發(fā)活動應該作為一項投資，對其產(chǎn)生的收益和損失進行確認，并對其風險進行相應評估。
　　3、傳統(tǒng)的企業(yè)利潤分配方法在知識經(jīng)濟時代難以保證合理性。表現(xiàn)在以下兩個方面：知識經(jīng)濟形態(tài)下，知識產(chǎn)品不受自然資源有限性的限制可以重復使用，其成本不斷降低，收益遞增規(guī)律代替了工業(yè)經(jīng)濟中的收益有限性。加之市場對產(chǎn)品的淘汰速度加快，導致企業(yè)的收益具有不穩(wěn)定性。從而使利潤分配者無法保證穩(wěn)定的利潤。另一方面，企業(yè)利潤分配基礎不再局限于所有者、投資者、生產(chǎn)者之間，對于知識擁有者除其獲得的正常薪金之外，還要求參與利潤的分配，建立一種以知識為依據(jù)的分配體系將更有利于協(xié)調(diào)企業(yè)各利益主體之間的關系。
　　基于以上各方面因素影響，可以預見，會計報告系統(tǒng)與會計報告也將從傳統(tǒng)會計側(cè)重于可靠性轉(zhuǎn)向更加側(cè)重于相關性。
　　綜上，知識經(jīng)濟時代的到來，從根本上改變了傳統(tǒng)的經(jīng)濟結構，并且形成新的經(jīng)濟增長方式和經(jīng)濟運行形式。這一跨時代的變革對社會經(jīng)濟各個領域也相應提出變革的要求，會計作為社會經(jīng)濟的服務工具，必然要隨著經(jīng)濟運行狀態(tài)的變化而變化，為服務于知識經(jīng)濟全球化的需要，會計理論的變革與發(fā)展也應與時俱進。
　　
　　參考文獻：
　　1、財政部會計司編.企業(yè)會計制度講解[M].中國財政經(jīng)濟