試析我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施存在的問(wèn)題和防治

　　摘要：文章分析了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度實(shí)施的現(xiàn)狀，結(jié)合內(nèi)部控制發(fā)展的最新理論成果——COSO報(bào)告，對(duì)我國(guó)企業(yè)進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)部控制做了有益的探索。
　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；現(xiàn)代企業(yè)制度；COSO理論；風(fēng)險(xiǎn)
　　
　　安然事件的暴露，引起了各國(guó)的專家學(xué)者以及大眾的關(guān)注，促使許多國(guó)家紛紛通過(guò)立法，加強(qiáng)內(nèi)部控制。比
　　如美國(guó)制定了《薩班斯——奧克斯利法案》，其中該法案404條款要求公司管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行披露報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)該報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，其目的就是加強(qiáng)內(nèi)部控制的有效性。近年來(lái)，我國(guó)財(cái)政部先后發(fā)布了系列內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范。內(nèi)部控制已在許多企業(yè)得以實(shí)施，也取得了較好的效果。本文就我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度實(shí)施存在的弊端進(jìn)行了相關(guān)分析，對(duì)我國(guó)企業(yè)進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)部控制進(jìn)行了有益探索。
　　
　　一、我國(guó)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
　　
　　（一）觀念落后，重視不夠
　　從目前來(lái)看，我國(guó)理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還沒(méi)有形成很一致的意見(jiàn)。許多學(xué)者和企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還停留在內(nèi)部牽制或內(nèi)部控制階段，還有很多人認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督，企業(yè)大多把內(nèi)部控制看作是一堆堆的手冊(cè)，各種文件和制度；也有的企業(yè)甚至對(duì)內(nèi)部控制僅有一些感性的認(rèn)識(shí)。我國(guó)的內(nèi)部控制真正起步的時(shí)間比較晚，經(jīng)過(guò)十幾年的發(fā)展，雖有一定的發(fā)展，但與發(fā)達(dá)國(guó)家相比仍有明顯的差距，由此導(dǎo)致我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)大量流失，這樣的案例舉不勝舉。
　?。ǘ┓ㄈ酥卫斫Y(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部控制組織虛位
　　由于過(guò)去我國(guó)長(zhǎng)期處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的條件下，許多管理者的思想和經(jīng)營(yíng)方式好停留在行政領(lǐng)導(dǎo)的角色上，沒(méi)有從根本上改變經(jīng)營(yíng)觀念——把企業(yè)當(dāng)作自主經(jīng)營(yíng)，自負(fù)盈虧的法人實(shí)體和經(jīng)營(yíng)個(gè)體。企業(yè)的公司改造也沒(méi)有從根本上解決這種情況。我國(guó)雖然設(shè)立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，聘任了總經(jīng)理班子，但是在實(shí)際工作中，監(jiān)事會(huì)的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化，“董事”不“董事”，經(jīng)常只有一個(gè)虛職，而且缺少必要的常設(shè)機(jī)構(gòu)。
　?。ㄈ╋L(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差，內(nèi)部壓力不足
　　當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)的風(fēng)云變化，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)經(jīng)營(yíng)不斷提高，然而，從我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)狀看，其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并沒(méi)有提高到應(yīng)有的高度，很多企業(yè)還停留在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下賣方市場(chǎng)的水平上，或者說(shuō)沒(méi)有形成風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。
　?。ㄋ模?quán)責(zé)不清，責(zé)任不明
　　一個(gè)良好的信息系統(tǒng)應(yīng)該能夠確保組織中的每個(gè)人都能清楚的知道其所承擔(dān)的特定職務(wù)。在我國(guó)的企業(yè)中這一點(diǎn)做得并不是很好，在企業(yè)中往往存在一些誰(shuí)都可以管但都可以不管的區(qū)域，這可以從一些事物處理的踢皮球現(xiàn)象中看出，然而出問(wèn)題的往往是這些區(qū)域。出了問(wèn)題后常常是相互推卸責(zé)任、相互指責(zé)，最終不了了之，無(wú)法追究責(zé)任，而且由于信息流動(dòng)不暢，常會(huì)發(fā)生資源浪費(fèi)和決策的失誤。
　?。ㄎ澹﹥?nèi)控機(jī)制不健全，控制乏力
　　我國(guó)企業(yè)控制活動(dòng)中最大的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)就是考核獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制不夠健全。計(jì)劃可能是好的，但由于沒(méi)有去考核，去檢查或者說(shuō)沒(méi)有認(rèn)真的去考核，去檢查，而只是搞形式，走過(guò)場(chǎng)，其執(zhí)行結(jié)果往往很差。無(wú)論制度有多么健全，多么完備，在沒(méi)有有效控制、考核的情況下，都很難發(fā)揮它應(yīng)有的作用。
　　
　　二、加強(qiáng)我國(guó)內(nèi)部控制的對(duì)策
　　
　?。ㄒ唬┺D(zhuǎn)變觀念，走出誤區(qū)
　　一是走出“控制就是牽制”的誤區(qū)，建立現(xiàn)代控制的理念；二是走出“控制越多越好”的誤區(qū)，防止高度集權(quán)，僵化運(yùn)作，效率低下；三是走出“用人不疑，疑人不用”的誤區(qū)，防止過(guò)分依賴人的素質(zhì)，忽視制度建設(shè)和機(jī)制建設(shè)；四是走出“放任自流”的誤區(qū)，防止目標(biāo)不明確，標(biāo)準(zhǔn)不具體，具體責(zé)任不清；五是走出“為控制而控制”的誤區(qū)，防止將控制視為權(quán)利的象征，使控制脫離企業(yè)目標(biāo)；六是走出“控制就是處罰”的誤區(qū)，防止將控制的有效性體現(xiàn)在懲罰力度上，以罰代控。
　?。ǘ┥罨母铮∪珯C(jī)制
　　1、完善法律治理結(jié)構(gòu)，建立相關(guān)的法律制度。對(duì)經(jīng)營(yíng)者的控制不但要有資本市場(chǎng)，產(chǎn)品市場(chǎng)以及法律規(guī)章制度為主體的外部控制機(jī)制，而且要有以董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)，審計(jì)委員會(huì)為主體的內(nèi)部控制機(jī)制。董事會(huì)是內(nèi)部控制的最高層，擁有最高的權(quán)利。董事會(huì)只有具有相應(yīng)的能力和作用，才能充分發(fā)揮監(jiān)控、引導(dǎo)和監(jiān)督的職責(zé)，必須明確界定董事會(huì)，審計(jì)委員會(huì)和高級(jí)管理當(dāng)局的責(zé)任。企業(yè)管理者應(yīng)該針對(duì)人員、財(cái)務(wù)、作業(yè)和和組織的總體績(jī)效建立適當(dāng)、有效的控制政策和控制措施，建立有效的控制系統(tǒng)，一個(gè)有效的控制系統(tǒng)應(yīng)該是準(zhǔn)確的、及時(shí)的、經(jīng)濟(jì)的、靈活的和易懂的。它應(yīng)當(dāng)采用合理的標(biāo)準(zhǔn)，具有戰(zhàn)略性的高度，強(qiáng)調(diào)例外情況的存在和發(fā)生，并且能夠指明糾正問(wèn)題的方向。它需要領(lǐng)導(dǎo)的重視，通過(guò)相關(guān)的政策、法律法規(guī)，來(lái)督促實(shí)施。只要建立相關(guān)的法律制度，提高內(nèi)部控制的強(qiáng)制力效率，進(jìn)一步確保其實(shí)施效力，才能增強(qiáng)內(nèi)控的有效性。
　　2、改善人力資源的管理機(jī)制，提高企業(yè)員工的素質(zhì)。一個(gè)企業(yè)的人力資源政策直接影響企業(yè)中每一個(gè)人的業(yè)績(jī)和表現(xiàn)，良好的人力資源政策，對(duì)培養(yǎng)企業(yè)的員工，提高企業(yè)員工的素質(zhì)，更好的貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制有很大的幫助，因此，我國(guó)企業(yè)的管理者和員工必須依靠人才市場(chǎng)，引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制來(lái)配置，在企業(yè)內(nèi)部，根據(jù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、優(yōu)勝劣汰的原則，形成任人唯賢的用人機(jī)制，為企業(yè)的發(fā)展壯大配置合格的人才，管理者的素質(zhì)不同，對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生的影響也有所不同，并直接影響到企業(yè)的行為，進(jìn)而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果，應(yīng)盡快提高企業(yè)管理者的素質(zhì)，其不僅僅是指知識(shí)與技能，還包括價(jià)值觀、道德觀、世界觀等各個(gè)方面。企業(yè)承受經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的種類，整個(gè)企業(yè)的管理方式，企業(yè)管理層對(duì)法規(guī)的反應(yīng)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的重視程度以及對(duì)人力資源的政策的看法等，都深深地影響著內(nèi)部控制的成效。
　　3、重塑組織文化，加強(qiáng)企業(yè)的凝聚力。據(jù)美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家羅賓司的說(shuō)法，在每個(gè)組織中，都存在著隨時(shí)間演變的價(jià)值觀、信念及實(shí)踐的體系或模式，這些價(jià)值觀和模式在很大程度上，決定了雇員的看法及對(duì)周圍的世界的反映，它是組織內(nèi)部的一套通用的價(jià)值體系，用這套價(jià)值體系來(lái)無(wú)形中約束和組織成員的言行，使之向著實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的方向前進(jìn)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制在經(jīng)歷了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌之后，企業(yè)并沒(méi)建立相應(yīng)的組織文化，從而造成企業(yè)內(nèi)部組織文化混亂。單純依靠道德、素質(zhì)、理想等無(wú)形的東西已很難湊效，企業(yè)必須通過(guò)嚴(yán)格的規(guī)章制度這種有形的東西來(lái)促進(jìn)良好的、適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的組織文化的形成和建立。從而，形成良好的控制環(huán)境，促進(jìn)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，加強(qiáng)企業(yè)的凝聚力。
　　4、強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平?，F(xiàn)代社會(huì)是個(gè)競(jìng)爭(zhēng)激烈的社會(huì)，每一個(gè)企業(yè)都面臨著成功的挑戰(zhàn)和失敗的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理成為企業(yè)管理的主要內(nèi)容之一，風(fēng)險(xiǎn)影響著每個(gè)企業(yè)的生存和發(fā)展及行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力和在市場(chǎng)上的聲譽(yù)和形象，所有的企業(yè)，不論其規(guī)模結(jié)構(gòu)、性質(zhì)或產(chǎn)業(yè)如何，其組織的不同層次都會(huì)遭遇風(fēng)險(xiǎn)，管理層都會(huì)密切注意各層次的風(fēng)險(xiǎn)，并采取必要的管理措施。我國(guó)目前有些企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)比較低，往往很少考慮存在的風(fēng)險(xiǎn)，面對(duì)如今的市場(chǎng)，必須加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，只有企業(yè)意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)，才會(huì)主動(dòng)采取措施。加強(qiáng)內(nèi)部控制，存在風(fēng)險(xiǎn)是實(shí)施控制的根本原因。
　　5、建立有效的管理信息系統(tǒng)。一個(gè)良好的信息溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時(shí)掌握營(yíng)運(yùn)狀況和組織中發(fā)生的各種情況，可以及時(shí)為員工提供履行職責(zé)所需的各種信息，從而使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理流暢地進(jìn)行下去。管理信息系統(tǒng)是指由人和計(jì)算機(jī)組成的能進(jìn)行數(shù)據(jù)的收集、處理、存儲(chǔ)、輸出的系統(tǒng)，其通過(guò)對(duì)內(nèi)外部數(shù)據(jù)的處理來(lái)獲得有關(guān)信息，以控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)的行為。其系統(tǒng)不僅可以提供各方面所需要的會(huì)計(jì)信息、企業(yè)各部門管理控制生產(chǎn)信息、考核工作成果以及高層人員所需的決策信息。只有企業(yè)人員能夠及時(shí)了解企業(yè)狀況，才能對(duì)可能發(fā)生的異常情況做出反應(yīng)，以防重大損失的發(fā)生（如我國(guó)企業(yè)發(fā)生的一些攜款潛逃案，犯罪分子走了很長(zhǎng)一段時(shí)間，而企業(yè)有關(guān)人員卻一無(wú)所知）。
　　
　　
　　三、建立標(biāo)準(zhǔn)，示范指導(dǎo)
　　
　　目前內(nèi)部控制規(guī)范還缺乏一個(gè)成型的體系。首先在內(nèi)容層次上，雖已制定了幾部法律和規(guī)范，但從完整性來(lái)看，還遠(yuǎn)未達(dá)到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)內(nèi)部控制規(guī)范體系完整性的要求。目前《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》已頒布實(shí)施，已在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面形成一個(gè)較完整的規(guī)范體系；但應(yīng)注意到，在操作層次上尚有相當(dāng)艱巨的任務(wù)，因?yàn)樵S多規(guī)范的原則性很強(qiáng)和規(guī)范的缺失會(huì)影響到規(guī)范的有效性，則實(shí)務(wù)中操作性相對(duì)較差。關(guān)于內(nèi)部控制規(guī)范目標(biāo)定位方面。目標(biāo)定位是規(guī)范對(duì)其規(guī)范對(duì)象戰(zhàn)略高度的確定。只有目標(biāo)定位明確了，相應(yīng)的范圍才能夠確定，設(shè)置方式及評(píng)價(jià)體系的建立才能有所參照依據(jù)，內(nèi)部控制才能有效的實(shí)施。目前我國(guó)內(nèi)部控制的目標(biāo)定位與COSO報(bào)告相對(duì)完整的定位相比還有較大的距離。COSO報(bào)告將內(nèi)部控制的目標(biāo)定位于：財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，經(jīng)營(yíng)的效率效果以及法律法規(guī)的遵循。我國(guó)內(nèi)部控制的定位還主要局限于保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行、防弊糾錯(cuò)、會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法與資產(chǎn)的安全和完整性。這種目標(biāo)定位的相對(duì)低調(diào)與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)狀況確實(shí)相符合。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)的狀況的不但改善，目標(biāo)定位應(yīng)有相應(yīng)的提高。不僅要借鑒國(guó)際上內(nèi)控目標(biāo)的定位，還要結(jié)合我國(guó)企業(yè)的實(shí)際情況，從改善我國(guó)企業(yè)現(xiàn)狀和完善相關(guān)的法律角度出發(fā)，應(yīng)遵循適當(dāng)?shù)那罢靶耘c發(fā)展性。
　　
　　四、強(qiáng)化監(jiān)督，督促實(shí)施
　　
　　內(nèi)部控制示范體系建立之后，企業(yè)能否建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)并切實(shí)予以實(shí)施，需要監(jiān)督力量。從傳統(tǒng)上，對(duì)內(nèi)部控制體系的監(jiān)督一般是依賴企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門，但由于內(nèi)部審計(jì)部門其獨(dú)立性差的先天不足，難以擔(dān)當(dāng)此任，應(yīng)借助于外部審計(jì)和獨(dú)立董事來(lái)實(shí)現(xiàn)，美國(guó)和中國(guó)臺(tái)灣已采取了定期聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制制度予以評(píng)價(jià)的做法，我國(guó)也可借鑒這一先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可結(jié)合年終審計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系進(jìn)行評(píng)審，出具內(nèi)部控制體系評(píng)審報(bào)告，一方面有利于監(jiān)督企業(yè)設(shè)計(jì)，實(shí)施內(nèi)部控制體系，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的疏漏，采取補(bǔ)救措施；另一方面也有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)年終審計(jì)。
　　
　　五、績(jī)效掛鉤，建立激勵(lì)制度
　　
　　財(cái)務(wù)部門和有關(guān)管理層應(yīng)該定期舉行績(jī)效考評(píng)，對(duì)工作目標(biāo)的完成情況進(jìn)行相關(guān)分析，做出事后控制和未實(shí)施項(xiàng)目的事前控制，并對(duì)于業(yè)績(jī)突出者和參與內(nèi)控的人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。參與內(nèi)控人員承擔(dān)著監(jiān)督和督促相關(guān)政策和制度的實(shí)施，促進(jìn)了內(nèi)控的有效性，因此建立激勵(lì)制度，給予其相應(yīng)的報(bào)酬是合理的。參與內(nèi)控人員的報(bào)酬可以分為兩方面，一是提高聲譽(yù)，二是獲得物資報(bào)酬。一旦公司業(yè)績(jī)由于內(nèi)控實(shí)施而突出，無(wú)形中將極大地保護(hù)和提升他們的聲譽(yù)，并拓展他們的未來(lái)市場(chǎng)。至于物資報(bào)酬要注意兩個(gè)方面，一是確保合適的數(shù)量，太少，不足以吸引更多的人專門參與內(nèi)控，兢兢業(yè)業(yè)為企業(yè)服務(wù)；太多，可能會(huì)夸大其作用降低其效益。二是要切斷參與內(nèi)控人員的報(bào)酬與其被監(jiān)督的相關(guān)人員的關(guān)系，為內(nèi)控人員確定制定一套薪酬體系。鑒于我國(guó)企業(yè)普遍存在的權(quán)利集中的弊端，無(wú)論是誰(shuí)的薪酬都免不了會(huì)受到高層管理人員等的影響，進(jìn)而影響到內(nèi)控的獨(dú)立性，因而要建立其一套公共的內(nèi)部控制評(píng)審體系，由第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行考評(píng)，最終確定參與內(nèi)控人員的薪酬。
　　
　　參考文獻(xiàn)：
　　1、高一斌等.加快推進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)若干問(wèn)題的思考[J].會(huì)