內部控制對會計信息質量的影響

　　 在我國，會計信息失真嚴重，會計信息質量令人擔憂已是不爭的事實。如何不斷完善會計信息披露，提高會計信息質量，一直是學者、專家研究的一個重要課題。本文以內部控制為切入點，分析內部控制對會計信息質量產(chǎn)生的影響，并在此基礎上對構建內部控制體系提出建議和措施，以期通過健全內部控制來提高會計信息質量。
　　
　　一、會計信息質量及其現(xiàn)狀
　　
　　會計信息是決策者進行決策的重要依據(jù)之一，它最基本的特征就是決策有用性。會計信息質量直接關系到?jīng)Q策者的決策及其后果，會計信息的可靠性和相關性是保證信息使用者作出正確決策的基本前提條件。
　　我國著名會計學家葛家澍認為，會計信息的首要質量特征是可靠性和相關性，并且要優(yōu)先考慮可靠性。他認為：“可靠性是會計信息的靈魂，是基礎，是核心。”在可靠性得到基本保證的前提下，盡可能提高相關性，進而實現(xiàn)會計信息的有用性。但我國目前的狀況是會計信息的可靠性都得不到保證，相關性更是無從談起，會計信息失真問題一直困擾著各方面的信息使用者。
　　
　　二、內部控制對會計信息質量的影響分析
　　
　　由上述可見，內部控制發(fā)展的主線是保證財務報告的可靠性和會計信息的真實性。內部控制的幾個構成要素都會對會計信息質量產(chǎn)生影響。
　　1.信息與溝通對會計信息質量的影響
　　良好的信息與溝通系統(tǒng)對會計信息質量有至關重要的作用。信息包括財務信息和非財務信息，都對會計人員準確記錄經(jīng)濟業(yè)務、恰當分類、及時披露產(chǎn)生很大影響。信息與溝通要求相關的信息必須以一定的形式及時加以識別、捕捉和交流，以確保相關人員及時處理，并向需求者提供，同時要求各部門之間要相互配合。信息的有用性在于其可靠性和及時性，因此，會計人員必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，及時用合適的會計處理方法，以準確的貨幣價值記入恰當?shù)臅嬈陂g，并及時、準確地向需求者提供。
　　2.監(jiān)督對會計信息質量的影響
　　監(jiān)督包括公司自行檢查內部控制制度的運行情況，也包括內部審計、內部稽核等。它是保證內部控制制度有效運行的必要條件，也是保證會計信息質量的有效途徑。企業(yè)制定的內部控制制度不是“死”的，不是一個機械的規(guī)定和制度，而是不斷發(fā)展完善的。企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境的變化必然要求企業(yè)內部控制越來越完善，只有不斷完善的內部控制才能更好地實現(xiàn)其財務目標，而完善內部控制則需要通過監(jiān)督來實現(xiàn)?？梢?，監(jiān)督是內部控制構成要素中非常重要的一部分。
　　3.控制活動等其他要素對會計信息質量的影響
　　控制活動、風險評估、風險反應、目標設定和事項識別等要素主要影響經(jīng)營目標，但對財務目標也產(chǎn)生一定的影響。在經(jīng)營過程中，企業(yè)面臨的風險是無處不在的，如果公司忽視風險管理與控制，一旦遭遇風險時，便萌生了通過會計造假、披露虛假信息來維系公司業(yè)績的動機。大量的研究表明，當公司業(yè)績不佳或下滑時，公司更容易滋生會計造假的念頭，而大多數(shù)公司業(yè)績不佳或下滑的主要原因是不重視內部控制系統(tǒng)中的風險評估與管理，使得公司抗風險能力差。國內外發(fā)生會計造假的許多公司的董事會和管理層都缺乏對風險的控制與評價，當風險來臨時措手不及，無力抵御，難以用真實的業(yè)績支撐高位的股價，因此鋌而走險選擇會計造假，披露虛假信息，蒙騙投資者等。本文認為，要治理會計信息失真，提高會計信息質量，首要任務就是建立和完善公司的內部控制體系。
　　
　　三、建立健全內部控制，提高會計信息質量
　　
　　(一)建立和完善內部控制的方法
　　內部控制方法是指企業(yè)管理層對其他人的授權使用情況進行直接控制和對整個公司的活動實施監(jiān)督的方法的總稱。《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》列出了八種建立內部控制的方法，包括不相容職務相互分離控制、授權批準控制、會計系統(tǒng)控制、預算控制、財產(chǎn)保全控制、風險控制、內部報告控制、電子信息技術控制等。牽制，既要避免職權交叉，又要防止權利真空。
　　(二)完善內部控制環(huán)境，加強對管理人員的監(jiān)管和教育，提升其職業(yè)道德
　　前面已提到，管理人員在披露虛假會計信息中起主要作用，他們應對會計信息失真負主要責任。不僅如此，管理人員的操守、管理哲學與經(jīng)營風格等對企業(yè)內部控制的效率和效果都產(chǎn)生深遠影響，直接影響到下級員工的品行、行為和思維方式；對塑造企業(yè)文化也有直接影響。管理者的素質和品行在企業(yè)經(jīng)營管理中起絕對重要的作用。所以，提高管理人員的素質顯得尤為重要。
　　加強對會計人員的監(jiān)管和教育，首要任務是解決會計人員的從屬地位，對檢舉、揭示公司不良行為的會計人員予以獎勵，并加以保護，以免他們遭到打擊報復。政府要承擔這個責任，會計協(xié)會也應對會計人員予以關照。第二，加強對他們的宣傳教育，使之認識到內部控制的重要性。每位會計人員都應當了解內部控制中與自己有關的方面，這些方面是如何生效的，以及自己在控制制度中所扮演的角色、所承擔的責任。一旦有非預期的事情發(fā)生時，還應當關注該事發(fā)生的原因，以及自己所能立即采取的處理措施等。第三，加強對會計人員的業(yè)務培訓并定期考核，提高其業(yè)務能力，降低他們工作出錯的概率。企業(yè)可以自行組織培訓，也可以委托有關專門培訓機構或中介機構進行。但無論采取何種形式，企業(yè)都應隨時了解培訓的過程，掌握和評估培訓的效果，以防止流于形式。考核他們的工作業(yè)績是激勵和控制的重要手段。企業(yè)應建立一套完整、科學的業(yè)績考核指標體系，并定期進行考核，根據(jù)考核結果決定他們的工資標準、職務升降、獎勵懲罰等。第四，實行定期輪崗制。盡管這會發(fā)生一些他們熟悉新工作崗位所帶來的成本費用，但有助于減少會計人員舞弊行為發(fā)生的可能性。有時定期輪崗的期限太有規(guī)律也不好，因為有些會計人員一旦掌握了這個規(guī)律同樣會舞弊。為了降低他們舞弊的可能性，必須對其加強道德教育。第五，加強思想道德教育。建議公司不定期地開展活動，以提高員工的思想意識；不定期地進行案例教育以間接提升員工素質。
　　強化公司內部監(jiān)督。內部審計是內部控制的一種特殊形式，是對內部控制的再控制。內部審計部門通過對本企業(yè)各種財務資料的可靠性、完整性和資產(chǎn)運用的經(jīng)濟有效性進行審核，有助于糾正錯報、漏報，提高會計信息質量。內部審計部門在設計內部控制制度時，要認真聽取企業(yè)基層員工的意見，因為他們是接觸業(yè)務的第一當事人，他們最有發(fā)言權。在日常工作中，要定期對內部控制的運行情況進行符合性測試，以檢測其有效性；還可以不定期對內部控制系統(tǒng)進行全方位的評估，評估其有效性和實施的效果，以期能更好地實現(xiàn)內部控制的目標。健全風險評估機制對企業(yè)是非常重要的，它既可以驗證既定內部控制的合理性和有效性，又可能會導致內部控制失效。為了更好地防范風險，建議公司成立風險管理部門，以研究分析可能對企業(yè)產(chǎn)生不利影響的各種因素。
　　建立財務預警體系。對于財務風險，應組織人力建立財務預警體系，定期對企業(yè)的財務指標進行分析，并向上級提供分析報告及提出建設性意見。風險管理部門應該總結經(jīng)驗，制定出應對常規(guī)風險的措施，以便能在較短的時間內找出應對之策，將風險對企業(yè)的影響降到最小。具體到各業(yè)務循環(huán)，在采購過程中，通過審批、驗收、入庫、稽核等控制程序，以防止虛假采購，不實支付，避免重復支付，又要保證按合同及時付款，以維持公司良好的信譽；在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，通過加強成本管理，運用成本預算控制、指標分解等具體控制方式實現(xiàn)對成本的分析管理，最終作出生產(chǎn)決策；在銷售收款過程中，通過對客戶信譽的記錄，建立客戶信譽評價制度，控制高風險銷售行為的發(fā)生，降低壞賬發(fā)生的概率；在籌資過程中，對各種籌資方式及其籌資成本進行科學測算，組合各種資金來源渠道，依據(jù)企業(yè)特點和市場環(huán)境作出籌資決策；在日常資產(chǎn)管理活動中，通過授權批準、會計記錄與實物保管相分離、定期盤點等控制程序以防止資產(chǎn)流失、被盜等；在投資過程中，應建立評價決策程序，對各種可供選擇的投資方案必須進行風險評估、收益比較，從而作出最優(yōu)決策。企業(yè)可通過投資決策委員會等機構實行集體決策，防止經(jīng)營者個人因素的過度影響。企業(yè)對投資方向、投資規(guī)模應具有長遠規(guī)劃，結合企業(yè)發(fā)展趨勢，建立投資規(guī)劃，減少投資決策的短期性和盲目性?？傊髽I(yè)要結合市場環(huán)境，分析各種財務指標，對經(jīng)營全過程的風險進行評估和控制，以維持內部控制的有效性。
　　(沈陽廣播電視大學)