會(huì)計(jì)電算化與內(nèi)部審計(jì)問題研究

陳旭東　劉瑩瑩

[摘要]我國現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生于80年代初期，是伴隨著現(xiàn)代國家審計(jì)制度的建立而逐漸建立和發(fā)展起來的。內(nèi)部審計(jì)特有的獨(dú)立性、客觀性使它具有特殊的測試與評(píng)價(jià)功能，能夠比管理部門更系統(tǒng)、更客觀、更全面地及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決管理系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的問題，及時(shí)揭露、防范各種管理和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)電算化 內(nèi)部審計(jì) 審計(jì)程序 符合性測試 實(shí)質(zhì)性測試

一、會(huì)計(jì)電算化對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的影響

（一）審計(jì)線索的改變。在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，審計(jì)線索十分清楚。審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)，可以根據(jù)需要進(jìn)行順查、逆查或抽查。但在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，存有會(huì)計(jì)資料的磁盤替代了傳統(tǒng)的帳薄和大部分的文字記錄，而且，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理也由計(jì)算機(jī)按程序指令自動(dòng)生成，傳統(tǒng)的審計(jì)線索在這里中斷了、消失了。傳統(tǒng)的查賬方法，對(duì)電算化的會(huì)計(jì)個(gè)體已不完全適用。因此，在會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)時(shí)要注意留下充分的審計(jì)線索，以使審計(jì)人員能跟蹤審計(jì)線索，順利地完成審計(jì)任務(wù)。

（二）審計(jì)內(nèi)容的改變。在會(huì)計(jì)電算化的條件下，內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能并沒有改變。但由于會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)自身的特點(diǎn)及固有的風(fēng)險(xiǎn)，因此，當(dāng)前環(huán)境下審計(jì)內(nèi)容還應(yīng)當(dāng)包括系統(tǒng)的開發(fā)與設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)軟件的程序、數(shù)據(jù)文件以及內(nèi)部控制的審計(jì)等。

（三）審計(jì)技術(shù)的改變。在手工會(huì)計(jì)的條件下，審查一般采用審閱、核對(duì)、分析、比較、調(diào)查和證實(shí)等方法并根據(jù)具體情況進(jìn)行順查、逆查或抽查。在會(huì)計(jì)電算化條件下，審計(jì)人員在采用傳統(tǒng)的各種審計(jì)技術(shù)的同時(shí)，還要使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，用計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件去對(duì)付單機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、多用戶等各種工作平臺(tái)下的會(huì)計(jì)軟件。

（四）對(duì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的影響。由于在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中，內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象、審計(jì)線索、審計(jì)內(nèi)容以及審計(jì)技術(shù)手段等發(fā)生了一系列的變化，使得手工審計(jì)中所制定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與審計(jì)準(zhǔn)則很難適用。在我國，計(jì)算機(jī)審計(jì)工作剛剛起步，因而計(jì)算機(jī)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則發(fā)布不多。在以后的工作中，我們必須要制定與新情況相適應(yīng)的計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則， 以利開展計(jì)算機(jī)審計(jì)工作。

二、電算化會(huì)計(jì)條件下的審計(jì)程序

電算化會(huì)計(jì)下的審計(jì)主要分為以下四個(gè)階段：

（一）準(zhǔn)備階段。主要是初步調(diào)查被審計(jì)單位會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的基本狀況，并擬定科學(xué)合理的計(jì)劃。一般包括以下主要工作：

1.調(diào)查了解被審計(jì)單位電算化系統(tǒng)的基本情況。2.與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，明確彼此的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)。3.初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度，以便確定符合性測試的范圍和重點(diǎn)。4.確定審計(jì)重要性、確定審計(jì)范圍。5.分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。6.制定審計(jì)計(jì)劃。

（二）實(shí)施階段。實(shí)施階段是審計(jì)工作的核心，也是電算化審計(jì)的核心。主要工作是根據(jù)準(zhǔn)備階段確定的范圍、要點(diǎn)、步驟、方法，進(jìn)行取證、評(píng)價(jià)，綜合審計(jì)證據(jù)，借以形成審計(jì)結(jié)論，發(fā)表審計(jì)意見。主要包括以下兩個(gè)方面的內(nèi)容：

1.符合性測試。進(jìn)行符合性測試應(yīng)以系統(tǒng)安全可靠性的檢查結(jié)果為前提。如果系統(tǒng)安全可靠性非常差，不值得審計(jì)人員信賴，則應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況決定是否取消內(nèi)控制度的符合性測試，而直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試并加大實(shí)質(zhì)性測試的樣本量。如果系統(tǒng)安全可靠性比較高，則應(yīng)對(duì)該系統(tǒng)給予較高的信賴，在實(shí)質(zhì)性測試時(shí)，就可以相應(yīng)地減少實(shí)質(zhì)性測試的樣本量。

2.實(shí)質(zhì)性測試。實(shí)質(zhì)性測試是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的程序、數(shù)據(jù)、文件進(jìn)行測試，并根據(jù)測試結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和鑒定。進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試時(shí)，須依賴于符合性測試的結(jié)果，可采用通過計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)的方法。審計(jì)人員可利用通用或?qū)Ｓ脤徲?jì)軟件直接在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)下進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，數(shù)據(jù)查詢，抽樣審計(jì)，查賬，賬務(wù)分析等測試，得出結(jié)論，做出評(píng)價(jià)。

3.審計(jì)結(jié)論和執(zhí)行階段。符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試后，在整理審計(jì)工作底稿，編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，除對(duì)被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合理性、公允性、一貫性發(fā)表意見，做出審計(jì)結(jié)論外，還要對(duì)被審單位的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的處理功能和內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，并提出改進(jìn)意見。審計(jì)報(bào)告完成后，先要征求被審單位的意見，并報(bào)送單位領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門。審計(jì)報(bào)告一經(jīng)審定，所作的審計(jì)結(jié)論和決定需通知并監(jiān)督被審單位執(zhí)行。

4. 異議和復(fù)審階段。被審單位對(duì)審計(jì)結(jié)論和決定若有異議，可提出復(fù)審要求，審計(jì)部門可組織復(fù)審并做出復(fù)審結(jié)論和決定。

三、計(jì)算機(jī)化的內(nèi)部審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的積極作用

（一）保護(hù)會(huì)計(jì)電算化環(huán)境的安全性。計(jì)算機(jī)審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)電算化環(huán)境中的計(jì)算機(jī)硬件和財(cái)會(huì)軟件的安全、可靠、穩(wěn)定、合法、管理等方面進(jìn)行審計(jì)。從而能夠揭露問題，為被審計(jì)單位提出安全方面的建議，保證會(huì)計(jì)電算化環(huán)境的安全性。

（二）保證會(huì)計(jì)電算化環(huán)境中會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性和真實(shí)性。計(jì)算機(jī)審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)電算化環(huán)境提供的數(shù)據(jù)是否正確、公正和安全進(jìn)行審計(jì)，有效地防止了計(jì)算機(jī)輸入非法數(shù)據(jù)，篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)或破壞磁介質(zhì)中的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)等舞弊犯罪行為，提高了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性和真實(shí)性。

（三）促使會(huì)計(jì)電算化中內(nèi)部管理和控制制度的不斷完善。計(jì)算機(jī)審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)電算化環(huán)境中內(nèi)部管理和控制制度進(jìn)行研究和評(píng)價(jià)，指出內(nèi)部管理和控制薄弱環(huán)節(jié)，提出改善意見，促使被審計(jì)單位加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制。

四、會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)面臨的困難

（一）會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的多樣化。由于計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的復(fù)雜性，文件記錄和系統(tǒng)操作都缺乏標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，因而增加了審計(jì)的難度。尤其在多個(gè)子系統(tǒng)并存的情況下，某一系統(tǒng)的輸出結(jié)果，可能是另一系統(tǒng)的輸入數(shù)據(jù)，如果某一環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)有誤，要追溯到其他子系統(tǒng)，大大增加了工作量。

（二）信息傳遞的數(shù)碼化。當(dāng)前，信息新技術(shù)的傳播速度快、傳遞數(shù)量多，因此，必須對(duì)會(huì)計(jì)信息經(jīng)過重新分類才能滿足不同信息使用者的不同要求。作為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的記賬憑證與會(huì)計(jì)師報(bào)表的橋梁和紐帶，賬簿數(shù)據(jù)只是對(duì)記賬憑證上賬戶記錄的分類匯總，并非是會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)源，記賬憑證采用會(huì)計(jì)特有的方式----運(yùn)用賬戶進(jìn)行復(fù)式記賬，表述其中含有的財(cái)務(wù)信息，才是真正的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)源，并以（日期+憑證編號(hào)+科目編碼+金額）標(biāo)識(shí)進(jìn)入信息網(wǎng)絡(luò)，通過不同信息使用者的不同組合，生成所需的會(huì)計(jì)信息。由于未來網(wǎng)絡(luò)化會(huì)計(jì)信息的發(fā)布和傳遞將逐步實(shí)現(xiàn)，一個(gè)全國性乃至全球性的會(huì)計(jì)信息收集、分析和檢索網(wǎng)絡(luò)也將形成，這將對(duì)側(cè)重于財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)記錄的現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，必須制定新的審計(jì)準(zhǔn)則，采用新的審計(jì)技術(shù)去面對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境，準(zhǔn)確地進(jìn)行安全控制評(píng)價(jià)，否則就會(huì)影響審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確和公允。

參考文獻(xiàn)

[1]陳偉峰，淺析會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的影響.財(cái)會(huì)研究，2001，(6)

[2]高建超，會(huì)計(jì)電算化與審計(jì).中國市場，2006，(35)

[3]王海林，電算化環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì).財(cái)會(huì)月刊，2004，(18)

[4]吳仁群，論會(huì)計(jì)電算化與計(jì)算機(jī)審計(jì)的關(guān)系，四川會(huì)計(jì)，1999，(3)

[5]解玉梅，彭偉，會(huì)計(jì)電算化條件下計(jì)算機(jī)內(nèi)部審計(jì)的幾點(diǎn)思考，商場現(xiàn)代化，2006，(11)

[6]張福廣，薄自坤，李濤，現(xiàn)代審計(jì)的挑戰(zhàn)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng).中國衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2001，(1)